Herança de RRSP, RRIF ou TFSA para cidadão dos EUA: imposto

Quem paga o imposto canadense sobre o RRSP, o RRIF ou o TFSA do meu pai ou da minha mãe?

Em geral, quem paga é o espólio, e não você. Se você é um filho financeiramente independente, o Canadá soma o valor do RRSP ou do RRIF na data da morte à declaração final do seu pai ou da sua mãe, que o executor entrega. O valor de um TFSA na data da morte em geral não é tributado de você no Canadá. Você ainda pode ser tributado sobre o crescimento depois da morte e ser responsável solidário por parte do imposto do plano de aposentadoria. Isso supõe que seu pai ou sua mãe morava no Canadá ao morrer e que você não é cônjuge nem filho financeiramente dependente.

Fontes: a CRA sobre o RRSP, o RRIF e o TFSA na morte do titular.

Quem recebe dinheiro do plano diretamente pode ser responsável por parte do imposto do falecido. Pela seção 160.2, qualquer pessoa que não seja o titular e receba um valor de um RRSP ou RRIF é responsável solidária com o falecido pela parte do imposto do último ano que o recebimento presumido causou, na proporção do valor recebido. A CRA pode cobrar de qualquer um dos dois e pode fazer um lançamento contra você a qualquer momento (seção 160.2(3)).

O executor que distribui bens do espólio antes de obter da CRA um certificado de quitação (clearance certificate) responde pessoalmente pelo imposto não pago do falecido, até o valor distribuído (seção 159). Para a declaração e a quitação a cargo do executor, veja Impostos quando alguém morre.

Há retenção de imposto no Canadá se eu moro nos EUA? E se moro no Canadá?

Se você mora fora do Canadá, sim: a retenção na fonte de não residente se aplica aos valores tributáveis para você, como pagamentos de um TFSA acima do valor na data da morte. A alíquota padrão sobre valores sujeitos ao imposto da Parte XIII é de 25%. Um tratado pode reduzi-la, mas o limite reduzido vale para pagamentos periódicos de pensão, e uma herança paga de uma só vez não se qualifica automaticamente (Artigo XVIII(2)). O guia do NR4 não traz uma alíquota separada para o pagamento de um RRSP ou RRIF por morte e encaminha à CRA as dúvidas sobre pagamentos de RRIF a não residentes.

Se você mora no Canadá, o crescimento depois da morte e qualquer pagamento do TFSA acima do valor na data da morte vão na sua própria declaração canadense; o lado dos EUA está em Americanos no Canadá. A residência para o imposto canadense depende de onde você normalmente mora e dos seus vínculos com o Canadá (CRA).

A CRA diz que um valor de RRSP ou RRIF que se possa considerar já incluído na renda do falecido não é tributado de novo para o beneficiário (RRSP, RRIF). O imposto da Parte XIII sobre um pagamento de RRSP ou RRIF alcança apenas o valor que seria renda se você morasse no Canadá (seção 212(1)(l) e (q)).

Se houve retenção de imposto sobre pagamentos de RRSP ou RRIF feitos a você como não residente, você pode optar por ser tributado em uma declaração canadense, entregue dentro de 6 meses depois do fim do ano (seção 217); veja Rendimentos de pensão e de RRSP de não residentes.

O que acontece com o crescimento do TFSA depois da morte do meu pai ou da minha mãe?

Até o valor na data da morte, o TFSA passa a um beneficiário designado sem imposto no Canadá. O crescimento depois da morte não é livre de imposto automaticamente; isso depende do tipo do TFSA, que o emissor ou o representante legal do seu pai ou da sua mãe pode informar (CRA). Um filho indicado como beneficiário é um beneficiário designado, e não um titular sucessor (successor holder); só um cônjuge ou companheiro em união estável pode ser titular sucessor (Income Tax Act, seção 146.2(1), CRA).

Em um TFSA constituído como trust, o período de isenção termina quando o trust deixa de existir ou ao fim do primeiro ano-calendário que começa depois da morte do titular, o que ocorrer primeiro: uma morte em março dá um período de isenção até 31 de dezembro do ano seguinte (seção 146.2(9)).

Os pagamentos acima do valor na data da morte feitos a um beneficiário não residente recebem um informe NR4 (informe de pagamentos a não residentes) (CRA). Quebec não reconhece designações de beneficiário em TFSAs de depósito ou de trust, então confira o contrato e o testamento.

O valor recebido é renda tributável nos EUA ou herança livre de imposto?

A orientação do IRS não diz diretamente como um herdeiro é tributado em cada pagamento de um plano registrado estrangeiro; por isso, não se pode presumir correto nem excluir tudo nem informar tudo como renda.

O IRS em geral exclui da renda os bens herdados, mas a renda pendente do falecido (income in respect of a decedent) e os rendimentos gerados pelos bens herdados são tratados à parte (Publication 559). Para um RRSP ou RRIF, o Revenue Procedure 2014-55, seção 6 manda incluir as distribuições na renda pelas regras da seção 72, sujeitas ao tratado. Essa é uma regra sobre distribuições, e não um cálculo específico para herdeiros.

Duas questões precisam de análise:

• O valor recebido inclui dinheiro que seu pai ou sua mãe já tinha ganhado, mas que ainda não tinha sido declarado como renda na data da morte? O termo fiscal é renda pendente do falecido (income in respect of a decedent): renda bruta a que o falecido tinha direito e que, pelas regras, não podia ser incluída na renda tributável dele no ano da morte nem antes (26 CFR 1.691(a)-1). A Publication 559 e o regulamento não classificam um plano estrangeiro herdado.
• O alívio do tratado se aplica? Se você mora nos EUA, o Artigo XVIII(1) isenta o valor de pensão originado no Canadá que o Canadá excluiria da renda tributável se você fosse residente canadense. Se você mora no Canadá, o pagamento não cruza a fronteira, então o artigo não se aplica; um cidadão dos EUA que mora no Canadá pode ser residente dos dois países, e o Artigo IV(2) desempata, começando pela moradia permanente. Saber se o valor que você recebeu por morte se qualifica exige análise (tratado).

Para um TFSA, o resultado nos EUA depende de você ter recebido bens herdados, uma distribuição do espólio ou uma distribuição de trust estrangeiro; a exclusão da herança não resolve todo pagamento de trust (CRA: tipos de TFSA).

Preciso entregar o Form 3520 e quando ele vence?

Talvez. A origem legal do pagamento define qual parte do formulário se aplica, e a exceção para RRSP e RRIF foi escrita como alívio para trusts estrangeiros.

O Form 8891, o antigo formulário de RRSP e RRIF, está obsoleto (Revenue Procedure 2014-55, seções 5.02 e 8).

Para uma pessoa física com ano-calendário, o Form 3520 vence em 15 de abril do ano seguinte ao do recebimento. O prazo de 15 de junho vale se, na data de vencimento da sua declaração, você mora fora dos EUA e de Porto Rico e seu local de trabalho ou posto de serviço também fica fora deles, ou se você está em serviço militar qualificado no exterior; anexe uma explicação por escrito. Um herdeiro aposentado no Canadá, sem emprego lá, pode não atender a essa segunda condição. Com prorrogação do prazo de entrega do imposto de renda, a data é, no máximo, 15 de outubro (instruções). O endereço de entrega está em Doações e heranças do exterior.

A transferência com diferimento de um cônjuge ou uma conta sucessora mantém o diferimento do imposto dos EUA?

Um cônjuge ou companheiro em união estável, e às vezes um filho ou neto financeiramente dependente, pode transferir um RRSP ou RRIF para o próprio plano, de modo que o imposto não fique na declaração final do falecido; o teste de dependência da CRA considera a convivência com o titular e a renda, e não apenas o sustento (CRA). Se o plano paga ao espólio, o executor e o sobrevivente assinam juntos o Form T2019 (RRSP) ou o Form T1090 (RRIF, CRA); a transferência do sobrevivente vence no ano do recebimento ou dentro de 60 dias após o fim do ano. O plano de um pai ou uma mãe de Quebec também tem formulários da Revenu Québec: TP-930-V (RRSP) e TP-961.8-V (RRIF).

Só um cônjuge ou companheiro em união estável pode ser titular sucessor (successor holder) de um TFSA. Um cônjuge que é apenas beneficiário pode depositar o valor recebido no próprio TFSA como contribuição isenta feita até 31 de dezembro do ano seguinte ao falecimento do titular, entregando o Form RC240 dentro de 30 dias da contribuição (CRA). Um filho financeiramente independente recebe o valor em dinheiro. Se você mantiver um plano, o diferimento nos EUA tem um teste próprio: a transferência com diferimento no Canadá, por si só, não o comprova.

O diferimento se apoia no Artigo XVIII(7) do tratado, que o Revenue Procedure 2014-55 aplica a RRSPs e RRIFs. A definição de beneficiário do documento (seção 3) abrange quem tem uma participação no plano e, de outro modo, seria tributado a cada ano sobre o crescimento ainda não pago. Ela não diz se uma pessoa indicada em um formulário de beneficiário por morte se qualifica, então a elegibilidade para um plano herdado não está definida. O teste de elegibilidade e as regras da opção (election) estão em Contas registradas canadenses na declaração dos EUA.

Um cônjuge titular sucessor mantém a proteção fiscal canadense do TFSA, inclusive os rendimentos posteriores; isso não comprova o diferimento de plano de aposentadoria dos EUA para um TFSA (CRA, Revenue Procedure 2014-55, alcance).

Preciso informar a conta no FBAR e no Form 8938?

Uma conta ou participação em plano herdada pode gerar obrigação de declarar ativos no exterior mesmo quando o pagamento não é tributável. O FBAR é o FinCEN Form 114, o relatório de contas bancárias e financeiras no exterior (Report of Foreign Bank and Financial Accounts). Verifique quando você obteve a titularidade, uma participação sujeita a declaração ou poder de assinatura; ser beneficiário não significa que você era proprietário de todas as contas.

O alívio de declaração para planos de aposentadoria não elimina as obrigações do FBAR nem do Form 8938 (Revenue Procedure 2014-55, seção 5.01). O teste do FBAR considera qualquer momento do ano-calendário, então encerrar a conta antes do fim do ano não apaga uma obrigação anterior. Limites e comparação das declarações: Declaração de contas no exterior.

Que custo uso para investimentos herdados?

Isso só importa se os investimentos foram transferidos a você in kind, ou seja, como os próprios ativos e não em dinheiro; se você recebeu em dinheiro, passe para a próxima seção. O custo, chamado de custo-base fiscal (tax basis), é o valor usado para calcular um ganho ou uma perda futura.

O valor na data da morte pode não ser o custo nos EUA de investimentos que saem de um plano registrado. Um bem herdado comum em geral tem como custo-base o valor justo de mercado na data da morte, mas a seção 1014 não se aplica ao direito de receber renda pendente do falecido (26 CFR 1.1014-1(c), Publication 559). Nenhum dos dois diz se o pagamento de um plano registrado é esse tipo de direito. Um pagamento in kind (com os próprios ativos) precisa de uma determinação própria de valor e de custo-base; a inclusão na declaração final canadense não define o custo-base nos EUA.

Posso pedir um crédito nos EUA pelo imposto canadense que o espólio pagou?

O imposto canadense da declaração final do seu pai ou da sua mãe não é automaticamente o seu crédito por imposto estrangeiro nos EUA. O IRS em geral exige um imposto qualificado, cobrado de você, pago ou apurado por você e igual à obrigação legal estrangeira (IRS). Identifique de quem era o imposto pago, que renda ele cobriu e quando. A retenção sobre a sua própria renda tributável depois da morte pode ter um resultado diferente do imposto sobre o valor que o Canadá trata como recebido pelo falecido na data da morte.

Uma exceção a verificar: no caso de renda pendente do falecido, o herdeiro que a recebe sujeita a imposto de renda estrangeiro cobrado do falecido, quando o imposto precisa ser pago com essa renda, tem o crédito quando o herdeiro paga o imposto (26 CFR 1.691(b)-1, Publication 559). Nenhum dos dois diz se o imposto canadense sobre o valor tratado como recebido na data da morte se encaixa, nem se o imposto que você paga pela regra de responsabilidade do beneficiário conta. Leve qualquer lançamento da CRA e os comprovantes de pagamento para a revisão de impostos entre países.

O Artigo XXIX B(7) do tratado é um crédito no nível do espólio contra o imposto sobre herança dos EUA, para um falecido que era cidadão ou residente dos EUA, e não um crédito no seu Form 1116 (tratado). Veja Declarações finais quando um cidadão dos EUA morre no Canadá.

Quais informes e registros devo guardar?

Guarde registros que separem o valor herdado, a renda posterior e o imposto de cada contribuinte. Um depósito bancário líquido não consegue comprovar os três.

Já recebi o dinheiro e não entreguei nada. E agora?

Primeiro classifique o recebimento e reconstrua o histórico da conta: renda não declarada, um formulário de legado estrangeiro não entregue e um relatório de conta não entregue podem exigir correções diferentes. Reúna os registros acima, defina o tratamento da renda nos EUA e se o Form 3520, o FBAR ou o Form 8938 se aplicavam, e revise as declarações anteriores e o procedimento de correção antes de enviar formulários atrasados.

Uma declaração atrasada de legado estrangeiro da Parte IV acarreta multa de 5% do valor por mês, até 25%. Uma declaração não entregue de distribuição de trust estrangeiro da Parte III começa no maior valor entre US$10.000 e 35% da distribuição e mantém o prazo de lançamento aberto até 3 anos após a informação exigida ser declarada. Um motivo razoável (reasonable cause) pode dispensar qualquer uma das multas, e a multa pode se aplicar mesmo quando o pagamento não era tributável (instruções). Veja FBAR ou formulários de TFSA não entregues depois de declarar nos EUA.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares canadenses; nenhuma alíquota nem resultado nos EUA é presumido.

Um pai ou uma mãe residente no Canadá morre deixando um RRSP que ainda não começou a pagar renda vitalícia, no valor de C$200.000, e um TFSA constituído como trust, no valor de C$50.000. O filho adulto financeiramente independente é cidadão dos EUA e mora em Seattle. As duas contas pagam ao filho no ano-calendário seguinte, depois que o RRSP cresce para C$210.000 e o TFSA cresce para C$52.000.

• Ano da morte: a declaração final do falecido em geral inclui o valor de C$200.000 do RRSP na data da morte (T4RSP caixa 34, em nome do falecido). A seção 160.2 pode tornar o filho responsável solidário pelo imposto que esses C$200.000 causaram, na proporção do valor recebido: todo ele, se for o único destinatário do pagamento, ou metade, se dois destinatários em partes iguais dividirem o RRSP.
• Ano seguinte: o filho recebe C$210.000 e C$52.000. O crescimento de C$10.000 do RRSP exige um informe separado do destinatário e uma revisão da retenção na fonte de não residente. O valor de C$50.000 do TFSA na data da morte em geral passa sem imposto de renda canadense; o excesso de C$2.000 pago durante o período de isenção do trust está sujeito à retenção na fonte de não residente.
• O filho obtém uma classificação nos EUA de cada recebimento e verifica a declaração de herança e de contas usando valores em dólares americanos. Não se presume que o pagamento do imposto canadense do falecido gere um crédito nos EUA para o filho.

E no seu caso?

• A classificação do pagamento nos EUA não está clara, ou seu legado estrangeiro qualificado ultrapassa US$100.000: leve o testamento, os contratos, os informes e os valores para a revisão de impostos entre países.
• Você herda como cônjuge, titular sucessor ou filho financeiramente dependente: verifique juntos as transferências no Canadá e o diferimento nos EUA antes de mover o dinheiro. Veja impostos entre países.
• Seu pai ou sua mãe também era cidadão dos EUA ou titular de green card: o imposto sobre herança dos EUA, uma declaração final dos EUA e créditos do tratado podem se aplicar ao espólio. Veja Declarações finais quando um cidadão dos EUA morre no Canadá e Como encerrar um espólio entre o Canadá e os EUA.
• Seu pai ou sua mãe morava fora do Canadá ao morrer, por exemplo nos EUA: as regras canadenses acima supõem um pai ou uma mãe residente no Canadá. Leve os extratos do plano e a data da morte para a revisão de impostos entre países.
• O espólio inclui também uma casa, ações ou outros bens, ou você é o executor: veja Impostos quando alguém morre para o lado canadense e Doações e heranças do exterior para a declaração e o custo nos EUA.
• Você mora no Canadá como cidadão dos EUA: veja Americanos no Canadá.
• Você herdou um IRA (conta individual de aposentadoria dos EUA) ou uma conta de aposentadoria de empregador nos EUA morando no Canadá: veja Herança de conta de aposentadoria dos EUA no Canadá.