Wie weit zurück darf die CRA prüfen? Verjährte Jahre

Wie weit zurück kann die CRA die Einkommensteuererklärung meines Unternehmens prüfen oder neu veranlagen?

Die CRA kann den Steuerbescheid für ein Einkommensteuerjahr nur innerhalb ihrer normalen Änderungsfrist ändern, sofern keine Ausnahme gilt: drei Jahre für eine Privatperson oder eine CCPC, vier Jahre für jede andere Kapitalgesellschaft. Die Frist läuft ab dem Tag, an dem die CRA den ursprünglichen Steuerbescheid verschickt hat (Income Tax Act, s. 152(3.1); CRA: wann wir Ihre T2-Erklärung ändern). Ist sie abgelaufen und gilt keine Ausnahme, ist das Jahr verjährt.

Die CRA kann nach einem älteren Jahr fragen, die Steuer aber nur innerhalb dieser Frist oder nach einer der folgenden Ausnahmen ändern. Eine Prüfung, die mehr Steuer ergibt, endet mit einem geänderten Steuerbescheid; die Frist entscheidet also, welche Jahre eine Prüfung ändern kann.

So prüfen Sie ein Jahr:

1. Suchen Sie das Datum auf dem ursprünglichen Steuerbescheid oder auf der ersten Mitteilung „keine Steuer zu zahlen“, falls diese zuerst kam.
2. Addieren Sie drei Jahre bei einer Privatperson oder einer CCPC, vier Jahre bei jeder anderen Kapitalgesellschaft.
3. Ist dieses Datum verstrichen, prüfen Sie, ob eine unterschriebene Verzichtserklärung, eine Feststellung falscher Angaben durch die CRA oder ein aufgeführter Sachverhalt vorliegt (siehe unten).
4. Prüfen Sie die GST/HST gesondert; sie hat eine eigene Frist.

Was einen Fall kompliziert macht:

• Ein Schreiben der CRA, ein Käufer oder ein Kreditgeber verweist auf ein Jahr, das abgeschlossen scheint, oder die CRA bittet Sie, eine Verzichtserklärung zu unterschreiben. Die Bescheiddaten, der CCPC-Status, die betroffene Steuer und der Wortlaut einer Verzichtserklärung entscheiden die Antwort.
• Einkommensteuer, GST/HST und Lohnabgaben folgen jeweils eigenen Regeln, und jedes Steuerjahr hat eigene Daten.
• Falsche Angaben oder eine rechtzeitig eingereichte Verzichtserklärung können ein abgeschlossenes Jahr für die betroffenen Punkte wieder öffnen.
• Für ein Jahr, das nie eingereicht oder nie veranlagt wurde, läuft möglicherweise keine Frist.
• Die CRA verwaltet die Körperschaftsteuer von Québec und Alberta nicht (CRA: Körperschaftsteuer der Provinzen und Territorien); diese Seite behandelt deren Fristen daher nicht.

Sammeln Sie jeden Steuerbescheid und jeden geänderten Steuerbescheid mit Datum, jede Verzichtserklärung, die Sie unterschrieben haben, jedes Schreiben der CRA und das Einreichungsdatum jeder Erklärung.

Gelten für eine Kapitalgesellschaft, einen Einzelunternehmer oder einen Gesellschafter drei oder vier Jahre?

Eine Kapitalgesellschaft hat drei Jahre, wenn sie am Ende des betroffenen Steuerjahres eine CCPC ist, und vier Jahre, wenn nicht. Ein Einzelunternehmer oder Gesellschafter hat drei Jahre für die persönliche Steuererklärung (Income Tax Act, s. 152(3.1)).

Der Status wird zum Ende jedes Geschäftsjahres geprüft. Eine Kapitalgesellschaft kann daher ein Jahr mit drei Jahren Frist haben und, nachdem ausländische Investoren die Kontrolle übernommen haben, ein Jahr mit vier Jahren. Siehe CCPC-Status an ausländische Investoren verlieren.

Für eine Personengesellschaft läuft eine eigene, gesonderte Frist. Die CRA kann Einkünfte oder Verlust der Personengesellschaft für ein Geschäftsjahr innerhalb von drei Jahre feststellen, gerechnet ab dem späteren von zwei Zeitpunkten: dem Fälligkeitstag der Informationserklärung der Personengesellschaft und dem Tag ihrer Einreichung (Income Tax Act, s. 152(1.4); CRA: T5013-Leitfaden). Diese Feststellung bindet jeden Gesellschafter, und die CRA darf dann einen Gesellschafter für ein scheinbar abgeschlossenes Jahr veranlagen, soweit nötig, um ihr Wirkung zu verleihen, und zwar innerhalb von ein Jahr nach Ende der Einspruchs- und Rechtsmittelrechte (Income Tax Act, s. 152(1.7)). Ein Mitglied, das in der Erklärung der Personengesellschaft benannt oder von der Personengesellschaft bevollmächtigt ist, kann für alle auf die Feststellungsfrist verzichten (s. 152(1.9)). Andernfalls behält die persönliche Steuererklärung jedes Gesellschafters ihre eigene Frist.

Wann beginnt die Frist, und startet eine spätere Änderung sie neu?

Die Frist beginnt an dem Tag, an dem die CRA den ursprünglichen Steuerbescheid für das Jahr verschickt, oder die ursprüngliche Mitteilung, dass keine Steuer zu zahlen ist, falls diese zuerst kam. Eine spätere Änderung startet sie nicht neu (Income Tax Act, s. 152(3.1)). Das Prüfungshandbuch der CRA sagt, dass ein neuer Steuerbescheid die normale Änderungsfrist nicht verlängert (CRA: Income Tax Audit Manual, Kapitel 11).

• Bei einer verspätet eingereichten Erklärung beginnt die Frist in der Regel später, weil der erste Bescheid später kommt, es sei denn, die CRA hat für das Jahr bereits einen geschätzten Bescheid verschickt; dieser Bescheid startet sie.
• Die CRA muss den geänderten Steuerbescheid innerhalb der Frist erlassen. Ein Vorschlagsschreiben ist keine Änderung und verlängert die Frist nicht; eine rechtzeitig eingereichte Verzichtserklärung tut es.

Wann schützt mich die Frist nicht mehr?

Die CRA kann nach der normalen Frist in drei Hauptfällen ändern (Income Tax Act, s. 152(4)). Das Gesetz nennt engere Fälle hinzu, etwa eine Änderung, die einen Verlust aus einem späteren Jahr zurückträgt.

• Falsche Angaben oder Betrug. Der Steuerpflichtige oder die Person, die die Erklärung eingereicht hat, hat beim Einreichen der Erklärung oder bei der Angabe von Informationen falsche Angaben aus Nachlässigkeit, Unachtsamkeit oder vorsätzlichem Versäumnis gemacht oder Betrug begangen. Dann gibt es kein Enddatum.
• Eine Verzichtserklärung. Eine Verzichtserklärung wurde innerhalb der normalen Frist eingereicht (folgende Abschnitte).
• Aufgeführte Sachverhalte. Das Gesetz gibt der CRA zusätzlich drei Jahre für die aufgeführten Auslandssachverhalte, etwa ein Geschäft mit einer nicht ansässigen Person, mit der der Steuerpflichtige nicht fremdüblich umgeht, oder eine Meldung zu ausländischem Vermögen (T1135), die nicht rechtzeitig eingereicht wurde oder vorgeschriebene Angaben ausließ, während Einkünfte aus diesem Vermögen nicht angegeben wurden. Siehe Meldung von Auslandsvermögen und Beteiligungen. Eine nicht angegebene Veräußerung von Grundstücken ist ein weiterer Fall (bei einer Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft nur Kapitalvermögen, nicht Warenbestand): Das Gesetz rechnet diese Frist ab dem Tag, an dem die Veräußerung nachträglich angegeben wird, und nennt für eine nie angegebene Veräußerung kein Ende (Income Tax Act, s. 152(4)(b.3)). Es führt weitere Sachverhalte auf, manche mit längeren Fristen oder Fristen, die ab dem Tag der Einreichung eines Formulars laufen.

Section 152 definiert Nachlässigkeit und Unachtsamkeit nicht; ob ein Fehler zählt, hängt daher von den Umständen ab. Das Prüfungshandbuch der CRA sagt, dass Nachlässigkeit oder Unachtsamkeit genügt, auch ohne Betrug, und dass die Beweislast für die falschen Angaben im Rechtsmittelverfahren bei der CRA liegt (CRA: Income Tax Audit Manual, Kapitel 11).

Kann die CRA nach Ablauf der Frist noch einen Teil des Jahres ändern?

Meist nur den Teil, der mit dem Grund der Wiedereröffnung zusammenhängt. Nach der normalen Frist darf die CRA nur insoweit ändern, als die Änderung vernünftigerweise mit den falschen Angaben oder mit dem in der Verzichtserklärung genannten Punkt zusammenhängt (Income Tax Act, s. 152(4.01)). Das Prüfungshandbuch der CRA sagt, dass andere Anpassungen, die nicht auf Betrug oder falsche Angaben zurückgehen, nicht einbezogen werden dürfen. Unterabschnitt 152(4.01) bindet auch die meisten aufgeführten Sachverhalte an diesen Sachverhalt, erfasst aber nicht die Verlängerung für die Meldung zu ausländischem Vermögen in Absatz 152(4)(b.2); diese Verlängerung ist daher nicht durch ihn begrenzt.

Bei falschen Angaben und Verzichtserklärungen bleibt der Rest des Jahres abgeschlossen.

Was ist eine Verzichtserklärung (Form T2029), und was ändert die Unterschrift?

Eine Verzichtserklärung ist ein Formular, das Sie einreichen und mit dem die CRA ein Jahr nach Ablauf der normalen Frist für die darin genannten Punkte ändern darf, ohne Enddatum, bis Sie sie widerrufen. Wer keine unterschreibt, verlängert die Frist der CRA nicht. Bei der Einkommensteuer ist es Form T2029 (CRA: Form T2029).

• Wer fragt. Das Gesetz macht die Verzichtserklärung zur eigenen Einreichung des Steuerpflichtigen. Das Prüfungshandbuch der CRA sagt, dass die CRA, wenn sie eine Anpassung vorschlägt, eine Verzichtserklärung anfordern kann, aber keine allein deshalb verlangt, um ein Jahr offenzuhalten.
• Wann sie zählt. Eine Verzichtserklärung für die normale Frist muss vor Ablauf dieser Frist eingereicht werden; das Prüfungshandbuch sagt, dass eine spätere nicht gültig ist. Für bestimmte aufgeführte Sachverhalte kann eine Verzichtserklärung stattdessen innerhalb von drei Jahre nach Ablauf der normalen Frist eingereicht werden (das zweite Feld des Formulars).
• Was sie enthalten muss. Das Formular verlangt, dass die Punkte, auf die verzichtet wird, genannt werden, und es darf keine zeitliche Grenze enthalten. Ein Steuerpflichtiger, ein gesetzlicher Vertreter oder, bei einer Kapitalgesellschaft, ein bevollmächtigter Officer (Führungskraft) unterschreibt sie.
• Wie man widerruft. Reichen Sie Form T652 ein. Der Widerruf wird sechs Monate nach der Einreichung wirksam (Income Tax Act, s. 152(4.1)).

Der Wortlaut der Zeile zum Punkt bestimmt, wie viel des Jahres die CRA erreichen kann; die Zeile sollte daher vor der Unterschrift mit dem Vorschlag der CRA verglichen werden.

Was gilt für ein Jahr, das ich nie eingereicht habe oder das die CRA nie veranlagt hat?

Ein solches Jahr ist möglicherweise nicht abgeschlossen. Die normale Frist wird ab dem ursprünglichen Steuerbescheid gerechnet; die Frage lautet daher, ob die CRA je einen verschickt hat. Das Gesetz sagt, dass die Steuerpflicht nicht davon berührt wird, dass keine Veranlagung erfolgt ist, und es erlaubt der CRA, zu veranlagen, wenn keine Erklärung eingereicht wurde (Income Tax Act, s. 152(3) und (7)). Die Seite der CRA zu nicht eingereichten Steuererklärungen nennt keine zeitliche Grenze (CRA: nicht eingereichte Steuererklärungen).

Hat die CRA für ein nicht eingereichtes Jahr bereits einen geschätzten Steuerbescheid verschickt, wird die Frist ab dem Datum dieses Bescheids gerechnet (Income Tax Act, s. 152(3.1) und (7)). Bei der GST/HST werden die vier Jahre ab dem späteren von Fälligkeitstag und Einreichungsdatum gerechnet; bei einer nie eingereichten Erklärung gibt das Gesetz also kein Einreichungsdatum vor, ab dem gerechnet werden könnte. Siehe nicht eingereichte Erklärungen von Kapitalgesellschaften nachholen und nicht eingereichte GST/HST-Erklärungen und geschätzte Steuerbescheide.

Wie weit zurück kann die CRA bei der GST/HST gehen?

Bei einer GST/HST-Erklärung darf die CRA die Nettosteuer für einen Meldezeitraum in der Regel nicht mehr als vier Jahre nach dem späteren von Fälligkeitstag und Einreichungsdatum der Erklärung festsetzen (Excise Tax Act, s. 298(1)). Das ist eine von der Einkommensteuer getrennte Frist. In Québec verwaltet Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec) in der Regel die GST/HST und erhält die Erklärungen eines dort ansässigen Unternehmens (CRA: RC4022); diese Seite behandelt die Verwaltung in Québec und die QST nicht.

Eine GST/HST-Festsetzung zu einem Punkt kann jederzeit erfolgen, wenn die Person dazu falsche Angaben aus Nachlässigkeit, Unachtsamkeit oder vorsätzlichem Versäumnis gemacht, Betrug begangen hat oder eine Verzichtserklärung in Kraft ist (Excise Tax Act, s. 298(4)). Eine Verzichtserklärung auf Form GST145 muss innerhalb der normalen Frist eingereicht werden und den Punkt nennen.

Erstattungen, andere Steuern und einige Sonderfälle folgen in section 298 anderen Fristen. Zu GST/HST-Prüfungen, Gutschriften und Erstattungsanträgen siehe GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen.

Wie lange muss ich Unterlagen aufbewahren, und kann die CRA die eines abgeschlossenen Jahres noch verlangen?

Bewahren Sie Bücher und Belege für sechs Jahre ab dem Ende des letzten Steuerjahres auf, auf das sie sich beziehen; das ist in der Regel länger als die normale Änderungsfrist (Income Tax Act, s. 230(4); CRA: IC78-10R5). Ein Jahr, das durch falsche Angaben oder eine Verzichtserklärung wieder geöffnet wurde oder nie veranlagt wurde, kann länger offen bleiben, und die CRA kann per Einschreiben verlangen, dass Sie Unterlagen für einen von ihr genannten längeren Zeitraum aufbewahren (s. 230(7)). Die Einzelheiten, auch zu verspäteten Erklärungen und Rechtsmitteln, stehen in wie lange Geschäftsunterlagen aufzubewahren sind.

Section 231.1 erlaubt der CRA, jedes Dokument zu prüfen, das für die Pflichten oder Ansprüche eines Steuerpflichtigen relevant sein kann, und sein Wortlaut nennt keine Jahresgrenze (Income Tax Act, s. 231.1). Das Prüfungshandbuch der CRA sagt, dass die Steuererklärung für ein Jahr, in dem ein Verlust angewendet wird, geändert werden kann, um einen überhöhten Verlustvortrag zu kürzen (CRA: Income Tax Audit Manual, section 11.3.3). Die Unterlagen eines abgeschlossenen Jahres können daher wichtig sein, wenn sein Verlust in einem offenen Jahr genutzt wird oder wenn eine Verzichtserklärung oder falsche Angaben es wieder öffnen. Was ein Beleg zeigen muss, steht in Beleganforderungen der CRA.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Dollarbeträge sind kanadische Dollar.

Eine CCPC und ein abgeschlossenes Jahr

Die T2 einer CCPC in Ontario für das am 31. Dezember 2022 endende Jahr wurde im Juni 2023 veranlagt (der Bescheid wurde in diesem Monat verschickt). Die Dreijahresfrist endete im Juni 2026. Die CRA schlägt nun vor, C$60.000 Umsatz zu diesem Jahr hinzuzurechnen. Der Vorschlag kommt zu spät, sofern keine Ausnahme gilt: Die CRA weist falsche Angaben aus Nachlässigkeit, Unachtsamkeit, vorsätzlichem Versäumnis oder Betrug nach, die Kapitalgesellschaft hat vor Juni 2026 eine Verzichtserklärung eingereicht, oder es liegt ein aufgeführter Sachverhalt vor. Gilt eine Ausnahme, darf die CRA in der Regel nur Beträge hinzurechnen, die damit zusammenhängen.

Dieselben Daten bei einer Tochtergesellschaft in ausländischem Besitz

Eine Tochtergesellschaft einer ausländischen Muttergesellschaft ist keine CCPC. Ihre T2 für das am 31. Dezember 2022 endende Jahr wurde im August 2023 veranlagt. Die Vierjahresfrist läuft bis August 2027. Eine CCPC mit demselben Bescheiddatum hatte ihre drei Jahre im August 2026 hinter sich.

Ein Jahr, zwei Fristen

Die persönliche Steuererklärung eines Einzelunternehmers für 2022 wurde im Mai 2023 veranlagt, die Dreijahresfrist endete also im Mai 2026. Die GST/HST-Erklärung für das am 31. Dezember 2022 endende Quartal war am 31. Januar 2023 fällig und wurde am 15. Februar 2023 eingereicht. Die vier Jahre werden ab dem späteren Datum gerechnet; die CRA kann die Nettosteuer dieses Zeitraums daher in der Regel nach dem 15. Februar 2027 nicht mehr festsetzen. Ohne Ausnahme oder Verzichtserklärung ist das Einkommensteuerjahr mit diesen Daten abgeschlossen, und dieser GST/HST-Zeitraum ist noch offen.

Anders in Ihrem Fall?

• Ein Schreiben der CRA, ein Käufer oder ein Kreditgeber verweist auf ein Jahr, das abgeschlossen scheint, oder die CRA bittet Sie, eine Verzichtserklärung zu unterschreiben: Die Antwort hängt von den Bescheiddaten, dem CCPC-Status, der betroffenen Steuer und dem Umfang einer Verzichtserklärung ab. Siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung. Stellen Sie vor Ihrer Unterschrift oder Antwort die Bescheide, jede Verzichtserklärung und das Schreiben der CRA für die Hilfe bei der Körperschaftsteuer zusammen, bei der persönlichen Steuererklärung eines Einzelunternehmers oder Gesellschafters für die Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Jahre wurden nie eingereicht oder nie veranlagt: Möglicherweise läuft keine Frist. Siehe nicht eingereichte Erklärungen von Kapitalgesellschaften nachholen und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Bücher für ein offenes Jahr sind unvollständig oder fehlen: siehe Überfällige Buchhaltung nachholen und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie möchten Strafzuschläge und Zinsen für ein altes Jahr erlassen bekommen: Der Erlass reicht 10 Kalenderjahre zurück, gerechnet bei Strafzuschlägen ab dem Steuerjahr und bei Zinsen ab dem Zeitpunkt, an dem sie aufliefen (CRA: IC07-1R1). Siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.
• Sie möchten wissen, wann die CRA ein Unternehmen für eine Prüfung auswählt: siehe Was eine CRA-Prüfung auslöst.
• Die CRA hat den Steuerbescheid geändert und Sie müssen das erfassen: siehe Änderungen und Strafzuschläge der CRA buchen.
• Die CRA prüft die Lohnabgaben oder entscheidet über den Status eines Arbeitnehmers: Hier gelten eigene Regeln. Siehe Lohnprüfungen und Entscheidungen zum Arbeitnehmerstatus.