SFOP: pacote do Form 14653, declarações, FBARs e o pós-envio

Checklist do pacote SFOP: o que vai no envelope?

O pacote do Streamlined Foreign Offshore cobre os três anos fiscais mais recentes cujo vencimento de entrega (ou vencimento devidamente prorrogado) já passou, mais seis anos de FBARs. Tudo, exceto os FBARs, vai em um único pacote em papel ao IRS em Austin. As instruções do IRS listam cada item:

O IRS diz que a falta de qualquer item, ou o envio de um Form 14653 incompleto ou deficiente, faz com que as declarações sejam processadas normalmente, sem as condições simplificadas. O alívio das multas depende de o pacote estar completo.

A ordem do trabalho:

1. Entregue eletronicamente os FBARs atrasados.
2. Prepare e assine as declarações e o Form 14653.
3. Envie um único pacote pelo correio, com o cheque.

Cada declaração também precisa de um número de identificação fiscal válido. Um cidadão dos EUA ou portador de green card que pode ter um SSN, mas não tem, ainda não pode usar os procedimentos: o IRS processa uma entrega sem número válido com as multas normais (FAQ 10).

Um pacote deixa de ser simples quando você entrega com o cônjuge, tem pensão, fundos ou empresa no exterior ou teve um consultor que disse algo diferente. Antes de começar, reúna seis anos de extratos de cada conta no exterior, três anos de registros de renda e de declarações de imposto estrangeiras, as declarações dos EUA que você tenha entregado e os fatos da sua narrativa: de onde veio o dinheiro de cada conta e por que você não entregou. Se você se qualifica e quais anos contam está em quem pode usar os Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Entrego Forms 1040 originais ou Forms 1040-X para cada ano?

Decida ano a ano: envie um Form 1040 original para um ano que você nunca entregou e um Form 1040-X para um ano que você já entregou. Um pacote pode ter os dois. Cada declaração deve estar completa e exata, com todas as declarações informativas exigidas naquele ano anexadas (instruções do IRS).

As declarações informativas que você normalmente enviaria a outro endereço do IRS, como o Form 3520, vão dentro do pacote, com a declaração do mesmo ano. Cada uma leva o cabeçalho vermelho “Streamlined Foreign Offshore” e uma cópia do Form 14653.

Se você pretende pedir a exclusão de renda do trabalho no exterior em uma declaração atrasada, veja os testes da exclusão de renda do trabalho no exterior. Se seu cônjuge não é pessoa dos EUA, a escolha do status de declaração está em casado com um não residente.

O que a narrativa do Form 14653 deve dizer?

A narrativa deve dar motivos específicos pelos quais você não declarou toda a renda, não pagou todo o imposto e não entregou todas as declarações informativas exigidas, incluindo os FBARs, e deve contar a história inteira, com os fatos favoráveis e os desfavoráveis. O próprio formulário diz que uma entrega sem declaração narrativa dos fatos está incompleta e não se qualifica para o alívio de multas dos procedimentos simplificados.

O formulário e a FAQ 6 do IRS pedem que você cubra:

• Sua situação pessoal e financeira e qualquer outra coisa que explique a falha.
• A origem do dinheiro de cada conta ou ativo no exterior: herdado, aberto enquanto você morava no exterior ou aberto por motivo empresarial.
• Seu contato com cada conta ou ativo: depósitos, saques e decisões de investimento ou de administração.
• Por que você marcou “no” no Schedule B, linha 7a, se você ou seu preparador marcou.
• Qualquer corporação, trust ou sociedade estrangeira que você possuía ou controlava, por que não foi declarada e o que você entendia das suas obrigações de declaração ao IRS e ao país estrangeiro.
• Qualquer consultor profissional em quem você confiou: nome, endereço, telefone, um resumo da orientação, como você chegou a ele e com que frequência falavam.
• Em uma certificação conjunta, os motivos de cada cônjuge separadamente, se forem diferentes.

O IRS não fixa tamanho; pede motivos específicos e uma história completa. Escreva de modo que um leitor que nada sabe sobre você consiga acompanhar, conta por conta, como o dinheiro chegou lá e por que as declarações não foram entregues. Uma ordem que funciona: quem você é e onde morou; cada conta ou ativo, de onde veio o dinheiro e como você o usou; por que você não entregou, incluindo qualquer orientação em que confiou; e como você soube da obrigação e o que fez depois. Você pode escrever no formulário ou em um anexo assinado.

Quem tem RRSP e RRIF canadenses precisa incluir um texto adicional; veja como se regularizar com declarações dos EUA atrasadas morando no Canadá.

O que mais o Form 14653 pede?

O Form 14653 é uma certificação sob as penas de perjúrio, e não apenas uma carta de apresentação. Use a revisão atual de irs.gov; é um formulário preenchível que alguns navegadores não conseguem exibir, então abra-o em um leitor de PDF.

Sem dolo, como o formulário define, significa conduta decorrente de negligência, descuido ou engano, ou de má compreensão da lei de boa-fé. Se isso não descreve o seu caso, pare antes de assinar: a certificação é feita sob as penas de perjúrio.

A linha direta de divulgação voluntária do IRS responde a dúvidas gerais sobre o formulário pelo 904-661-3350, mas não dá orientação sobre casos específicos (FAQ 8).

Quem assina o Form 14653 e as declarações, e e se meu cônjuge não quiser assinar?

Você assina o Form 14653 e todas as declarações. Em uma certificação conjunta, os dois cônjuges assinam, os dois precisam passar no teste de não residência e as declarações valem para ambos, embora o formulário diga “I” (eu). Um preparador remunerado também pode assinar, mas a assinatura do contribuinte continua sendo exigida. No caso de um espólio, o inventariante ou administrador assina como fiduciário (Form 14653).

Se você entregou declarações conjuntas em um ano coberto e seu cônjuge ou ex-cônjuge não quer assinar as declarações conjuntas retificadoras nem o Form 14653 conjunto, a FAQ 7 permite que você assine sozinho, nestas condições:

1. A declaração conjunta retificadora mostra aumento líquido do imposto. Uma declaração com uma assinatura que mostra redução do imposto ou aumento de crédito não é permitida.
2. Escreva “SFO FAQ 7” com tinta vermelha no campo de assinatura do seu cônjuge em cada declaração retificadora e no Form 14653.
3. Explique na narrativa por que você não conseguiu a assinatura.

O IRS vai pedir a assinatura do outro cônjuge mais tarde, como rotina. Se você ainda não conseguir obtê-la, responda remetendo à FAQ 7. A FAQ 7 cobre apenas declarações conjuntas retificadoras. O IRS não dá regra equivalente para um ano que você nunca entregou; veja casado com um não residente e busque ajuda antes de escolher um status de declaração.

Devo entregar os seis FBARs antes de enviar o pacote e qual motivo de atraso escolho?

Entregue os FBARs primeiro. O Form 14653 certifica que você “have now electronically filed” (agora entregou eletronicamente) os FBARs atrasados, então eles devem ser entregues antes de você assiná-lo (Form 14653).

As instruções do IRS dizem:

• Entregue cada FBAR atrasado eletronicamente pelo BSA E-Filing System da FinCEN. Os FBARs não vão pelo correio com o pacote.
• Na página de rosto, escolha “Other” como motivo do atraso e digite “Streamlined Filing Compliance Procedures” no campo de explicação que aparece.
• Não anexe cópias do Form 14653 aos FBARs.
• Se você não consegue entregar eletronicamente, procure a FinCEN para saber das alternativas.

Guarde a confirmação de cada FBAR e o identificador BSA dele, o número de acompanhamento que a FinCEN envia depois da entrega. Você precisa dele para retificar esse FBAR mais tarde (instruções da FinCEN).

Se um preparador ou seu cônjuge entrega eletronicamente por você, assine o Form 114a da FinCEN para autorizar. Você guarda o Form 114a; não o envie à FinCEN, a menos que ela peça. Quais contas vão em cada FBAR e como achar cada valor máximo está em quais contas contam no FBAR.

Quais taxas de câmbio uso nas declarações e nos FBARs?

As declarações e os FBARs usam regras diferentes. Escolha a regra de cada um e aplique-a do mesmo modo em todos os anos.

Anote qual taxa você usou em cada valor. Como as regras diferem, as declarações e os FBARs podem mostrar valores em dólares diferentes para o dinheiro da mesma conta.

Como pago o imposto e os juros, e e se meu valor de juros estiver errado?

Envie o pagamento de todo o imposto mostrado nas três declarações mais os juros sobre o pagamento em atraso de cada ano, com o seu número de identificação fiscal no cheque (instruções do IRS). As instruções do IRS descrevem um cheque no pacote; não citam outra forma de pagamento para uma entrega simplificada.

Os juros correm desde o vencimento original de cada ano (15 de abril para quem tem ano-calendário) até você pagar. A prorrogação automática de dois meses para quem mora no exterior não os interrompe (Publication 54). O IRS capitaliza os juros diariamente, com taxas que define a cada trimestre (taxas de juros trimestrais), então é fácil errar num cálculo manual.

Se o imposto ou os juros estiverem errados, o IRS diz que você pode receber um aviso de saldo a pagar ou uma restituição (instruções do IRS). O IRS descreve esse resultado para um erro de cálculo; não diz que o pacote perde o tratamento simplificado. Uma insuficiência de imposto adicional que o IRS encontre é diferente: ele pode aplicar multas sobre esse valor adicional.

Para onde envio o pacote SFOP e posso entregá-lo eletronicamente?

Envie em papel pelo correio; o IRS não aceita entregas simplificadas eletrônicas. As instruções do IRS dão este endereço:

Endereço de envio: Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Foreign Offshore, Austin, TX 78741

O IRS diz que esse endereço é apenas para declarações entregues pelos procedimentos. As correções vão para a mesma caixa postal com outra linha de destinatário (abaixo). Guarde uma cópia completa de tudo o que enviar e a prova da data de envio.

As instruções não dizem de onde o pacote deve ser enviado. O que importa é passar no teste de não residência dos anos cobertos; se você voltou a morar nos EUA, veja quem pode usar os Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Como uma pensão estrangeira, fundos estrangeiros ou uma empresa estrangeira mudam o pacote?

Cada um acrescenta formulários dentro do pacote, e cada um precisa da sua história na narrativa. A tabela mostra o que muda; os guias indicados explicam como preencher cada formulário.

Cada formulário deve estar completo para que o alívio das multas valha, e uma empresa pode acrescentar anos.

O que acontece depois que envio o pacote: confirmação, transcrições e um CP11?

O IRS não confirma o recebimento e não assina acordo de encerramento; as declarações simplificadas são processadas como qualquer outra (procedimentos simplificados do IRS).

O que esperar:

• Transcrições. Uma transcrição da conta ou a sua conta on-line do IRS pode mostrar uma declaração processada; pode levar tempo para aparecer (obter transcrição). Para uma declaração que não aparece, veja declaração entregue ausente dos registros do IRS; para um Form 1040-X, veja situação da declaração retificadora.
• Um CP11 ou aviso de saldo a pagar. Um CP11 significa que o IRS corrigiu um ou mais erros e o valor que você deve mudou. Se você concorda, pague até a data do aviso. Se discorda, procure o IRS até essa data; depois dela, você perde o direito formal de reverter a alteração e de recorrer ao Tax Court (tribunal tributário federal).
• Um pedido da assinatura de um cônjuge, se você usou a FAQ 7.
• Auditoria. As declarações não são auditadas automaticamente, mas podem ser selecionadas como qualquer declaração e conferidas com dados de bancos, consultores financeiros e outras fontes.

Para quem é elegível e segue todas as instruções, o IRS diz que as multas por falta de entrega, falta de pagamento, imprecisão, declaração informativa e FBAR não se aplicarão, a menos que um exame conclua que o descumprimento original foi fraudulento ou que a violação do FBAR foi dolosa. Ele ainda pode aplicar multas sobre qualquer insuficiência de imposto adicional que encontrar e não remove multas já lançadas por esses anos (instruções do IRS). Vale conferir com essas condições um aviso de multa sobre um ano simplificado antes de pagar ou responder.

Encontrei um erro depois de enviar: como corrijo uma entrega simplificada?

Se suas declarações simplificadas não estão sob exame, envie declarações retificadoras, um Form 14653 retificado, ou ambos (FAQ 9):

1. Escreva “amended” com tinta vermelha no alto do novo Form 14653.
2. Escreva “Amended Streamlined Foreign Offshore” com tinta vermelha no alto da primeira página de cada declaração corrigida.
3. Explique todos os fatos sobre o erro, com o mesmo nível de detalhe que a narrativa original exigiu.
4. Pague qualquer imposto e juros adicionais.
5. Se um FBAR estava errado, entregue um FBAR retificado eletronicamente: marque a caixa Amend e informe o identificador BSA do relatório anterior, ou 14 zeros se você não o souber (instruções da FinCEN).

O exemplo do próprio IRS de um Form 14653 retificado sem declarações retificadoras é o de um contribuinte que declarou toda a renda de um ativo e deixou o ativo de fora só da narrativa. Se alguma renda dele foi omitida, as declarações retificadoras vão com o formulário retificado. Envie as correções a este endereço; é a mesma caixa postal do envio original, com outra linha de destinatário:

Endereço de correções: IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn.: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741

Para onde vai a declaração do ano atual e quais entregas ficam fora do pacote?

Apenas os três anos cobertos vão ao endereço dos procedimentos simplificados. Depois da entrega, o IRS espera que você entregue todos os anos seguintes pelos procedimentos normais (procedimentos simplificados do IRS); assim, a declaração de um ano fora dos três é entregue do modo normal, por conta própria.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos.

Uma contribuinte solteira na Austrália que nunca entregou

Uma cidadã dos EUA na Austrália nunca entregou declaração dos EUA. Ela entrega eletronicamente seis FBARs primeiro, escolhendo “Other” e digitando “Streamlined Filing Compliance Procedures”. Depois envia pelo correio três Forms 1040, cada um com um Form 1116 porque ela pede crédito por imposto estrangeiro, e cada um marcado “Streamlined Foreign Offshore” em vermelho. Ela inclui um Form 14653 original assinado, uma cópia em cada declaração e um cheque de US$1.200 de imposto mais juros com o SSN dela. A previdência complementar dela (superannuation) é tratada como descreve o guia de pensões estrangeiras.

Um casal separado e uma assinatura

Um casal entregou declarações conjuntas em dois dos três anos e agora está separado. Um dos cônjuges não quer assinar as declarações conjuntas retificadoras. O outro assina sozinho porque as declarações retificadoras mostram aumento líquido do imposto, escreve “SFO FAQ 7” em vermelho no campo de assinatura do cônjuge em cada declaração retificadora e no Form 14653 e explica a separação na narrativa. Quando o IRS pede depois a segunda assinatura, o contribuinte responde citando a FAQ 7.

Uma conta esquecida encontrada depois do envio

Dois meses depois de enviar, um contribuinte encontra uma conta poupança que pagou US$300 de juros por ano em cada um dos três anos. Ele envia ao endereço de correções três declarações retificadoras marcadas “Amended Streamlined Foreign Offshore”, um Form 14653 marcado “amended” que explica como a conta foi esquecida e um cheque com o imposto e os juros adicionais. Ele entrega FBARs retificados eletronicamente nos anos em que a conta deveria ter aparecido.

E no seu caso?

• Você não tem certeza de que se qualifica, ou voltou a morar nos EUA: comece por quem pode usar os Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Você não tem certeza de que as entregas que faltaram foram sem dolo, ou o IRS abriu um exame das suas declarações: os procedimentos ficam fechados para quem está sob exame do IRS, e o Form 14653 é assinado sob as penas de perjúrio. Leia procedimentos simplificados ou outro caminho e busque ajuda com impostos entre países antes de assinar.
• Você tem pensão, fundos ou uma empresa no exterior: os formulários e anos adicionais exigem julgamento; veja os guias de pensões estrangeiras, PFIC e empresa estrangeira e busque ajuda com impostos entre países.
• Você mora no Canadá e tem RRSP, RRIF ou TFSA: veja como se regularizar com declarações dos EUA atrasadas morando no Canadá.
• Seu cônjuge não é pessoa dos EUA ou não quer assinar: veja casado com um não residente.
• Você só precisa organizar os FBARs: veja quais contas contam no FBAR e ajuda com a entrega do FBAR.
• Você recebeu um CP11, um aviso de saldo a pagar ou um aviso de multa sobre um ano simplificado: busque ajuda com impostos entre países antes do prazo do aviso.
• Você está escolhendo ou trocando de preparador no meio da entrega: veja como escolher um preparador de impostos dos EUA para expatriados.