إلى أي مدى تستطيع CRA التدقيق؟ السنوات المغلقة بالتقادم

إلى أي مدى تستطيع CRA التدقيق في إقرار ضريبة الدخل لنشاطي التجاري أو إعادة تقديره؟

لا تستطيع CRA إعادة تقدير سنة ضريبة دخل إلا ضمن مهلة إعادة التقدير العادية، ما لم ينطبق استثناء: ثلاث سنوات للفرد أو للشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية (CCPC)، وأربع سنوات لأي شركة أخرى. وتُحتسب المهلة من اليوم الذي أرسلت فيه CRA إشعار التقدير الأصلي (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(3.1)⁩؛ CRA: متى نعيد تقدير إقرار ⁦T2⁩). وعندما تنتهي المهلة ولا ينطبق استثناء، تصبح السنة مغلقة بالتقادم.

تستطيع CRA أن تسأل عن سنة أقدم، لكنها لا تستطيع تغيير الضريبة إلا ضمن هذه المهلة أو بموجب أحد الاستثناءات أدناه. والتدقيق الذي يكشف ضريبة إضافية ينتهي بإعادة تقدير، ولذلك تحدد المهلة أي السنوات يستطيع التدقيق تغييرها.

لاختبار سنة واحدة:

1. اعثر على التاريخ في إشعار التقدير الأصلي، أو في أول إشعار «لا ضريبة مستحقة» إن صدر أولًا.
2. أضف ثلاث سنوات للفرد أو CCPC، وأربع سنوات لأي شركة أخرى.
3. إذا مضى ذلك التاريخ، فتحقق من وجود تنازل موقَّع، أو قرار من CRA بوجود تحريف، أو مسألة مدرجة (أدناه).
4. افحص ⁦GST/HST⁩ على حدة؛ فلها ساعتها الخاصة.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة:

• يشير خطاب من CRA أو مشترٍ أو مقرض إلى سنة تبدو مغلقة، أو تطلب منك CRA التوقيع على تنازل. وتحدد الإجابة تواريخ الإشعارات، ووضع CCPC، ونوع الضريبة المعنية، وصياغة أي تنازل.
• ضريبة الدخل و⁦GST/HST⁩ والرواتب تتبع كل منها قواعدها الخاصة، ولكل سنة ضريبية تواريخها.
• قد يعيد التحريف أو التنازل المقدَّم في وقته فتح سنة مغلقة في المسائل المعنية.
• قد لا تكون هناك ساعة جارية لسنة لم تُقدَّم قط أو لم تُقدَّر قط.
• لا تتولى CRA إدارة ضريبة دخل الشركات في كيبك أو ألبرتا (CRA: الضريبة على الشركات في المقاطعات والأقاليم)، ولذلك لا تغطي هذه الصفحة حدودهما.

اجمع كل إشعارات التقدير وإعادة التقدير بتواريخها، وأي تنازل وقّعته، وأي خطاب من CRA، وتاريخ تقديم كل إقرار.

هل هي 3 سنوات أم 4 للشركة، أو لصاحب المنشأة الفردية، أو للشريك؟

للشركة ثلاث سنوات إذا كانت CCPC في نهاية السنة الضريبية التي يُعاد تقديرها، وأربع سنوات إذا لم تكن كذلك. ولصاحب المنشأة الفردية أو الشريك ثلاث سنوات في الإقرار الشخصي (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(3.1)⁩).

يُختبر الوضع في نهاية كل سنة، فقد يكون لشركة واحدة سنة مهلتها 3 سنوات، ثم سنة مهلتها 4 سنوات بعد أن يسيطر مستثمرون أجانب عليها. راجع فقدان وضع CCPC بسبب مستثمرين أجانب.

للشراكة ساعتها الخاصة المنفصلة. تستطيع CRA تحديد دخل الشراكة أو خسارتها عن فترة مالية خلال ثلاث سنوات بعد الأحدث من موعد استحقاق إقرار معلومات الشراكة ويوم تقديمه (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(1.4)⁩؛ CRA: دليل ⁦T5013⁩). ويلزم هذا التحديد كل شريك، وقد تقدّر CRA عندئذ شريكًا عن سنة تبدو مغلقة، بالقدر اللازم لتنفيذه، خلال سنة واحدة بعد انتهاء حقوق الاعتراض والاستئناف (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(1.7)⁩). ويستطيع عضو واحد مُعيَّن في إقرار الشراكة، أو مفوَّض من الشراكة، أن يتنازل عن مهلة التحديد عن الجميع (المادة ⁦152(1.9)⁩). وفي غير ذلك يحتفظ الإقرار الشخصي لكل شريك بمهلته الخاصة.

متى تبدأ الساعة، وهل تعيد إعادة التقدير اللاحقة تشغيلها؟

تبدأ الساعة في اليوم الذي ترسل فيه CRA إشعار التقدير الأصلي للسنة، أو الإشعار الأصلي بأنه لا ضريبة مستحقة إن صدر أولًا. ولا تعيد إعادة التقدير اللاحقة تشغيلها (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(3.1)⁩). ويقول دليل التدقيق لدى CRA إن التقدير الجديد لا يمدد مهلة إعادة التقدير العادية (CRA: دليل تدقيق ضريبة الدخل، الفصل 11).

• الإقرار المقدَّم متأخرًا تبدأ ساعته عمومًا متأخرة، لأن الإشعار الأول يصدر لاحقًا، ما لم تكن CRA قد أرسلت إشعارًا تقديريًا لتلك السنة؛ فذلك الإشعار هو الذي يبدؤها.
• يجب أن تُجري CRA إعادة التقدير داخل المهلة. وخطاب الاقتراح ليس إعادة تقدير ولا يمدد المهلة؛ أما التنازل المقدَّم في وقته فيمددها.

متى يتوقف الحد الزمني عن حمايتي؟

تستطيع CRA إعادة التقدير بعد المهلة العادية في ثلاث حالات رئيسية (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(4)⁩). ويضيف القانون حالات أضيق، مثل إعادة تقدير ترحّل خسارة من سنة لاحقة إلى سنة سابقة.

• التحريف أو الاحتيال. ارتكب دافع الضرائب، أو من قدّم الإقرار، تحريفًا ناتجًا عن إهمال أو عدم احتراز أو تقصير متعمد، أو ارتكب احتيالًا، في تقديم الإقرار أو في تقديم المعلومات. وعندئذ لا يوجد تاريخ انتهاء.
• التنازل. قُدِّم تنازل ضمن المهلة العادية (في الأقسام التالية).
• المسائل المدرجة. يمنح القانون CRA مهلة إضافية قدرها ثلاث سنوات للمسائل المتصلة بالخارج التي يدرجها، مثل معاملة مع غير مقيم لا يتعامل معه دافع الضرائب على أساس تجاري مستقل، أو نموذج الممتلكات الأجنبية (⁦T1135⁩) الذي لم يُقدَّم في وقته أو أغفل معلومات مطلوبة بينما بقي دخل تلك الممتلكات غير مُبلَّغ عنه. راجع الإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة. والتصرف غير المُبلَّغ عنه في عقار حالة أخرى (وللشركة أو الشراكة، الممتلكات الرأسمالية فقط لا المخزون): يحتسب القانون تلك المهلة من اليوم الذي يُبلَّغ فيه عن التصرف لاحقًا، ولا ينص على نهاية لتصرف لم يُبلَّغ عنه قط (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(4)⁩(⁦b.3⁩)). ويدرج القانون مسائل أخرى أيضًا، بعضها بمهل أطول أو بمهل تسري من يوم تقديم نموذج.

لا تعرّف المادة 152 الإهمال ولا عدم الاحتراز، ولذلك يعتمد اعتبار الخطأ منهما على الوقائع. ويقول دليل التدقيق لدى CRA إن الإهمال أو عدم الاحتراز كافٍ دون احتيال، وإن عبء إثبات التحريف يقع على CRA عند الاستئناف (CRA: دليل تدقيق ضريبة الدخل، الفصل 11).

إذا انقضى الحد الزمني، فهل تستطيع CRA مع ذلك تغيير جزء من السنة؟

عادةً الجزء المرتبط بسبب إعادة الفتح فقط. فبعد المهلة العادية، لا يجوز لـ CRA إعادة التقدير إلا بالقدر الذي يمكن اعتبار التغيير فيه متصلًا بالتحريف أو بالمسألة المحددة في التنازل (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(4.01)⁩). ويقول دليل التدقيق لدى CRA إن التعديلات الأخرى غير الناشئة عن احتيال أو تحريف لا يجوز إدراجها. وتربط الفقرة ⁦152(4.01)⁩ أيضًا معظم المسائل المدرجة بتلك المسألة، لكنها لا تشمل تمديد نموذج الممتلكات الأجنبية في البند ⁦152(4)⁩(⁦b.2⁩)، ولذلك لا يتقيد ذلك التمديد بها.

في حالتي التحريف والتنازل، يبقى بقية السنة مغلقًا.

ما التنازل (النموذج ⁦T2029⁩)، وما الذي يغيّره التوقيع عليه؟

التنازل نموذج تقدّمه يتيح لـ CRA إعادة تقدير سنة بعد انتهاء المهلة العادية، في المسائل المكتوبة فيه، دون تاريخ انتهاء حتى تلغيه. وعدم التوقيع على تنازل لا يمدد موعد CRA النهائي. وبالنسبة إلى ضريبة الدخل هو النموذج ⁦T2029⁩ (CRA: النموذج ⁦T2029⁩).

• من يطلبه. يجعل القانون التنازل تقديمًا خاصًا بدافع الضرائب. ويقول دليل التدقيق لدى CRA إنها عندما تقترح تعديلًا قد تطلب تنازلًا، لكنها لا تطلبه لمجرد إبقاء سنة مفتوحة.
• متى يُعتد به. يجب تقديم تنازل المهلة العادية قبل انتهاء تلك المهلة؛ ويقول دليل التدقيق إن التنازل اللاحق غير صحيح. وفي بعض المسائل المدرجة، يجوز تقديم التنازل بدلًا من ذلك خلال ثلاث سنوات بعد انتهاء المهلة العادية (الخانة الثانية في النموذج).
• ما يجب أن يتضمنه. يشترط النموذج تحديد المسائل المُتنازَل عنها، ويجب ألا يذكر حدًا زمنيًا. ويوقّعه دافع الضرائب أو ممثله القانوني أو، في حالة الشركة، مسؤول مفوَّض.
• كيف يُلغى. قدّم النموذج ⁦T652⁩. ويسري الإلغاء بعد ستة أشهر من تقديمه (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(4.1)⁩).

صياغة سطر المسألة تحدد مقدار ما تستطيع CRA الوصول إليه من السنة، ولذلك يستحق السطر أن يُقرأ في ضوء اقتراح CRA قبل التوقيع.

ماذا عن سنة لم أقدّم إقرارها أو سنة لم تقدّرها CRA قط؟

قد لا تكون هذه السنة مغلقة. فالمهلة العادية تُحتسب من إشعار التقدير الأصلي، ولذلك يكون السؤال عن هذه السنة هل أرسلت CRA إشعارًا قط. وينص القانون على أن المسؤولية عن الضريبة لا تتأثر بعدم إجراء تقدير، ويسمح لـ CRA بالتقدير عندما لم يُقدَّم إقرار (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(3)⁩ و⁦(7)⁩). ولا تذكر صفحة CRA عن الإقرارات غير المقدَّمة حدًا للرجوع إلى الماضي (CRA: الإقرارات الضريبية غير المقدَّمة).

إذا كانت CRA قد أرسلت بالفعل إشعار تقدير تقديريًا لسنة غير مقدَّمة، فتُحتسب المهلة من تاريخ ذلك الإشعار (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦152(3.1)⁩ و⁦(7)⁩). وفي ⁦GST/HST⁩ تُحتسب السنوات الأربع من الأحدث بين موعد الاستحقاق وتاريخ التقديم، فإقرار لم يُقدَّم قط لا يعطي القانون تاريخ تقديم يُحتسب منه. راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدَّمة وإقرارات ⁦GST/HST⁩ غير المقدَّمة والتقديرات.

إلى أي مدى تستطيع CRA الرجوع في ⁦GST/HST⁩؟

بالنسبة إلى إقرار ⁦GST/HST⁩، لا تستطيع CRA عمومًا تقدير صافي الضريبة عن فترة إبلاغ بعد مرور أربع سنوات على الأحدث بين يوم استحقاق الإقرار ويوم تقديمه (قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act)، المادة ⁦298(1)⁩). وهذه ساعة منفصلة عن ساعة ضريبة الدخل. وفي كيبك تتولى Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك) عمومًا إدارة ⁦GST/HST⁩ وتتلقى إقرارات النشاط التجاري الواقع هناك (CRA: ⁦RC4022⁩)؛ ولا تغطي هذه الصفحة الإدارة في كيبك ولا QST.

يجوز تقدير مسألة في ⁦GST/HST⁩ في أي وقت إذا ارتكب الشخص تحريفًا ناتجًا عن إهمال أو عدم احتراز أو تقصير متعمد بشأنها، أو ارتكب احتيالًا، أو كان لديه تنازل ساري المفعول (قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act)، المادة ⁦298(4)⁩). ويجب تقديم التنازل على النموذج ⁦GST145⁩ ضمن الحد العادي وتسمية المسألة.

تتبع المبالغ المستردة والضرائب الأخرى وبعض الحالات الخاصة مهلًا مختلفة في المادة 298. وللاطلاع على مراجعات ⁦GST/HST⁩ وائتماناتها ومطالبات الاسترداد، راجع مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقها.

كم يجب أن أحتفظ بالسجلات، وهل تستطيع CRA مع ذلك طلب سجلات سنة مغلقة؟

احتفظ بالدفاتر والمستندات الداعمة ست سنوات من نهاية آخر سنة ضريبية تتعلق بها، وهي مدة أطول عادةً من مهلة إعادة التقدير العادية (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦230(4)⁩؛ CRA: ⁦IC78-10R5⁩). وقد تبقى مفتوحة مدة أطول السنة التي أعاد التحريف أو التنازل فتحها، أو التي لم تُقدَّر قط، وتستطيع CRA أن تطلب بخطاب مسجَّل أن تحتفظ بالسجلات مدة أطول تحددها (المادة ⁦230(7)⁩). وتجد التفاصيل، بما فيها الإقرارات المتأخرة والاستئنافات، في مدة الاحتفاظ بسجلات النشاط التجاري.

تتيح المادة 231.1 لـ CRA فحص أي مستند قد يتصل بالتزامات دافع الضرائب أو استحقاقاته، ولا تضع صياغتها حدًا للسنوات (قانون ضريبة الدخل، المادة 231.1). ويقول دليل التدقيق لدى CRA إنه يمكن إعادة تقدير إقرار السنة التي تُطبَّق فيها خسارة لتخفيض خسارة مرحَّلة مبالغ فيها (CRA: دليل تدقيق ضريبة الدخل، القسم 11.3.3). ولذلك قد تهم سجلات سنة مغلقة عندما تُستخدم خسارتها في سنة مفتوحة، أو عندما يعيد تنازل أو تحريف فتحها. وللاطلاع على ما يجب أن يظهره الإيصال، راجع متطلبات إيصالات CRA.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الكندي.

شركة CCPC وسنة مغلقة

أُصدر تقدير إقرار ⁦T2⁩ لشركة CCPC في أونتاريو عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2022 في يونيو 2023 (أُرسل الإشعار في ذلك الشهر). وانتهت مهلة 3 سنوات في يونيو 2026. وتقترح CRA الآن إضافة 60,000 دولار كندي من المبيعات إلى تلك السنة. الاقتراح متأخر عن وقته ما لم ينطبق استثناء: أن تُثبت CRA تحريفًا ناتجًا عن إهمال أو عدم احتراز أو تقصير متعمد أو احتيال، أو أن تكون الشركة قدّمت تنازلًا قبل يونيو 2026، أو أن تكون هناك مسألة مدرجة. وإذا وُجد أحدها، فتستطيع CRA عمومًا إضافة المبالغ المتصلة به فقط.

التواريخ نفسها لشركة تابعة مملوكة لأجانب

الشركة التابعة لشركة أم أجنبية ليست CCPC. وقد قُدِّر إقرار ⁦T2⁩ الخاص بها عن السنة المنتهية في 31 ديسمبر 2022 في أغسطس 2023. وتمتد مهلة 4 سنوات حتى أغسطس 2027. أما شركة CCPC بتاريخ الإشعار نفسه فقد بلغت نهاية سنواتها الثلاث في أغسطس 2026.

سنة واحدة وساعتان

قُدِّر الإقرار الشخصي لصاحب منشأة فردية عن 2022 في مايو 2023، فانتهت مهلته البالغة 3 سنوات في مايو 2026. أما إقرار ⁦GST/HST⁩ للربع المنتهي في 31 ديسمبر 2022 فكان موعده 31 يناير 2023 وقُدِّم في 15 فبراير 2023. وتُحتسب السنوات الأربع من التاريخ الأحدث، فلا تستطيع CRA عمومًا تقدير صافي ضريبة تلك الفترة بعد 15 فبراير 2027. وبلا استثناء ولا تنازل، تكون سنة ضريبة الدخل مغلقة في هذه التواريخ، وتبقى فترة ⁦GST/HST⁩ تلك مفتوحة.

هل وضعك مختلف؟

• يشير خطاب من CRA أو مشترٍ أو مقرض إلى سنة تبدو مغلقة، أو تطلب منك CRA التوقيع على تنازل: تعتمد الإجابة على تواريخ الإشعارات، ووضع CCPC، ونوع الضريبة المعنية، وما قد يغطيه التنازل. راجع المراجعات والتدقيق والإفصاح الطوعي. اجمع الإشعارات وأي تنازل وخطاب CRA من أجل مساعدة في ضرائب الشركات، أو مساعدة في ضرائب الأفراد للإقرار الشخصي لصاحب منشأة فردية أو شريك، قبل أن توقّع أو ترد.
• لم تُقدَّم سنوات أو لم تُقدَّر قط: قد لا تكون هناك ساعة جارية. راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدَّمة واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• دفاتر سنة مفتوحة غير مكتملة أو مفقودة: راجع استكمال الدفاتر المتأخرة واحصل على مساعدة في مسك الدفاتر.
• تريد إلغاء الغرامات والفوائد عن سنة قديمة: يصل الإعفاء إلى الوراء 10 سنوات تقويمية، وتُحتسب من السنة الضريبية بالنسبة إلى الغرامات ومن وقت استحقاقها بالنسبة إلى الفوائد (CRA: ⁦IC07-1R1⁩). راجع الغرامات والفوائد والإعفاء.
• تريد أن تعرف ما الذي يدفع CRA إلى اختيار نشاط تجاري للتدقيق: راجع ما الذي يستدعي تدقيق CRA.
• أعادت CRA التقدير وتحتاج إلى تسجيل ذلك: راجع تسجيل إعادة تقديرات CRA وغراماتها.
• تفحص CRA الرواتب أو تصدر قرارًا في وضع عامل: الرواتب تتبع قواعدها الخاصة. راجع تدقيق الرواتب وقرارات وضع العامل.