Streamlined Foreign Offshore (SFOP): quem pode usar e quais anos

Quem pode usar os Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Uma pessoa física, ou o espólio dela, pode usar os Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP) se cumprir todas as condições da tabela. O IRS as descreve na página dos procedimentos simplificados e na página para contribuintes que moram fora dos EUA.

O caso deixa de ser simples quando os fatos apontam para conduta intencional, quando você marcou “não” para contas no exterior no Schedule B, quando você tem uma empresa ou um trust no exterior, quando o IRS já entrou em contato ou quando você pretende renunciar à cidadania em seguida. Cada situação muda o que você entrega ou atesta.

Reúna isto antes de decidir:

• Datas de entrada e saída de cada viagem aos EUA nos três anos cobertos, e seus endereços
• Declarações ou FBARs dos EUA já entregues e eventuais cartas do IRS
• Para seis anos: o saldo máximo e o saldo no fim do ano de cada conta no exterior
• Informes de rendimentos do exterior e imposto estrangeiro pago nos três anos
• Seu SSN, ou a prova de que você não pode ter um

Quem fica de fora do SFOP?

Pessoas jurídicas, quem está sob auditoria do IRS em qualquer ano e quem está sob investigação criminal do IRS não podem usar o SFOP. O impedimento por auditoria vale mesmo que a auditoria não tenha relação com ativos no exterior (IRS).

• Sem SSN válido, quando você pode obter um: as declarações perdem as condições de multa do SFOP (veja a pergunta sobre o SSN abaixo).
• Divulgações discretas (quiet disclosures): se você já entregou por conta própria declarações atrasadas ou retificadoras para corrigir informações do exterior, ainda pode usar o SFOP, mas as multas já lançadas por essas entregas continuam.
• Conduta intencional: o SFOP é só para conduta não intencional, atestada sob pena de perjúrio. O IRS diz que quem teme que sua conduta tenha sido intencional deve considerar a Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice (prática de divulgação voluntária da divisão criminal) e consultar um profissional. Veja como regularizar declarações do exterior não entregues.

Como cumpro o teste de não residência de 330 dias?

Um cidadão dos EUA ou portador de green card cumpre o teste se, em qualquer um dos três anos mais recentes cujo vencimento da declaração já passou, não tinha residência (abode) nos EUA e esteve fisicamente fora dos EUA por pelo menos 330 dias completos. Um ano que se encaixe já basta (IRS).

Abode tem apenas o sentido da seção 911(d)(3) e do Treasury Regulation 1.911-2(b), como diz o IRS na FAQ 1. Outras partes das regras da exclusão de renda do exterior não definem a residência para o SFOP. Segundo o regulamento:

• Estar nos EUA de forma temporária não coloca necessariamente sua residência (abode) nos EUA.
• Manter uma casa nos EUA, mesmo que seu cônjuge e seus filhos a usem, não coloca necessariamente sua residência (abode) nos EUA.

Abode é a sua casa ou local de moradia, não o local de trabalho. O IRS olha onde ficam seus vínculos familiares, econômicos e pessoais, e diz que uma casa ou visitas aos EUA ainda podem contribuir para uma residência nos EUA (IRS: tax home).

Dias completos: o texto do SFOP não define dia completo. Para a exclusão de renda do exterior, o Treasury Regulation 1.911-2(d)(2) conta um dia completo como 24 horas, da meia-noite à meia-noite, então o dia em que você entra ou sai dos EUA de avião não conta. O IRS não disse se o SFOP usa essa contagem. Como a exclusão conta os dias está em testes da exclusão de renda do exterior.

Conte cada ano separadamente. O texto do SFOP liga os 330 dias a um dos três anos, e não a qualquer período de 12 meses, como faz o teste de presença física da exclusão, e o Form 14653 pede um sim ou não para cada ano.

Voltei para os EUA: ainda posso usar o SFOP?

Você ainda pode usar o SFOP depois de voltar para os EUA se um dos três anos cobertos cumprir o teste de 330 dias. As instruções do IRS, que trazem um endereço postal para o pacote em papel, não limitam de onde você o envia. O exemplo do próprio IRS é o de um homem criado no exterior que depois passou a ter residência (abode) nos EUA: ele cumpre o teste de não residência porque um ano anterior da janela foi vivido fora (Exemplo 2 do IRS).

O risco é o tempo: a janela avança a cada ano que passa o vencimento de mais uma declaração. Quando os três anos cobertos forem todos anos nos EUA, o SFOP deixa de valer e os Streamlined Domestic Offshore Procedures podem se aplicar, com multa de 5% e a exigência de que as declarações já tenham sido entregues. Quem nunca entregou essas declarações também não pode usar o procedimento doméstico; veja como regularizar declarações dos EUA não entregues.

Não sou cidadão dos EUA nem portador de green card: como funciona o teste?

Quem foi residente fiscal nos EUA apenas pelo teste de presença substancial cumpre o teste de não residência do SFOP se, em qualquer um dos três anos cobertos, não cumpriu o teste de presença substancial (IRS). A regra dos 330 dias não vale para essa pessoa.

O teste de presença substancial é cumprido com pelo menos 31 dias nos EUA no ano e 183 dias em três anos, contando todos os dias deste ano, um terço dos dias do ano anterior e um sexto dos dias do ano anterior a esse (Publication 519). No exemplo do IRS, uma mulher transferida para os EUA no meio do ano cumpriu o teste nos dois anos em que esteve nos EUA, mas não no ano anterior, e por isso cumpre o teste de não residência.

O Form 14653 exige a contagem de dias dos três anos cobertos e dos dois anos anteriores, mostrando que você não cumpriu o teste. Sem ela, o envio fica incompleto e não se qualifica (Form 14653).

Quais três anos fiscais e seis anos de FBAR o SFOP cobre?

O SFOP cobre os três anos fiscais mais recentes cujo vencimento da declaração, ou o vencimento prorrogado obtido corretamente, já passou, e os seis anos de FBAR mais recentes cujo vencimento já passou (IRS). Você entrega todos eles, junto com as declarações informativas exigidas, como o Form 3520 (trusts e doações do exterior), o Form 5471 (empresas estrangeiras) e o Form 8938 (ativos financeiros estrangeiros). Se houver rendimentos não declarados de uma empresa estrangeira especificada, também é preciso tratar do imposto de transição da seção 965, quando ele se aplica, e as opções tardias de tratado para diferir o imposto sobre planos de aposentadoria estrangeiros são feitas junto com o envio; veja o que vai no pacote do SFOP. O FBAR é exigido no ano em que suas contas no exterior, somadas, passaram de $10.000 em algum momento (FinCEN).

A prorrogação não é uma das condições de elegibilidade, mas muda a janela: um ano cuja declaração foi prorrogada corretamente fica fora da janela até passar a data prorrogada. O Treasury Regulation 1.6081-5 concede prorrogação automática de dois meses a cidadão ou residente cuja tax home e cuja residência (abode) ficam fora dos EUA e de Porto Rico, desde que se anexe uma declaração à entrega; estar nos EUA no dia do vencimento não tira esse direito. A Publication 54 descreve a mesma regra.

O IRS não diz como essa prorrogação de dois meses se aplica a uma declaração nunca entregue, nem se o vencimento do FBAR é a data original ou a prorrogada automaticamente. As duas dúvidas podem mudar quais anos entram, e a janela avança a cada ano.

O SFOP exige rendimentos não declarados de uma conta no exterior?

Sim, o texto de elegibilidade do SFOP exige rendimentos não declarados de um ativo financeiro estrangeiro. O SFOP é para quem “deixou de declarar a renda de um ativo financeiro estrangeiro e de pagar o imposto”, e que também pode ter deixado de entregar FBARs (IRS). Nunca ter entregado uma declaração exigida que deveria mostrar juros ou rendimentos de investimento do exterior parece se encaixar nesse texto. O primeiro exemplo do próprio IRS é o de um homem nascido nos EUA e criado na Alemanha.

O IRS não disse como o SFOP trata contas no exterior que não renderam nada. A certificação do Form 14653 diz: “Deixei de declarar rendimentos de um ou mais ativos financeiros estrangeiros.” A FAQ 5 manda quem tem como único problema os rendimentos não declarados de um plano de aposentadoria canadense não usar o SFOP, e sim retificar normalmente. Quem declarou toda a renda e só deixou de entregar declarações informativas as entrega pelos procedimentos de entrega atrasada de declarações informativas internacionais do IRS, em que ainda podem ser lançadas multas; FBARs atrasados sozinhos são entregues com o motivo do atraso (página do IRS sobre o FBAR). Renda de fonte dos EUA, como uma pensão americana, não é renda de ativo financeiro estrangeiro. Para esses casos, compare os outros caminhos em procedimentos simplificados ou FBARs e formulários atrasados. Quais contas entram no FBAR está em FBAR: quais contas contam.

O que significa “não intencional” e quais fatos podem parecer intencionais?

Conduta não intencional é negligência, descuido, erro ou entendimento equivocado da lei, de boa-fé (IRS). Você a atesta sob pena de perjúrio no Form 14653, com uma narrativa que, segundo o IRS, deve incluir fatos favoráveis e desfavoráveis.

Para multas de FBAR, o manual do IRS trata como intencional a violação consciente, o desprezo imprudente pela exigência ou a cegueira deliberada, isto é, o esforço consciente de não saber da obrigação (IRM 4.26.16.5.5.1). Fatos que o manual cita como indício:

• Marcar a caixa errada, ou nenhuma, para contas no exterior no Schedule B
• Declarar uma conta em FBARs anteriores e depois parar
• Deixar de entregar um FBAR depois de uma carta de aviso do IRS
• Medidas para esconder contas e os valores envolvidos

Nenhum desses fatos decide um caso sozinho; o manual os pesa junto com os demais. A FAQ do SFOP diz que muitos contribuintes marcaram “não” na linha 7a do Schedule B, e um “não” marcado por descuido é explicado na narrativa do Form 14653 (FAQ 6). Se eles descrevem o seu caso, veja como regularizar declarações do exterior não entregues antes de atestar.

Podemos usar o SFOP em declaração conjunta se meu cônjuge morou nos EUA ou não quer assinar?

Na declaração conjunta, os dois cônjuges precisam cumprir o teste de não residência. Se um deles não tem nenhum ano qualificado entre os três, por exemplo por ter morado nos EUA durante todos eles, a declaração conjunta não pode passar pelo SFOP (IRS). O IRS enuncia essa regra dos dois cônjuges para quem entrega declaração conjunta. A declaração conjunta também torna cada cônjuge responsável por todo o imposto nela (26 USC 6013(d)(3)). Escolher o status de declaração para anos nunca entregues é outra decisão; um cônjuge que não é pessoa dos EUA levanta as questões de casado com um não residente.

O cônjuge que não quer assinar só é tratado na FAQ 7 para declarações conjuntas já entregues: você pode enviar uma declaração conjunta retificadora só com a sua assinatura se ela mostrar aumento líquido do imposto, explicar o motivo na narrativa do Form 14653 e escrever “SFO FAQ 7” em vermelho no campo de assinatura do cônjuge em cada declaração retificadora e no Form 14653. O IRS costuma pedir a assinatura que falta; se você ainda não conseguir obtê-la, responda citando a FAQ 7. Isso não é permitido em declaração retificadora que mostre menos imposto ou mais crédito. A FAQ 7 não trata de declarações originais nunca entregues.

Preciso de um SSN antes de entregar?

Você precisa de um SSN válido antes de entregar pelo SFOP se puder obter um. Um envio feito sem SSN válido por quem pode obter um pode ser processado com um número temporário do IRS, mas sem o alívio de multas do SFOP (FAQ 10). Como obter o SSN está em primeira declaração para americanos acidentais.

Quem não pode obter um SSN e não tem ITIN pode entregar pelo SFOP com um pedido de ITIN completo dentro do pacote (IRS).

O que pago no SFOP e quais multas são dispensadas?

Você paga todo o imposto mostrado nas declarações, mais os juros legais de cada pagamento atrasado. O SFOP não cobra multa offshore, ao contrário da multa de 5% do procedimento doméstico (IRS). Se você seguir todas as instruções, estas multas não são cobradas:

• Multas por atraso na entrega e por atraso no pagamento
• Multas por imprecisão (accuracy-related)
• Multas por declarações informativas, como as de Form 3520, 5471 ou 8938 entregues com atraso
• Multas de FBAR

O IRS diz que a dispensa continua se as declarações entregues corretamente pelo SFOP forem escolhidas depois para auditoria, com três limites:

Um Form 14653 ausente ou deficiente, ou qualquer instrução ignorada, faz com que as declarações sejam processadas normalmente, sem essas condições.

O IRS processa as declarações do SFOP como quaisquer outras: sem confirmação de recebimento e sem acordo de encerramento. Elas não são auditadas automaticamente, mas podem ser escolhidas e conferidas com dados de bancos e outros relatórios (IRS). Depois do SFOP, você precisa entregar todos os anos no prazo. As páginas e FAQs dos procedimentos simplificados do IRS não tratam de usar os procedimentos uma segunda vez. Como montar o pacote está em o que vai no pacote do SFOP.

Preciso entregar declarações de anos anteriores aos três cobertos?

O SFOP pede três declarações e seis FBARs, nada mais antigo. As condições do IRS não exigem declarações anteriores para o procedimento (IRS). Quantos anos entregar fora do SFOP está em como regularizar declarações dos EUA não entregues.

Duas regras mantêm os anos mais antigos no radar. Quando nenhuma declaração é entregue, o imposto pode ser lançado a qualquer momento (26 USC 6501(c)(3)). E a política do IRS é que a cobrança de declarações atrasadas normalmente não volta mais de seis anos, a menos que um gerente aprove mais (Policy Statement 5-133). Multas de FBAR só podem ser lançadas em até seis anos da violação (31 USC 5321(b)(1)). Alguns objetivos pedem mais anos: para renunciar à cidadania, é preciso atestar cinco anos de conformidade; veja renunciar depois de se regularizar.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores estão em dólares americanos.

Criado no exterior, nunca entregou

Um cidadão dos EUA mora na Alemanha desde os 5 anos e nunca entregou declaração. Seu salário de US$65.000 é tributado na Alemanha. Uma conta poupança fica acima de US$10.000 todos os anos, chega ao máximo de US$18.000 e rende US$150 de juros por ano, que ele nunca declarou. Ele não tem residência (abode) nos EUA e cumpre o teste de 330 dias todos os anos. Ele entrega três declarações e seis FBARs, com o Form 14653, e paga o imposto e os juros devidos. Se todas as instruções forem seguidas, não são cobradas as multas por atraso na entrega, por imprecisão e de FBAR. Usar a exclusão ou o crédito sobre o salário dele é decidido declaração por declaração. Uma declaração atrasada ainda pode pedir a exclusão: sempre, se não restar imposto a pagar depois dela; caso contrário, só se for entregue antes de o IRS descobrir a opção não feita (26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

Voltou para os EUA

Uma mulher morou em Londres e se mudou para Boston há dois anos. Ela envia o pacote em novembro de 2026, então as declarações cobertas são as de 2023, 2024 e 2025, e os FBARs são os de 2020 a 2025.

• 2023: 340 dias completos no exterior, sem residência (abode) nos EUA. Cumpre o teste.
• 2024: mudou-se para Boston no meio do ano. Não cumpre.
• 2025: em Boston o ano todo. Não cumpre.

Um ano basta, então ela cumpre o teste de não residência e pode enviar o pacote de Boston; as outras condições continuam valendo. Se esperasse até depois do vencimento da declaração de 2026, o ano de 2023 sairia da janela e ela deixaria de cumprir o teste.

Declaração conjunta, um cônjuge nos EUA

Um casal quer entregar declaração conjunta nos três anos cobertos. Um dos cônjuges morou nos EUA nos três anos, então a declaração conjunta não cumpre o teste de não residência. Os Streamlined Domestic Offshore Procedures são uma opção a verificar, e exigem declarações já entregues para esses anos. A regra dos dois cônjuges é enunciada para declarações conjuntas, então a escolha do status de declaração pode mudar a resposta.

E no seu caso?

• Alguns fatos parecem intencionais, ou você entregou retificadoras discretas: veja como regularizar declarações do exterior não entregues e procure ajuda com impostos entre países antes de atestar.
• Você não passou no teste de não residência: leia Streamlined Domestic Offshore Procedures.
• Suas contas não renderam nada, ou você só deixou de entregar formulários: compare procedimentos simplificados ou FBARs e formulários atrasados.
• Você está pronto para entregar: siga o que vai no pacote do SFOP.
• Você mora no Canadá e tem RRSP ou TFSA: veja como regularizar declarações dos EUA não entregues morando no Canadá.
• Você nunca soube que era contribuinte dos EUA, ou precisa de um SSN: comece por primeira declaração para americanos acidentais.
• Você tem uma empresa ou um trust no exterior, ou o IRS já entrou em contato: procure primeiro ajuda com impostos entre países.
• Você pretende renunciar à cidadania: leia renunciar depois de se regularizar.
• Um estado onde você morava ainda pode tratar você como residente: veja encerrar a residência estadual ao se mudar para o exterior.
• Você já está em dia: continue em dia com entregar a declaração morando no exterior.