Form 8621 para PFIC: quando entregar, exceções e anos perdidos

Preciso entregar o Form 8621 neste ano?

Um fundo não exige o Form 8621 no ano se todas as suas ações de PFIC juntas valerem $25.000 ou menos no último dia do ano ($50.000 em declaração conjunta) e se esse fundo não teve ganho de venda, distribuição excedente nem opção de QEF (qualified electing fund) ou de marcação a mercado. Conte todas as suas ações de PFIC, inclusive as de fundos com opção, exceto as mantidas por meio de outra pessoa dos EUA ou de outro fundo. Acima do limite, cada fundo precisa do próprio Form 8621 (IRS: instruções do Form 8621). O guia Fundos estrangeiros na declaração dos EUA explica o que é uma PFIC e como essa exceção funciona.

A regra geral é um Form 8621 separado para cada PFIC que você possui, direta ou indiretamente por meio de outro fundo, em todo ano em que ocorrer um destes cinco eventos:

Ter o fundo é o gatilho que as pessoas não percebem: ele vale mesmo sem venda e sem pagamento. Distribuição excedente é a parte de um pagamento acima de 125% da média dos pagamentos desse fundo nos três anos anteriores (ou do seu período de posse, se for menor), mais qualquer ganho de venda. Nenhum pagamento no primeiro ano com um fundo é distribuição excedente, mas um ganho de venda nesse ano é (26 U.S.C. 1291(b)). Anexe cada formulário à declaração até o vencimento, incluindo prorrogações; se você não precisa entregar declaração, envie o formulário ao IRS separadamente.

O caso deixa de ser simples quando você tem vários fundos, um fundo que possui outros fundos, vendas passadas declaradas como ganho de capital comum, anos perdidos ou fundos comprados antes de você se tornar residente dos EUA. Reúna os documentos legais de cada fundo, todas as compras, vendas e pagamentos, os extratos de fim de ano e as declarações que você já entregou.

Fundo de mercado monetário, poupança de aplicativo, fundo de empregado ou REIT estrangeiro é uma PFIC?

Qualquer um deles pode ser. O que conta é se você possui ações de uma corporação estrangeira que atende ao teste de renda ou ao teste de ativos. Uma corporação estrangeira é uma PFIC se 75% ou mais da sua renda bruta for passiva, ou se pelo menos 50% dos seus ativos, em média, produzirem ou forem mantidos para produzir renda passiva (26 U.S.C. 1297). Renda passiva é juros, dividendos e rendimentos de investimento semelhantes (26 U.S.C. 954(c)).

Um invólucro (wrapper) muda a análise: para uma apólice de seguro vinculada a cotas ou de poupança, veja apólices de seguro compradas no exterior; para um TFSA ou FHSA, veja TFSAs e FHSAs para cidadãos dos EUA.

Como o teste de ativos é medido para uma pequena empresa estrangeira?

Os ativos passivos de uma empresa estrangeira são calculados pela média das datas de medição do ano dela, que são o fim de cada um dos quatro trimestres, a menos que ela opte por períodos mais curtos (26 CFR 1.1297-1(d)). Uma empresa de capital aberto deve usar o valor de mercado. Uma empresa fechada que seja uma corporação estrangeira controlada (CFC) deve usar o custo-base ajustado, e outra empresa fechada pode optar pelo custo-base (26 U.S.C. 1297(e); IRS: instruções do Form 8621).

Três regras podem mudar a resposta:

• Transparência (look-through): uma empresa que possui pelo menos 25% em valor de outra corporação é tratada como detentora da parte dela nos ativos e na renda dessa corporação (26 U.S.C. 1297(c)). Uma holding que controla uma subsidiária operacional é testada pelo conjunto das duas.
• Ano de início (start-up year): uma empresa não é PFIC no primeiro ano em que tem renda bruta se nenhuma antecessora foi PFIC, se ela não for PFIC em nenhum dos dois anos seguintes e se o IRS estiver convencido de que não será (26 U.S.C. 1298(b)(2)). Você só sabe que a regra vale depois que esses dois anos passam.
• Quem foi PFIC continua PFIC para você: ações que você manteve enquanto a empresa era uma PFIC, sem opção de QEF, continuam sendo ações de PFIC nos anos seguintes, mesmo que a empresa deixe de atender aos testes, a menos que você opte por uma venda presumida (26 U.S.C. 1298(b)(1)). Veja opções de PFIC.

Uma empresa recém-capitalizada que mantém o dinheiro dos investidores em contas que rendem juros pode atender ao teste de ativos, e portanto ser uma PFIC, antes de o negócio gerar receita. Obtenha os balanços trimestrais dela antes de decidir.

Se você possui 10% ou mais da empresa, primeiro pergunte se ela é uma corporação estrangeira controlada: ela pode exigir o Form 5471, e uma empresa que é as duas coisas, em geral, não é tratada como PFIC para você nesse período (26 U.S.C. 1297(d)). Veja proprietários americanos de empresas estrangeiras.

Quais fundos e camadas exigem formulário, e uma venda com prejuízo ou uma participação minúscula?

Cada PFIC tem o próprio Form 8621, e um fundo que possui outras PFICs coloca você em uma cadeia: você entrega o formulário para cada PFIC da cadeia quando um dos cinco eventos ocorre nela (IRS: instruções do Form 8621). Um pagamento ou uma venda dentro do fundo de cima pode ser um evento indireto para você. O relatório anual do fundo costuma listar o que ele possui.

Os fundos das camadas inferiores ficam fora do total da participação pequena e, quando esse total está dentro do limite, a exceção cobre também esses fundos. Acima do limite, cada fundo inferior tem o próprio teste: sem Part I se a sua parte nele valer $5.000 ou menos no fim do ano e não houver distribuição excedente, ganho nem opção de QEF (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 e 4).

Uma venda com prejuízo não é distribuição excedente. Se você não tinha mais nada no fim do ano, ou ficou abaixo do limite da participação pequena, esse fundo pode não exigir formulário. Se as suas outras ações de PFIC passam do limite, a regra geral do regulamento ainda alcança um fundo que você possuiu durante o ano. Calcule o prejuízo em dólares: custo e valor da venda são convertidos nas respectivas datas, então um prejuízo em euros pode ser um ganho em dólares.

Uma participação minúscula não tem exceção própria: ela só escapa da Part I pela regra da participação pequena ou por uma das exceções abaixo. Qualquer ganho de venda, por menor que seja, exige a Part V.

Quais outras exceções existem: IRAs, planos 529, HSAs, previdência de tratado e posses curtas?

Estas exceções também podem dispensar a declaração anual (26 CFR 1.1298-1(c)):

O regulamento tem ainda duas exceções mais restritas: ações marcadas a mercado por uma disposição do Código diferente da opção de PFIC e certas sociedades de pessoas dos EUA.

PFIC dentro de uma HSA: não está na lista. Um fundo dentro de uma conta de poupança para saúde (HSA) não consta da lista de isenções, que cita IRAs, planos 401(a), 403(b) e 457(b), contas 529 e ABLE e contas Coverdell. Nem o regulamento nem as instruções do Form 8621 dizem como tratar um fundo mantido dentro de uma HSA. A questão não está resolvida; obtenha uma posição revisada antes de confiar em qualquer uma das respostas.

Quanto custa um Form 8621 não entregue?

As instruções do Form 8621 não listam uma multa específica por deixar de entregá-lo, mas um ano perdido pode trazer quatro custos:

• Imposto e juros da PFIC: um ganho de venda ou uma distribuição excedente do passado é rateado pelos dias de posse. A parte dos anos anteriores como PFIC é tributada à maior alíquota em vigor em cada ano, mais juros desde a data de vencimento da declaração daquele ano até a data de vencimento da declaração do ano da venda ou do pagamento (IRS: instruções do Form 8621, linha 16).
• Multa por inexatidão: 20% do imposto pago a menos por negligência ou por subdeclaração substancial (IRS: multa relacionada à exatidão), ou 40% quando o problema vem de um ativo estrangeiro que não foi informado no Form 8938 (IRS: instruções do Form 8938). Negligência inclui não manter registros adequados (IRS: Publication 550). Se você retificar antes de o IRS entrar em contato sobre uma auditoria dessa declaração, o imposto adicional conta como imposto informado na declaração, e por isso a multa, em geral, não o alcança, a menos que a posição original fosse fraudulenta (26 CFR 1.6664-2(c)).
• Multa do Form 8938: se você atinge o limite do Form 8938, um fundo não informado em um Form 8621 entregue no prazo deve ser listado no Form 8938, e a falta do Form 8938 pode gerar uma multa de $10.000 (IRS: instruções do Form 8938).
• Um ano em aberto: o IRS pode lançar imposto sobre essa declaração até três anos depois de você fornecer a informação que faltava. Se a falha se deveu a causa razoável e não a negligência intencional, o período em aberto cobre apenas os itens relacionados a ela (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Isso alcança anos fiscais encerrados em 31 de dezembro de 2013 ou depois, os primeiros anos em que a declaração anual foi exigida (26 CFR 1.1298-1(c)(9)).

As declarações retificadoras também levam juros comuns sobre o imposto adicional, contados a partir da data de vencimento original de cada declaração (IRS: instruções do Form 1040-X). Entregar em atraso não cria opções do passado; as opções tardias de QEF e de marcação a mercado estão em opções de PFIC.

Venda de PFIC declarada por engano no Form 8949: o que precisa ser refeito?

A venda sai do Form 8949 e do Schedule D e passa pela Part V do Form 8621 em uma declaração retificadora. Pelas regras padrão, o ganho inteiro é uma distribuição excedente, mesmo que você tenha mantido as ações por anos (IRS: instruções do Form 8621, linha 15f).

1. Divida o ganho pelo período de posse: preencha a Part V separadamente para cada lote de ações comprado em uma data diferente.
2. Reparta o ganho de cada lote pelos dias de posse. As partes do ano corrente e dos anos anteriores à PFIC são renda comum, na linha de “outras rendas”, e não ganho de capital. A parte de cada ano anterior como PFIC é tributada à maior alíquota daquele ano, mais juros: o imposto adicional vai na linha de imposto do seu Form 1040, marcado como “1291TAX”, e os juros vão no Schedule 2. Os números das linhas mudam a cada ano; use as instruções de cada ano que você retificar.
3. Confira também os pagamentos anteriores: qualquer distribuição excedente de um ano anterior exige a própria Part V.
4. Refaça tudo o que dependia dos valores antigos, como o crédito por imposto estrangeiro e os prejuízos de capital levados para os anos seguintes.

Um fundo comprado e vendido no mesmo ano tem todo o ganho no ano corrente; por isso é renda comum, sem juros adicionais. Um prejuízo não é distribuição excedente: se o fundo ainda exigir um Form 8621, mostre o prejuízo entre parênteses na linha 15f da Part V e pule a linha 16. O prejuízo em si continua no Form 8949 e no Schedule D, em geral como prejuízo de capital (IRS: instruções do Form 8621, linha 15f). Para o cálculo completo, veja opções de PFIC e o cálculo da section 1291.

Nunca entreguei o Form 8621 em vários anos: qual caminho resolve?

O caminho depende de onde você mora, de ter faltado declarar renda ou imposto e de a falha ter sido não intencional.

Fontes: procedimentos simplificados, moradores fora dos EUA, moradores nos EUA, procedimentos de entrega em atraso. Os dois caminhos simplificados exigem certificar que as falhas foram não intencionais, e nenhum deles está disponível depois que o IRS inicia uma auditoria de qualquer ano. Se a falha pode ter sido intencional, o IRS indica a Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice; busque orientação antes de entregar qualquer coisa. Para escolher, veja procedimentos simplificados ou de entrega em atraso. Se você mora nos EUA, veja como regularizar declarações estrangeiras em atraso.

Quais registros reconstroem a história de cada fundo, e o que fazer se os extratos sumiram?

Reconstrua cada fundo da compra até hoje antes de retificar qualquer coisa. Você precisa de:

• os documentos legais do fundo: onde ele é constituído, sua forma jurídica e se ele possui outros fundos
• todas as compras e vendas, com datas, cotas e valores na moeda original
• todos os pagamentos, inclusive os reinvestidos, com as datas
• os valores de fim de ano; as instruções do Form 8621 permitem usar os extratos de conta emitidos pelo menos uma vez por ano, a menos que você saiba que são irrazoáveis
• as taxas de câmbio de cada data de transação
• qualquer informe anual de PFIC (PFIC annual information statement) emitido pelo fundo
• as declarações e os formulários que você já entregou

Você deve guardar os registros de tudo o que afeta o custo-base (basis) (IRS: Publication 551). Se os extratos sumiram, peça primeiro os históricos de transações ao gestor do fundo, à plataforma e ao banco. As instruções do Form 8621 não indicam um método alternativo para um preço de compra ausente; por isso, anote ao lado de cada valor reconstruído de onde ele veio e marque qualquer estimativa para revisão.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos, exceto o terceiro, que está em euros.

Dois fundos acima do limite, nada vendido

Uma cidadã dos EUA na Itália tem US$14.000 em um fundo de índice europeu e US$16.000 em um fundo de mercado monetário comprado pelo recurso de poupança de um aplicativo de pagamentos. Ela entrega a declaração como solteira, não vendeu nada e nenhum pagamento passou da média do ano anterior. Suas ações de PFIC somam US$30.000 no fim do ano, acima do limite para solteiros, então cada fundo precisa do próprio Form 8621 com a Part I. Pagamentos que não são distribuições excedentes são declarados como dividendos comuns, não como dividendos qualificados.

Vendas de fundos declaradas como ganho de capital

Um titular de green card vendeu quatro fundos estrangeiros ao longo de três anos, comprados depois de ele se tornar residente, e os declarou no Form 8949 como ganhos de longo prazo. Ele nunca entregou o Form 8621.

• Ano 1: fundo A vendido com ganho de US$2.000.
• Ano 2: fundos B e C vendidos com ganho combinado de US$4.000.
• Ano 3: fundo D vendido com ganho de US$3.000.

Suponha que cada fundo foi uma PFIC durante todo o período de posse. Cada ganho, US$9.000 no total, é uma distribuição excedente. Cada declaração retificadora move o ganho daquele ano do Form 8949 para a Part V: a parte do ano da venda vira renda comum, e as partes dos anos anteriores em que ele manteve o fundo são tributadas às maiores alíquotas desses anos, mais juros. Cada um desses anos pode ficar aberto até três anos depois da entrega dos formulários, ou apenas para os itens relacionados, se a falha se deveu a causa razoável.

Uma venda com prejuízo e nada sobrando

Uma cidadã dos EUA na Alemanha compra €4.000 de um fundo em março e o vende em novembro por €3.700. No fim do ano, ela não tem nenhuma outra PFIC e não recebeu nenhum pagamento. Sem ganho, sem distribuição excedente e sem opção, a exceção da participação pequena pode valer, e ela pode não precisar do Form 8621 desse ano. Antes, ela confirma que o resultado continua sendo prejuízo depois de converter custo e valor da venda em dólares nas respectivas datas.

E no seu caso?

• Você precisa escolher, depurar (purge) ou fazer uma opção tardia: veja opções de PFIC.
• Você comprou os fundos antes de se tornar residente dos EUA: veja regras de PFIC ao se mudar para os EUA.
• Os fundos estão dentro de uma previdência estrangeira: veja declaração de previdência estrangeira.
• Os fundos estão dentro de uma apólice de seguro: veja apólices de seguro compradas no exterior.
• Você tem ETFs canadenses em um TFSA ou FHSA: veja TFSAs e FHSAs para cidadãos dos EUA.
• Você tem fundos canadenses em um RRSP ou outra conta registrada: veja contas registradas canadenses na declaração dos EUA.
• Você pretende renunciar à cidadania dos EUA: veja renúncia e conformidade fiscal.
• Você tem vários fundos, um fundo de fundos ou anos perdidos: o imposto, os juros e o caminho de cada ano exigem uma reconstrução completa; procure ajuda fiscal entre países.