Sair da Califórnia antes de vender ações de startup: imposto

A Califórnia tributa minhas ações de startup se eu me mudar antes da venda?

Não, se você for realmente não residente na data da venda. O Franchise Tax Board da Califórnia (FTB), órgão de impostos do estado, diz que o ganho com ações tem fonte no lugar em que você é residente no momento da venda; assim, o ganho de um não residente em ações de uma empresa da Califórnia não é renda da Califórnia (FTB Publication 1031). A remuneração é diferente: ela tem fonte no lugar onde você trabalhou, então a mudança não a tira da Califórnia.

O que torna um caso complexo: uma casa, cônjuge ou filhos ainda na Califórnia; uma mudança feita semanas antes do fechamento; opções ou ações ainda não adquiridas; dinheiro pago depois do fechamento; ou um novo estado com imposto próprio. A Califórnia não emite parecer escrito sobre se você é residente, porque a residência é uma questão de fato (Publication 1031).

Reúna: um registro dia a dia de onde você esteve, a venda ou o aluguel da sua casa na Califórnia, o novo contrato de aluguel ou a escritura, a carteira de motorista, o veículo e o título de eleitor, os registros escolares dos filhos e o histórico de outorgas, aquisições e exercícios de opções.

O que me torna não residente: domicílio e vínculos mais fortes

Você deixa de ser residente da Califórnia quando seus vínculos mais fortes estão em outro lugar e você está fora da Califórnia por um motivo que não é temporário nem passageiro. Quem tem domicílio na Califórnia e está fora apenas temporariamente continua residente (Publication 1031).

A Califórnia separa dois conceitos:

• Domicílio é o seu lar verdadeiro, fixo e permanente, o lugar para onde você pretende voltar. Você só tem um. Mudá-lo exige três coisas juntas: abandonar o antigo, mudar-se fisicamente para o novo lugar e morar lá, e ter a intenção de ficar de forma permanente ou indefinida, demonstrada pelos seus atos. Manter a casa do casal na Califórnia é um fator importante para o domicílio na Califórnia.
• Residência é o lugar onde você está por um motivo que não é temporário. Você é presumido residente em qualquer ano em que passar mais de nove meses na Califórnia.

O FTB compara seus vínculos com a Califórnia aos seus vínculos com outros lugares, e a força dos vínculos conta mais do que o número deles. Nenhum fator decide sozinho. Os fatores que ele lista:

Declarar um novo estado não basta. Em um exemplo do FTB, uma pessoa que declarou residência em Nevada mas manteve uma casa na Califórnia e passava seis ou sete meses por ano lá continuou residente da Califórnia.

A regra de segurança de 546 dias de emprego da Califórnia raramente ajuda aqui. Ela trata como não residente quem trabalha fora da Califórnia sob um contrato de trabalho por pelo menos 546 dias consecutivos, a menos que a renda intangível dessa pessoa, como ganhos com ações, passe de $200.000 em qualquer ano de vigência do contrato, ou que o principal motivo da ausência seja evitar imposto (Publication 1031).

Com quanta antecedência de uma aquisição ou IPO devo sair da Califórnia?

Não existe um número seguro de dias. A regra que o FTB declara é que você já precisa ser não residente quando as ações forem vendidas, o que significa que a mudança está concluída, não apenas planejada. Uma mudança feita depois de combinados os termos do negócio, com uma casa na Califórnia ainda esperando, levanta a pergunta de se a ausência era só temporária.

Como costuma ser uma mudança concluída antes da data da venda, medida pelos fatores do FTB:

1. A casa na Califórnia foi vendida, ou alugada a outra pessoa em um contrato longo, e você mora em uma casa no novo estado.
2. Seu cônjuge ou parceiro e seus filhos se mudaram, e os filhos estão matriculados em escolas de lá.
3. Carteira de motorista, veículos, título de eleitor e licenças profissionais foram transferidos.
4. Médicos, bancos e associações foram transferidos, e seus dias na Califórnia são visitas.

Quanto mais tempo você viver assim antes da venda, mais os fatos falam por si. Washington declara o mesmo princípio com clareza para o seu próprio imposto: uma pessoa que pretende se mudar numa data futura continua domiciliada onde está agora (Washington DOR).

A Califórnia tributa opções de ações e RSUs depois da mudança?

Sim, na medida em que a remuneração foi gerada por trabalho na Califórnia. O FTB trata a renda como remuneração por serviços, com fonte no lugar onde você os prestou, quer você exerça a opção ou adquira as ações antes ou depois da mudança (Publication 1100; Publication 1004).

Se todo o seu trabalho da outorga até o exercício ou a aquisição foi feito na Califórnia, toda a parte de remuneração é renda da Califórnia. A mudança não converte a diferença (spread) de uma opção em ganho com ações. Se você sair do emprego e também do estado, veja exercer opções ao sair de uma startup.

O novo estado também pode tributar a mesma remuneração como residente. Um crédito pelo imposto pago em duplicidade em geral precisa vir do novo estado de residência, pelas regras dele: o crédito do Schedule S da Califórnia só está aberto a não residentes se eles moram no Arizona, em Guam, no Oregon ou na Virgínia (instruções do Schedule S).

A Califórnia tributa o escrow ou o earnout pago depois que eu saio?

Se você vendeu quando era residente da Califórnia, a Califórnia continua tributando o ganho nas parcelas posteriores, mesmo depois da mudança. O FTB atribui a fonte dos ganhos parcelados de bens intangíveis, como ações, ao seu estado de residência no momento da venda. A parte de juros de um pagamento posterior não é renda da Califórnia depois que você é não residente (Publication 1100).

O inverso também vale: se você vendeu depois de se tornar não residente, as parcelas posteriores desse ganho não são renda da Califórnia enquanto você continuar não residente. Um earnout que na verdade é pagamento por continuar trabalhando é remuneração, com fonte no lugar onde você trabalha. Para o momento da tributação federal, veja pagamentos de escrow e retenção e pagamentos de earnout.

O que entrego no ano em que saio da Califórnia?

Entregue o Form 540NR, a declaração da Califórnia para não residentes ou residentes durante parte do ano, no ano da mudança (manual do 540NR). Como residente durante parte do ano, a Califórnia tributa toda a sua renda enquanto você foi residente e só a renda de fonte na Califórnia depois da mudança. O Schedule CA (540NR) divide o ano.

O imposto é calculado por uma alíquota baseada em toda a sua renda do ano. A Califórnia calcula o imposto sobre a sua renda total como se você tivesse sido residente o ano inteiro, divide pela renda e aplica a alíquota à parte da Califórnia (Publication 1100). Uma venda grande depois da mudança não é tributada pela Califórnia, mas pode elevar a alíquota sobre a parte da Califórnia daquele ano.

Nos anos seguintes, você ainda pode precisar de um 540NR se tiver renda de fonte na Califórnia, como a remuneração de opções ou RSUs por trabalho feito na Califórnia, e sua renda estiver acima do limite para entregar a declaração (FTB). Se o novo estado tem imposto de renda, entregue declaração lá também, como residente desde o dia da mudança.

Quais registros resistem a uma auditoria de residência na Califórnia depois da mudança?

Contam os registros feitos na época, que correspondam aos próprios fatores do FTB. A residência é decidida pelos fatos, então você prova a mudança com documentos datados, e não com uma declaração de intenção (Publication 1031).

• Dias: um calendário mostrando onde você dormiu cada noite, apoiado por registros de viagem.
• Casa: o extrato de fechamento ou o contrato de aluguel da casa na Califórnia; a escritura ou o contrato de aluguel no novo estado.
• Família: matrículas escolares e onde seu cônjuge ou parceiro mora e trabalha.
• Documentos: as datas da nova carteira de motorista, do registro do veículo e do título de eleitor.
• Dinheiro e pessoas: quando os vínculos com bancos, médicos e profissionais foram transferidos.
• Trabalho: onde você trabalhou em cada dia, de cada outorga até cada data de exercício ou aquisição, para a divisão por dias úteis.

Guarde-os pelo menos pelo prazo usual do FTB para propor mais imposto, 4 anos a partir do vencimento ou da data da entrega. Um prazo maior pode se aplicar, inclusive quando a renda omitida passa de 25% (FTB).

O novo estado é melhor: Washington, Nova York ou um estado sem imposto de renda?

Depende das regras do novo estado, e alguns tributam integralmente a venda de ações. Verifique o destino antes de se mudar, não depois.

Os estados diferem quanto ao ganho excluído no nível federal como ações qualificadas de pequenas empresas (QSBS); Washington não o tributa (perguntas frequentes do DOR). Veja imposto estadual sobre ganhos de QSBS.

Mudar de estado altera o meu imposto federal ou a QSBS?

Não. O seu imposto federal sobre a venda, e se as suas ações se qualificam como QSBS, não dependem do estado em que você mora. O que muda é apenas se um estado segue a exclusão federal. Veja QSBS para fundadores e primeiros funcionários e impostos quando a sua startup é adquirida.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos.

Ações vendidas depois de uma mudança real

Ano 1: Uma fundadora com ações de fundador totalmente adquiridas vende a casa em San Francisco e muda a família para o Texas. Os filhos começam a estudar lá, e ela troca a carteira de motorista, o carro e o título de eleitor. Ela entrega um 540NR da Califórnia pela parte do ano em que morou lá.

Ano 2: Dezoito meses depois da mudança, a empresa é adquirida e ela tem um ganho de US$5.000.000 nas ações. Se ela já não era residente da Califórnia na data da venda, o ganho não é renda da Califórnia. Ela guarda o registro de dias e os comprovantes da mudança, caso o FTB peça.

Opções que ficam para trás

Um dos primeiros funcionários tem opções não estatutárias e trabalha só na Califórnia da outorga até sair da empresa. Depois ele se muda para Washington e exerce as opções com uma diferença (spread) de US$400.000. A Califórnia tributa toda a diferença como remuneração de fonte na Califórnia, porque todo o trabalho por trás dela foi feito lá. O imposto de Washington sobre ganhos de capital não se aplica à remuneração.

Escrow depois da mudança

Ano 1: Uma fundadora fecha a venda das suas ações ainda como residente da Califórnia, declara pelo método parcelado e depois se muda para a Flórida.

Ano 2: US$1.000.000 do escrow é liberado. Como ela era residente da Califórnia quando vendeu, a Califórnia ainda tributa o ganho na liberação. Qualquer juro pago junto não é renda da Califórnia depois que ela é não residente.

E no seu caso?

• Seu ganho pode ser de QSBS: veja quais estados ainda o tributam em imposto estadual sobre ganhos de QSBS.
• Você recebe dinheiro e ações do comprador no negócio: veja impostos quando a sua startup é adquirida.
• Parte do seu preço está em escrow ou em um earnout: veja pagamentos de escrow e retenção e pagamentos de earnout.
• Você está saindo do emprego e tem um prazo para exercer opções: veja exercer opções ao sair de uma startup.
• Você está se mudando entre o Canadá e os EUA com prêmios em ações: veja ações e remuneração depois de uma mudança.
• Você também quer mudar a empresa: veja como mudar sua empresa para outro estado.
• Você mantém uma casa na Califórnia, a família fica para trás ou a venda está próxima: esses pontos dependem de fatos que a Califórnia pesa caso a caso; busque ajuda com imposto de pessoa física antes da data da venda.