CRA có thể kiểm tra ngược lại bao nhiêu năm? Năm hết thời hiệu

CRA có thể kiểm tra hoặc ấn định lại tờ khai thuế thu nhập kinh doanh của tôi ngược lại bao nhiêu năm?

CRA chỉ có thể ấn định lại một năm thuế thu nhập trong thời hạn ấn định lại thông thường, trừ khi có ngoại lệ: ba năm đối với cá nhân hoặc công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC), bốn năm đối với mọi công ty khác. Thời hạn tính từ ngày CRA gửi thông báo ấn định thuế ban đầu (Income Tax Act, s. 152(3.1); CRA: khi nào chúng tôi ấn định lại tờ khai T2 của bạn). Khi thời hạn kết thúc và không có ngoại lệ nào áp dụng, năm đó hết thời hiệu.

CRA có thể hỏi về một năm cũ hơn, nhưng chỉ có thể thay đổi số thuế trong thời hạn này hoặc theo một ngoại lệ nêu dưới đây. Một cuộc kiểm tra thuế phát hiện thêm thuế sẽ kết thúc bằng một lần ấn định lại, nên thời hạn quyết định những năm nào một cuộc kiểm tra có thể thay đổi.

Để kiểm tra một năm:

1. Tìm ngày ghi trên thông báo ấn định thuế ban đầu, hoặc trên thông báo "không có thuế phải nộp" đầu tiên nếu nó đến trước.
2. Cộng thêm ba năm đối với cá nhân hoặc CCPC, bốn năm đối với mọi công ty khác.
3. Nếu ngày đó đã qua, hãy kiểm tra xem có văn bản từ bỏ thời hiệu đã ký, kết luận khai sai của CRA hoặc một vấn đề được liệt kê hay không (bên dưới).
4. Hãy kiểm tra GST/HST riêng; nó có thời hạn riêng.

Điều làm một trường hợp không còn đơn giản:

• Một thư của CRA, người mua hoặc bên cho vay nhắc đến một năm có vẻ đã đóng, hoặc CRA yêu cầu bạn ký văn bản từ bỏ thời hiệu. Ngày trên thông báo, tư cách CCPC, loại thuế liên quan và nội dung của văn bản từ bỏ thời hiệu quyết định câu trả lời.
• Thuế thu nhập, GST/HST và tiền lương mỗi loại theo quy định riêng, và mỗi năm thuế có các ngày riêng.
• Khai sai, hoặc một văn bản từ bỏ thời hiệu nộp đúng hạn, có thể mở lại một năm đã đóng cho các vấn đề liên quan.
• Một năm chưa từng nộp tờ khai hoặc chưa từng được ấn định thuế có thể chưa có thời hạn nào đang chạy.
• CRA không quản lý thuế thu nhập công ty của Quebec hay Alberta (CRA: thuế công ty cấp tỉnh bang và vùng lãnh thổ), nên trang này không nói về giới hạn của hai nơi đó.

Hãy tập hợp mọi thông báo ấn định thuế và ấn định lại kèm ngày, mọi văn bản từ bỏ thời hiệu bạn đã ký, mọi thư của CRA, và ngày bạn nộp từng tờ khai.

Công ty được ba năm hay bốn năm, còn chủ doanh nghiệp một chủ hoặc thành viên hợp danh thì sao?

Công ty có ba năm nếu là CCPC vào cuối năm thuế bị ấn định lại, và bốn năm nếu không phải. Chủ doanh nghiệp một chủ hoặc thành viên hợp danh có ba năm đối với tờ khai cá nhân (Income Tax Act, s. 152(3.1)).

Tư cách được kiểm tra vào cuối mỗi năm, nên một công ty có thể có một năm ba năm và, sau khi nhà đầu tư nước ngoài giành quyền kiểm soát, một năm bốn năm. Xem mất tư cách CCPC vào tay nhà đầu tư nước ngoài.

Hợp danh có thời hạn riêng, tách biệt. CRA có thể xác định thu nhập hoặc lỗ của hợp danh cho một kỳ tài chính trong vòng ba năm sau ngày muộn hơn giữa hạn nộp tờ khai thông tin hợp danh và ngày đã nộp (Income Tax Act, s. 152(1.4); CRA: hướng dẫn T5013). Việc xác định đó ràng buộc từng thành viên hợp danh, và CRA khi đó có thể ấn định thuế cho một thành viên ở một năm có vẻ đã đóng, trong phạm vi cần thiết để thực hiện việc xác định đó, trong vòng một năm sau khi quyền khiếu nại và kháng cáo kết thúc (Income Tax Act, s. 152(1.7)). Một thành viên được chỉ định trên tờ khai hợp danh, hoặc được hợp danh ủy quyền, có thể từ bỏ thời hạn xác định cho tất cả (s. 152(1.9)). Ngoài ra, tờ khai cá nhân của từng thành viên hợp danh giữ thời hạn riêng.

Thời hạn bắt đầu tính khi nào, và một lần ấn định lại sau đó có tính lại từ đầu không?

Thời hạn bắt đầu từ ngày CRA gửi thông báo ấn định thuế ban đầu cho năm đó, hoặc thông báo ban đầu cho biết không có thuế phải nộp nếu nó đến trước. Một lần ấn định lại sau đó không tính lại từ đầu (Income Tax Act, s. 152(3.1)). Sổ tay kiểm tra của CRA nêu rằng một lần ấn định mới không kéo dài thời hạn ấn định lại thông thường (CRA: Income Tax Audit Manual, chương 11).

• Tờ khai nộp trễ nhìn chung bắt đầu tính thời hạn trễ, vì thông báo đầu tiên đến muộn hơn, trừ khi CRA đã gửi thông báo ước tính cho năm đó; thông báo đó bắt đầu thời hạn.
• CRA phải thực hiện việc ấn định lại trong thời hạn. Thư đề xuất không phải là ấn định lại và không kéo dài thời hạn; một văn bản từ bỏ thời hiệu nộp đúng hạn thì có.

Khi nào giới hạn thời gian không còn bảo vệ tôi?

CRA có thể ấn định lại sau thời hạn thông thường trong ba trường hợp chính (Income Tax Act, s. 152(4)). Luật còn có những trường hợp hẹp hơn, như ấn định lại để chuyển một khoản lỗ về năm trước từ một năm sau.

• Khai sai hoặc gian lận. Người nộp thuế, hoặc người nộp tờ khai, đã khai sai do cẩu thả, bất cẩn hoặc cố ý, hoặc đã gian lận, khi nộp tờ khai hoặc cung cấp thông tin. Khi đó không có ngày kết thúc.
• Văn bản từ bỏ thời hiệu. Một văn bản từ bỏ thời hiệu (waiver) đã được nộp trong thời hạn thông thường (các phần tiếp theo).
• Vấn đề được liệt kê. Luật cho CRA thêm ba năm đối với các vấn đề liên quan đến nước ngoài được liệt kê, như giao dịch với người không cư trú mà người nộp thuế không giao dịch độc lập (arm's length), hoặc biểu mẫu tài sản nước ngoài (T1135) không nộp đúng hạn hay thiếu thông tin bắt buộc trong khi thu nhập từ tài sản đó không được khai. Xem khai báo tài sản và công ty liên kết nước ngoài. Việc chuyển nhượng bất động sản không được khai là một trường hợp khác (với công ty hoặc hợp danh, chỉ tính tài sản vốn, không tính hàng tồn kho): luật tính thời hạn đó từ ngày việc chuyển nhượng được khai sau này và không nêu ngày kết thúc cho việc chưa bao giờ được khai (Income Tax Act, s. 152(4)(b.3)). Luật còn liệt kê các vấn đề khác, một số có thời hạn dài hơn hoặc thời hạn tính từ ngày nộp một biểu mẫu.

Section 152 không định nghĩa cẩu thả hay bất cẩn, nên một sai sót có được tính hay không tùy vào các dữ kiện. Sổ tay kiểm tra của CRA nêu rằng cẩu thả hoặc bất cẩn là đủ, không cần gian lận, và rằng khi kháng cáo, nghĩa vụ chứng minh việc khai sai thuộc về CRA (CRA: Income Tax Audit Manual, chương 11).

Nếu giới hạn đã qua, CRA vẫn có thể thay đổi một phần của năm đó không?

Thường chỉ phần gắn với lý do năm đó được mở lại. Sau thời hạn thông thường, CRA chỉ có thể ấn định lại trong phạm vi thay đổi đó có thể được coi là hợp lý có liên quan đến việc khai sai hoặc vấn đề nêu trong văn bản từ bỏ thời hiệu (Income Tax Act, s. 152(4.01)). Sổ tay kiểm tra của CRA nêu rằng các điều chỉnh khác, không do gian lận hoặc khai sai, không được đưa vào. Subsection 152(4.01) cũng gắn hầu hết các vấn đề được liệt kê với chính vấn đề đó, nhưng không bao gồm phần kéo dài thời hạn cho biểu mẫu tài sản nước ngoài trong paragraph 152(4)(b.2), nên phần kéo dài đó không bị giới hạn bởi quy định này.

Với khai sai và văn bản từ bỏ thời hiệu, phần còn lại của năm vẫn đóng.

Văn bản từ bỏ thời hiệu (Form T2029) là gì, và ký nó thay đổi điều gì?

Văn bản từ bỏ thời hiệu là một biểu mẫu bạn nộp để CRA được ấn định lại một năm sau khi thời hạn thông thường kết thúc, cho các vấn đề ghi trên đó, không có ngày kết thúc cho đến khi bạn thu hồi. Không ký thì không kéo dài hạn của CRA. Với thuế thu nhập, đó là Form T2029 (CRA: Form T2029).

• Ai đề nghị. Luật coi văn bản từ bỏ thời hiệu là hồ sơ do chính người nộp thuế nộp. Sổ tay kiểm tra của CRA nêu rằng khi CRA đề xuất điều chỉnh, CRA có thể yêu cầu văn bản từ bỏ thời hiệu, nhưng sẽ không yêu cầu chỉ để giữ một năm mở.
• Khi nào có hiệu lực. Văn bản từ bỏ thời hiệu trong thời hạn thông thường phải được nộp trước khi thời hạn đó kết thúc; sổ tay kiểm tra nêu rằng văn bản nộp sau không có giá trị. Với một số vấn đề được liệt kê, văn bản có thể được nộp trong vòng ba năm sau khi thời hạn thông thường kết thúc (ô thứ hai của biểu mẫu).
• Phải ghi gì. Biểu mẫu yêu cầu nêu rõ các vấn đề được từ bỏ, và không được ghi giới hạn thời gian. Người nộp thuế, đại diện pháp lý hoặc, với công ty, một cán bộ điều hành được ủy quyền ký.
• Cách thu hồi. Nộp Form T652. Việc thu hồi có hiệu lực sau sáu tháng kể từ khi nộp (Income Tax Act, s. 152(4.1)).

Cách ghi dòng về vấn đề quyết định CRA có thể động đến bao nhiêu của năm đó, nên hãy đọc dòng này đối chiếu với đề xuất của CRA trước khi ký.

Còn năm tôi chưa từng nộp tờ khai, hoặc năm CRA chưa từng ấn định thuế thì sao?

Một năm như vậy có thể chưa đóng. Thời hạn thông thường được tính từ thông báo ấn định thuế ban đầu, nên câu hỏi với năm đó là CRA đã từng gửi thông báo hay chưa. Luật nêu rằng nghĩa vụ thuế không bị ảnh hưởng bởi việc chưa có ấn định thuế, và cho phép CRA ấn định khi không có tờ khai (Income Tax Act, s. 152(3) và (7)). Trang về tờ khai chưa nộp của CRA không nêu giới hạn nhìn ngược lại (CRA: tờ khai thuế chưa nộp).

Nếu CRA đã gửi thông báo ấn định thuế ước tính cho một năm chưa nộp tờ khai, thời hạn được tính từ ngày của thông báo đó (Income Tax Act, s. 152(3.1) và (7)). Với GST/HST, bốn năm được tính từ ngày muộn hơn giữa hạn nộp và ngày nộp, nên tờ khai chưa bao giờ nộp khiến luật không có ngày nộp để tính. Xem làm bù tờ khai công ty chưa nộp và tờ khai GST/HST chưa nộp và ấn định thuế ước tính.

CRA có thể ấn định GST/HST ngược lại bao xa?

Với tờ khai GST/HST, CRA nhìn chung không thể ấn định thuế ròng của một kỳ khai thuế sau quá bốn năm kể từ ngày muộn hơn giữa hạn nộp tờ khai và ngày đã nộp (Excise Tax Act, s. 298(1)). Đây là thời hạn riêng, tách khỏi thuế thu nhập. Tại Quebec, Revenu Québec nhìn chung quản lý GST/HST và nhận tờ khai của doanh nghiệp đặt tại đó (CRA: RC4022); trang này không nói về việc quản lý tại Quebec hay QST.

Một vấn đề GST/HST có thể bị ấn định bất kỳ lúc nào nếu người đó đã khai sai về vấn đề đó do cẩu thả, bất cẩn hoặc cố ý, đã gian lận, hoặc có một văn bản từ bỏ thời hiệu đang có hiệu lực (Excise Tax Act, s. 298(4)). Văn bản từ bỏ thời hiệu trên Form GST145 phải được nộp trong giới hạn thông thường và nêu rõ vấn đề.

Các khoản hoàn thuế, thuế khác và một số trường hợp đặc biệt theo các thời hạn khác trong section 298. Về việc rà soát GST/HST, tín thuế và yêu cầu hoàn thuế, xem rà soát và kiểm tra GST/HST.

Tôi phải giữ hồ sơ bao lâu, và CRA vẫn có thể yêu cầu hồ sơ của một năm đã đóng không?

Hãy giữ sổ sách và chứng từ trong sáu năm kể từ cuối năm thuế cuối cùng mà chúng liên quan, thường dài hơn thời hạn ấn định lại thông thường (Income Tax Act, s. 230(4); CRA: IC78-10R5). Một năm được mở lại do khai sai hoặc văn bản từ bỏ thời hiệu, hoặc chưa từng được ấn định thuế, có thể còn mở lâu hơn, và CRA có thể yêu cầu bằng thư bảo đảm rằng bạn giữ hồ sơ trong thời gian dài hơn mà CRA nêu (s. 230(7)). Chi tiết, gồm tờ khai nộp trễ và kháng cáo, nằm trong giữ hồ sơ kinh doanh bao lâu.

Section 231.1 cho phép CRA kiểm tra mọi tài liệu có thể liên quan đến nghĩa vụ hoặc quyền lợi của người nộp thuế, và câu chữ của nó không đặt giới hạn năm (Income Tax Act, s. 231.1). Sổ tay kiểm tra của CRA nêu rằng tờ khai của năm có áp dụng khoản lỗ có thể bị ấn định lại để giảm khoản lỗ chuyển tiếp bị khai quá (CRA: Income Tax Audit Manual, section 11.3.3). Vì vậy, hồ sơ của một năm đã đóng vẫn có thể quan trọng khi khoản lỗ của năm đó được dùng trong một năm còn mở, hoặc khi văn bản từ bỏ thời hiệu hay việc khai sai mở lại năm đó. Về những gì một biên lai phải có, xem yêu cầu của CRA về biên lai.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ mang tính minh họa. Số tiền tính bằng đô la Canada.

Một CCPC và một năm đã đóng

T2 của một CCPC ở Ontario cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2022 được ấn định thuế vào tháng 6 năm 2023 (thông báo được gửi trong tháng đó). Thời hạn ba năm kết thúc vào tháng 6 năm 2026. Bây giờ CRA đề xuất cộng thêm C$60.000 doanh thu vào năm đó. Đề xuất này đã quá hạn trừ khi có ngoại lệ: CRA chứng minh được việc khai sai do cẩu thả, bất cẩn, cố ý hoặc gian lận, công ty đã nộp văn bản từ bỏ thời hiệu trước tháng 6 năm 2026, hoặc có một vấn đề được liệt kê. Nếu có, CRA nhìn chung chỉ có thể cộng thêm các khoản liên quan đến vấn đề đó.

Cùng các ngày đó với một công ty con thuộc sở hữu nước ngoài

Công ty con của một công ty mẹ ở nước ngoài không phải CCPC. T2 của công ty cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2022 được ấn định thuế vào tháng 8 năm 2023. Thời hạn bốn năm kéo dài đến tháng 8 năm 2027. Một CCPC có cùng ngày thông báo đã hết ba năm vào tháng 8 năm 2026.

Một năm, hai thời hạn

Tờ khai cá nhân năm 2022 của một chủ doanh nghiệp một chủ được ấn định thuế vào tháng 5 năm 2023, nên thời hạn ba năm kết thúc vào tháng 5 năm 2026. Tờ khai GST/HST cho quý kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2022 đến hạn ngày 31 tháng 1 năm 2023 và được nộp ngày 15 tháng 2 năm 2023. Bốn năm được tính từ ngày muộn hơn, nên CRA nhìn chung không thể ấn định thuế ròng của kỳ đó sau ngày 15 tháng 2 năm 2027. Nếu không có ngoại lệ hay văn bản từ bỏ thời hiệu, năm thuế thu nhập đã đóng vào các ngày này còn kỳ GST/HST đó vẫn mở.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Thư của CRA, người mua hoặc bên cho vay nhắc đến một năm có vẻ đã đóng, hoặc CRA yêu cầu bạn ký văn bản từ bỏ thời hiệu: câu trả lời tùy vào ngày trên thông báo, tư cách CCPC, loại thuế liên quan và phạm vi mà văn bản sẽ bao trùm. Xem rà soát, kiểm tra thuế và tự nguyện khai báo. Trước khi ký hoặc trả lời, hãy tập hợp các thông báo, mọi văn bản từ bỏ thời hiệu và thư của CRA để nhờ hỗ trợ thuế công ty, hoặc hỗ trợ thuế cá nhân với tờ khai cá nhân của chủ doanh nghiệp một chủ hay thành viên hợp danh.
• Có những năm chưa từng nộp tờ khai hoặc chưa từng được ấn định thuế: có thể chưa có thời hạn nào đang chạy. Xem làm bù tờ khai công ty chưa nộp và nhờ hỗ trợ thuế công ty.
• Sổ sách của một năm còn mở bị thiếu hoặc chưa đầy đủ: xem làm bù sổ sách quá hạn và nhờ hỗ trợ ghi sổ kế toán.
• Bạn muốn hủy tiền phạt và tiền lãi của một năm cũ: việc giảm nhẹ áp dụng ngược lại 10 năm theo lịch, tính từ năm thuế với tiền phạt và từ lúc phát sinh với tiền lãi (CRA: IC07-1R1). Xem tiền phạt, tiền lãi và cách được miễn giảm.
• Bạn muốn biết điều gì khiến CRA chọn một doanh nghiệp để kiểm tra thuế: xem điều gì khiến CRA kiểm tra thuế.
• CRA đã ấn định lại và bạn cần ghi sổ việc đó: xem ghi sổ các lần ấn định lại và tiền phạt của CRA.
• CRA đang kiểm tra bảng lương hoặc quyết định về tư cách người lao động: bảng lương theo quy định riêng. Xem kiểm tra bảng lương và quyết định về tư cách người lao động.