LLC ou corporação S morando no exterior: estrutura nos EUA

LLC de um único membro, corporação S ou empresa local: o que muda para o cidadão dos EUA no exterior?

Morar no exterior mantém as declarações básicas de cada estrutura perante o IRS, mas muda qual imposto de previdência social se aplica, até onde a exclusão de renda do trabalho no exterior (FEIE) alcança e algumas datas de vencimento. O cidadão dos EUA paga imposto sobre a renda mundial: o lucro de uma LLC ou de uma corporação S é seu à medida que é gerado; o de uma empresa local chega a você como salário, dividendos ou, pelas regras de corporação estrangeira controlada (CFC), como parte da renda tributada antes de ser paga a você. As principais diferenças nos EUA:

As regras por trás da tabela: uma LLC de um único membro é desconsiderada e declara na declaração do proprietário; o cidadão autônomo no exterior na maioria dos casos deve pagar o imposto de autônomo, e a exclusão não o reduz; a renda de uma corporação S não é renda de autônomo; e o Social Security e o Medicare dos EUA, em geral, não se aplicam a salário por trabalho no exterior, a menos que o empregador seja americano ou valha outra exceção.

O que torna o caso mais complexo:

• Dois países. O seu novo país aplica a lei própria a uma LLC ou corporação S dos EUA. Ele pode tributar a entidade onde os EUA tributam você, ou o contrário. Quando os dois países tributam contribuintes diferentes ou em anos diferentes, o crédito por imposto estrangeiro pode não se encaixar.
• Uma opção pelo regime S ou uma opção de classificação. As duas são difíceis de desfazer, e a opção pelo regime S pode terminar por acidente (veja abaixo).
• Uma empresa local. Ter uma corporação estrangeira traz o Form 5471 e pode gerar imposto dos EUA sobre a renda dela antes de ela pagar qualquer valor a você.
• Um coproprietário. Um segundo proprietário muda a classificação da entidade nos EUA e, se não for uma pessoa dos EUA (US person), pode encerrar a opção pelo regime S.
• Anos sem entrega. A falta do Form 1120-S, da folha de pagamento ou do Form 5471 gera multas próprias, e o imposto retido do seu salário e não recolhido pode ser cobrado de você pessoalmente se a falha for intencional (26 U.S.C. 6672).

O que reunir: documentos de constituição e o estado ou país de constituição; o Form 2553 ou Form 8832 e a carta de aceitação do IRS; a lista de proprietários com a cidadania e a residência de cada um; as declarações e entregas da folha dos dois últimos anos; um registro diário de viagens para os testes da exclusão; e qualquer certificado de cobertura ou declaração da previdência social estrangeira.

LLC ou corporação S no exterior: como se comparam o imposto de autônomo e o imposto da folha?

O proprietário de uma LLC de um único membro paga o imposto de autônomo sobre todo o ganho líquido; o proprietário de uma corporação S paga Social Security e Medicare pela folha, só sobre o salário. Os dois regimes valem no exterior, e a FEIE não reduz nenhum deles.

Por que o salário da corporação S continua tributado no exterior. A lei do Social Security cobre o trabalho fora dos EUA de um cidadão dos EUA empregado por um empregador americano, e uma corporação constituída pelas leis dos EUA ou de um estado é um deles (26 U.S.C. 3121(b) e (h); Publicação 54). Sua corporação S faz a folha de pagamento dos EUA para você, onde quer que você more.

O que um acordo de totalização muda. Se os EUA têm um acordo de previdência social com o seu país, você pode pagar a apenas um dos sistemas. O autônomo anexa ao Form 1040 a declaração do órgão estrangeiro, no lugar do Schedule SE (instruções do Schedule SE); o empregado, inclusive o proprietário de corporação S que está na folha, precisa de um certificado de cobertura, e sem ele o imposto da folha dos EUA continua (IRS). Sem acordo, os impostos de previdência dos dois países podem valer. Como cada acordo define a cobertura está em imposto de autônomo no exterior e totalização.

A opção pelo regime S muda qual renda paga imposto sobre a folha, e o IRS trata os pagamentos a um diretor como salário na medida em que sejam remuneração razoável. Para saber se a opção compensa, veja vale a pena optar pela corporação S; para definir o salário, veja salário do proprietário de corporação S.

FEIE e salário da corporação S: posso excluí-lo, e o lucro acima dele?

O salário de uma corporação S por trabalho que você faz no exterior pode contar como renda do trabalho no exterior, na medida em que seja pagamento razoável pelos seus serviços e se você passar nos testes da exclusão. O IRS lista salários como renda do trabalho e define a fonte dessa renda como o lugar onde você faz o trabalho, não onde está quem paga. O limite da exclusão é de $132.900 por pessoa. Em uma LLC de um único membro, o lucro dos seus próprios serviços é renda do trabalho; quando o capital, como equipamentos ou estoque, também gera o lucro, vale uma remuneração razoável pelos seus serviços, até 30% da sua parte do lucro líquido (26 CFR 1.911-3(b)(2)).

O lucro acima do salário é outra questão. O IRS classifica os dividendos como renda que não vem do trabalho e o lucro do negócio como renda variável, que pode ser do trabalho, não ser, ou ser em parte (IRS). As regras do Tesouro acrescentam que um valor pago a você por uma corporação não é renda do trabalho na medida em que seja distribuição de lucros, e não uma remuneração razoável por serviços que você de fato prestou (26 CFR 1.911-3(b)(1)). A lei define renda do trabalho como pagamento recebido por serviços pessoais, não como lucro distribuído por uma corporação, e a remuneração de 30% acima vale só para negócio que não tem forma de corporação (26 U.S.C. 911(d)(2); 26 CFR 1.911-3(b)(2)). A sua parte no Schedule K-1 é a sua parte no lucro da corporação, não pagamento; por essa redação, ela não conta para a exclusão. Só o salário razoável pelo trabalho conta.

Excluir o salário não elimina o imposto da folha: Social Security e Medicare continuam incidindo sobre o salário como se ele não tivesse sido excluído.

Saber se você se qualifica está em testes da FEIE e o primeiro ano no exterior. Saber se a exclusão ou o crédito por imposto estrangeiro serve melhor está em FEIE ou crédito por imposto estrangeiro.

Posso manter minha corporação S morando no exterior?

O cidadão dos EUA pode continuar acionista de uma corporação S onde quer que more: a corporação S não pode ter um acionista estrangeiro não residente (nonresident alien) (26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)), e o cidadão nunca é um. A própria corporação precisa continuar sendo uma corporação dos EUA, e outros eventos ainda podem encerrar a opção.

A opção termina automaticamente, a partir do dia em que a corporação deixa de se qualificar, se ocorrer qualquer um destes casos (26 U.S.C. 1362(d); instruções do Form 1120-S):

• um estrangeiro não residente adquire ações, inclusive o cônjuge ou um novo sócio;
• um acionista que não é cidadão dos EUA passa a ser estrangeiro não residente; o titular de green card continua residente dos EUA depois de se mudar, até renunciar ao cartão ou ele ser revogado, ou até alegar residência pelo tratado no novo país e avisar o IRS (26 U.S.C. 7701(b)(6));
• a corporação emite uma segunda classe de ações ou passa a ter um acionista que não é pessoa física elegível, espólio ou trust elegível.

Quando os dois cônjuges têm participação pela lei de comunhão de bens, ambos devem consentir com a opção (instruções do Form 2553). Se o seu cônjuge é estrangeiro não residente e a lei de comunhão de bens do novo país dá a ele uma participação nas ações, a corporação deixa de se qualificar a partir do dia em que essa participação surge, mesmo com as ações só no seu nome; a opção por declaração conjunta pela seção 6013(g), que trata o cônjuge como residente dos EUA, evita isso enquanto durar (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). O IRS pode conceder alívio quando considera o encerramento inadvertido e ele é corrigido em prazo razoável; o alívio não é automático (26 U.S.C. 1362(f)). Uma saída planejada está em passar de corporação S para corporação C.

O que muda se eu tocar o negócio por uma empresa aberta onde moro?

Uma empresa aberta no seu novo país é uma entidade estrangeira para os EUA. Por padrão, uma entidade estrangeira cujos proprietários têm todos responsabilidade limitada é tratada como corporação; um único proprietário sem responsabilidade limitada a torna desconsiderada (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Alguns tipos de empresa estrangeira são sempre corporações e não podem optar por outra classificação (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). Outros podem escolher outra classificação nos EUA pelo Form 8832, por exemplo para ser desconsiderada quando há um só proprietário (26 CFR 301.7701-3(a) e (c)). Isso muda a declaração e o imposto nos EUA, e o novo país ainda pode tratar a empresa como corporação. A opção pode valer no máximo 75 dias antes da entrega do Form 8832, então uma empresa nova que a quer desde o início entrega o formulário em até 75 dias após a constituição. Uma empresa já tratada como corporação que opta por ser desconsiderada é tratada como liquidada no dia anterior, o que pode gerar imposto nos EUA, e não pode mudar de novo por 60 meses (26 CFR 301.7701-3(c)(1) e (g)).

Se for uma corporação estrangeira que você controla:

• Form 5471. A pessoa dos EUA que controla uma corporação estrangeira (mais de 50% dos votos ou do valor) entrega o Form 5471 com a própria declaração, até o vencimento dela, incluindo as prorrogações (instruções do Form 5471).
• Regras de corporação estrangeira controlada (CFC). Uma corporação estrangeira que você controla também é uma CFC, então parte da renda dela pode ser tributada em seu nome no ano em que é gerada, antes de ela pagar qualquer valor a você. Veja proprietários dos EUA de empresas estrangeiras.
• O que ela paga a você. O salário de um empregador estrangeiro por trabalho no exterior, em geral, fica fora do Social Security e do Medicare dos EUA (Publicação 54) e pode contar para a exclusão; os dividendos são renda que não vem do trabalho e não contam.

Se a empresa for desconsiderada, o proprietário entrega o Form 8858 e fica sujeito ao imposto de autônomo sobre a renda dela, como numa LLC de um único membro dos EUA. Qual formulário vale para qual entidade está em formulários informativos de uma empresa estrangeira, e as contas bancárias da empresa estão em FBAR para contas de empresa no exterior.

O que muda quando entra um coproprietário, principalmente um que não é pessoa dos EUA?

Um coproprietário muda a classificação da LLC nos EUA e pode encerrar a opção pelo regime S.

Uma entidade desconsiderada de um único membro vira sociedade de pessoas quando passa a ter mais de um membro. Uma exceção: a entidade pertencente apenas a cônjuges em comunhão de bens, pela lei de um estado, de um país estrangeiro ou de uma possessão dos EUA, pode ser tratada como desconsiderada ou como sociedade de pessoas (Rev. Proc. 2002-69). A retenção sobre sócio estrangeiro está em sócios estrangeiros e retenção; a classificação padrão e as opções, em como as LLCs são tributadas.

Quais declarações e datas de vencimento valem a cada ano enquanto moro no exterior?

Estas são datas para o ano-calendário. O cidadão dos EUA que mora no exterior em 15 de abril, com o principal local de negócios fora dos EUA, tem prorrogação automática de 2 meses para entregar e pagar o Form 1040, até 15 de junho; os juros correm desde 15 de abril. As declarações da empresa seguem datas próprias: a corporação S que faz seus negócios e mantém seus livros e registros fora dos EUA e de Porto Rico, ou a sociedade de pessoas que mantém seus livros e registros lá, tem prorrogação automática para entregar e pagar até o 15º dia do 6º mês após o fim do ano, com uma declaração anexa; o Form 7004 pode então acrescentar 3 meses para entregar, não para pagar (instruções do Form 7004).

Fontes: Publicação 54, instruções do Form 1120-S, instruções do Schedule K-1 (Form 1120-S), instruções do Form 7004, instruções do Form 5471. Os passos da sua declaração pessoal no exterior, incluindo o FBAR, estão em entrega da declaração morando no exterior.

O estado onde a LLC ou a corporação foi constituída mantém os próprios relatórios anuais e impostos depois que você sai; para a Califórnia, veja imposto mínimo e taxa de LLC da Califórnia. Deixar de ser residente do seu estado anterior é outra questão: veja como encerrar a residência estadual ao se mudar para o exterior.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares americanos. Mostram apenas o lado dos EUA.

Uma LLC de um único membro em Portugal

Dana, consultora de software dos EUA que mora em Portugal, tem ganho líquido de US$150.000 por uma LLC de um único membro. Se passar nos testes da exclusão, a FEIE pode eliminar o imposto de renda sobre até $132.900 da sua renda do trabalho no exterior. O imposto de autônomo ignora a exclusão: cerca de US$138.500 de ganho líquido, aproximadamente US$21.200 de imposto. Portugal está na lista de países com acordo do IRS, então, se ela obtiver uma declaração que a coloque no sistema de Portugal, anexa essa declaração em vez de entregar o Schedule SE.

Um proprietário de corporação S na Tailândia

A corporação S de Ben paga a ele um salário de US$90.000 enquanto ele mora na Tailândia, que não está na lista de acordos do IRS. O salário é pago por um empregador americano: cerca de US$6.900 de Social Security e Medicare para Ben e outro tanto para a corporação. Se ele passar nos testes, o salário pode contar para a exclusão. Mais US$60.000 de lucro passam para ele no Schedule K-1 sem imposto de autônomo; é a parte dele no lucro da corporação, não pagamento por serviços, então, pela redação da lei, não conta para a exclusão.

Uma empresa privada no Reino Unido

Sofia abre uma empresa privada no Reino Unido e é dona de todas as ações. Os proprietários têm responsabilidade limitada, então, por padrão, é uma corporação estrangeira que ela controla. Ela entrega o Form 5471 com o Form 1040 todo ano, e parte da renda da empresa pode ser tributada em seu nome antes de ela receber dividendos. Um salário de US$80.000 da empresa por trabalho no Reino Unido, em geral, fica fora do Social Security e do Medicare dos EUA e pode contar para a exclusão.

O seu caso é diferente?

• Você está decidindo se a opção pelo regime S compensa: veja vale a pena optar pela corporação S.
• Você precisa definir o salário da sua corporação S: veja salário do proprietário de corporação S.
• Você mora no Canadá e tem uma corporação S: veja proprietário de corporação S dos EUA morando no Canadá.
• Você mora no Canadá e tem uma corporação canadense: veja proprietários americanos de corporações canadenses.
• Seu país tem acordo de totalização, ou você paga imposto de previdência em dois lugares: veja imposto de autônomo no exterior e totalização.
• Você está atrasado nas declarações dos EUA morando no exterior: veja Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Você tem uma corporação S no exterior, é proprietário de uma empresa local, vai incluir um coproprietário ou tem anos sem entrega: conte com a ajuda com impostos de corporação.