Jusqu'où l'ARC peut-elle remonter? Années prescrites

Jusqu'à combien d'années en arrière l'ARC peut-elle vérifier ma déclaration de revenus d'entreprise ou établir une nouvelle cotisation?

L'ARC ne peut établir une nouvelle cotisation pour une année d'impôt sur le revenu que dans sa période normale de nouvelle cotisation, sauf exception : trois ans pour un particulier ou une société privée sous contrôle canadien (SPCC), quatre ans pour toute autre société. La période court à partir du jour où l'ARC a envoyé l'avis de cotisation initial (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(3.1); ARC : quand nous établissons une nouvelle cotisation pour votre déclaration T2). Lorsqu'elle prend fin et qu'aucune exception ne s'applique, l'année est prescrite.

L'ARC peut poser des questions sur une année plus ancienne, mais elle ne peut modifier l'impôt que dans cette période ou en vertu d'une exception ci-dessous. Une vérification qui révèle plus d'impôt se termine par une nouvelle cotisation; la période décide donc quelles années une vérification peut modifier.

Pour vérifier une année :

1. Trouvez la date de l'avis de cotisation initial, ou du premier avis « aucun impôt à payer » s'il est arrivé en premier.
2. Ajoutez trois ans pour un particulier ou une SPCC, quatre ans pour toute autre société.
3. Si cette date est passée, cherchez une renonciation signée, une conclusion de l'ARC de présentation erronée des faits ou une question énumérée (ci-dessous).
4. Vérifiez la TPS/TVH séparément; elle a son propre délai.

Ce qui rend un cas non simple :

• Une lettre de l'ARC, un acheteur ou un prêteur vise une année qui semble close, ou l'ARC vous demande de signer une renonciation. Les dates des avis, le statut de SPCC, l'impôt ou la taxe en cause et le libellé d'une éventuelle renonciation décident de la réponse.
• L'impôt sur le revenu, la TPS/TVH et la paie suivent chacun leurs propres règles, et chaque année d'imposition a ses propres dates.
• Une présentation erronée des faits ou une renonciation produite à temps peut rouvrir une année close pour les questions en cause.
• Une année qui n'a jamais été produite ou jamais cotisée peut n'avoir aucun délai en cours.
• L'ARC n'administre pas l'impôt des sociétés du Québec ni de l'Alberta (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés); cette page ne traite donc pas de leurs limites.

Rassemblez chaque avis de cotisation et de nouvelle cotisation avec sa date, toute renonciation que vous avez signée, toute lettre de l'ARC et la date de production de chaque déclaration.

Est-ce trois ans ou quatre ans pour une société, un entrepreneur individuel ou un associé?

Au Canada, une société dispose de trois ans si elle est une SPCC à la fin de l'année d'imposition visée par la nouvelle cotisation, et de quatre ans si elle n'en est pas une. Un entrepreneur individuel ou un associé dispose de trois ans pour la déclaration de revenus personnelle (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(3.1)).

Le statut est vérifié à chaque fin d'exercice; une même société peut donc avoir une année de trois ans et, après la prise de contrôle par des investisseurs étrangers, une année de quatre ans. Voyez perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers.

Une société de personnes a son propre délai, distinct. L'ARC peut établir le revenu ou la perte de la société de personnes pour un exercice au plus tard trois ans après la plus tardive des deux dates suivantes : la date d'échéance de la déclaration de renseignements de la société de personnes et le jour de sa production (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(1.4); ARC : guide T5013). Cette détermination lie chaque associé, et l'ARC peut alors établir une cotisation à un associé pour une année qui semble close, dans la mesure nécessaire pour y donner effet, au plus tard un an après la fin des droits d'opposition et d'appel (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(1.7)). Un membre désigné dans la déclaration de la société de personnes, ou autorisé par celle-ci, peut renoncer à la période de détermination pour tous (par. 152(1.9)). Sinon, la déclaration de revenus personnelle de chaque associé garde sa propre période.

Quand le délai commence-t-il, et une nouvelle cotisation ultérieure le fait-il recommencer?

Le délai commence le jour où l'ARC envoie l'avis de cotisation initial pour l'année, ou l'avis initial indiquant qu'aucun impôt n'est à payer s'il est arrivé en premier. Une nouvelle cotisation ultérieure ne le fait pas recommencer (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(3.1)). Le manuel de vérification de l'ARC précise qu'une nouvelle cotisation ne prolonge pas la période normale de nouvelle cotisation (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, chapitre 11).

• Une déclaration produite en retard fait généralement commencer son délai plus tard, parce que le premier avis arrive plus tard, sauf si l'ARC a déjà envoyé un avis estimatif pour cette année; cet avis le fait commencer.
• L'ARC doit établir la nouvelle cotisation à l'intérieur de la période. Une lettre de proposition n'est pas une nouvelle cotisation et ne prolonge pas la période; une renonciation produite à temps la prolonge.

Quand la limite de temps cesse-t-elle de me protéger?

L'ARC peut établir une nouvelle cotisation après la période normale dans trois situations principales (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(4)). La Loi en ajoute de plus étroites, comme une nouvelle cotisation qui reporte une perte d'une année ultérieure.

• Présentation erronée des faits ou fraude. Le contribuable, ou la personne qui a produit la déclaration, a présenté des faits de façon erronée par négligence, inattention ou omission volontaire, ou a commis une fraude, en produisant la déclaration ou en fournissant des renseignements. Il n'y a alors aucune date de fin.
• Une renonciation. Une renonciation a été produite dans la période normale (sections suivantes).
• Questions énumérées. La Loi donne à l'ARC trois ans de plus pour certaines questions liées à l'étranger qu'elle énumère, comme une opération avec un non-résident avec qui le contribuable a un lien de dépendance, ou un formulaire de biens étrangers (T1135) qui n'a pas été produit à temps ou qui omettait des renseignements exigés alors que le revenu tiré de ces biens n'a pas été déclaré. Voyez déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées. Une disposition non déclarée d'un bien immeuble en est une autre (pour une société ou une société de personnes, seulement un bien en capital, pas des stocks) : la Loi compte cette période à partir du jour où la disposition est déclarée plus tard et ne prévoit aucune fin pour une disposition jamais déclarée (Loi de l'impôt sur le revenu, al. 152(4)b.3)). Elle en énumère d'autres, certaines avec des périodes plus longues ou des périodes qui courent à partir du jour où un formulaire est produit.

L'article 152 ne définit ni la négligence ni l'inattention; la question de savoir si une erreur en relève dépend donc des faits. Le manuel de vérification de l'ARC précise que la négligence ou l'inattention suffit, sans fraude, et que le fardeau d'établir la présentation erronée des faits repose sur l'ARC en cas d'appel (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, chapitre 11).

Si la limite est passée, l'ARC peut-elle quand même modifier une partie de l'année?

Habituellement, seulement la partie liée à la raison pour laquelle l'année est rouverte. Après la période normale, l'ARC ne peut établir une nouvelle cotisation que dans la mesure où la modification peut raisonnablement être considérée comme se rapportant à la présentation erronée des faits ou à la question précisée dans la renonciation (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(4.01)). Le manuel de vérification de l'ARC précise que d'autres rajustements, qui ne sont pas attribuables à une fraude ou à une présentation erronée des faits, ne peuvent pas être inclus. Le paragraphe 152(4.01) rattache aussi la plupart des questions énumérées à cette question, mais il ne vise pas la prolongation pour le formulaire de biens étrangers prévue à l'alinéa 152(4)b.2); cette prolongation n'est donc pas limitée par lui.

Pour la présentation erronée des faits et les renonciations, le reste de l'année demeure clos.

Qu'est-ce qu'une renonciation (formulaire T2029), et que change sa signature?

Une renonciation est un formulaire que vous produisez et qui permet à l'ARC d'établir une nouvelle cotisation pour une année après la fin de la période normale, pour les questions qui y sont inscrites, sans date de fin tant que vous ne la révoquez pas. Ne pas en signer une ne prolonge pas le délai de l'ARC. Pour l'impôt sur le revenu, il s'agit du formulaire T2029 (ARC : formulaire T2029).

• Qui la demande. La Loi fait de la renonciation une production du contribuable lui-même. Le manuel de vérification de l'ARC précise que lorsque l'ARC propose un rajustement, elle peut demander une renonciation, mais qu'elle n'en demandera pas une uniquement pour garder une année ouverte.
• Quand elle compte. Une renonciation à la période normale doit être produite avant la fin de cette période; le manuel de vérification précise qu'une renonciation produite plus tard n'est pas valide. Pour certaines questions énumérées, une renonciation peut plutôt être produite au plus tard trois ans après la fin de la période normale (la deuxième case du formulaire).
• Ce qu'elle doit dire. Le formulaire exige que les questions visées par la renonciation soient précisées, et il ne doit indiquer aucune limite de temps. Un contribuable, un représentant légal ou, pour une société, un dirigeant autorisé la signe.
• Comment la révoquer. Produisez le formulaire T652. La révocation prend effet six mois après sa production (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(4.1)).

Le libellé de la ligne de la question détermine la part de l'année que l'ARC peut atteindre; il vaut donc la peine de lire cette ligne en la comparant à la proposition de l'ARC avant de signer.

Qu'en est-il d'une année que je n'ai jamais produite, ou que l'ARC n'a jamais cotisée?

Une telle année n'est peut-être pas close. La période normale se compte à partir de l'avis de cotisation initial; la question, pour une telle année, est donc de savoir si l'ARC en a déjà envoyé un. La Loi précise que l'obligation de payer l'impôt n'est pas touchée par le fait qu'aucune cotisation n'a été établie, et elle permet à l'ARC d'établir une cotisation lorsqu'aucune déclaration n'a été produite (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(3) et (7)). La page de l'ARC sur les déclarations non produites n'indique aucune limite de remontée dans le temps (ARC : déclarations de revenus non produites).

Si l'ARC a déjà envoyé un avis de cotisation estimatif pour une année non produite, la période se compte à partir de la date de cet avis (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 152(3.1) et (7)). Pour la TPS/TVH, les quatre ans se comptent à partir de la plus tardive des deux dates, soit la date d'échéance et la date de production; une déclaration jamais produite ne donne donc à la Loi aucune date de production à partir de laquelle compter. Voyez régulariser des déclarations de société non produites et déclarations de TPS/TVH non produites et cotisations estimatives.

Jusqu'où l'ARC peut-elle remonter pour la TPS/TVH?

Pour une déclaration de TPS/TVH, l'ARC ne peut généralement pas établir de cotisation pour la taxe nette d'une période de déclaration plus de quatre ans après la plus tardive des deux dates suivantes : le jour où la déclaration était due et le jour où elle a été produite (Loi sur la taxe d'accise, par. 298(1)). C'est un délai distinct de celui de l'impôt sur le revenu. Au Québec, Revenu Québec administre généralement la TPS/TVH et reçoit les déclarations d'une entreprise qui y est établie (ARC : RC4022); cette page ne traite pas de l'administration au Québec ni de la TVQ.

Une cotisation de TPS/TVH visant une question peut être établie en tout temps si la personne a présenté des faits de façon erronée à son sujet par négligence, inattention ou omission volontaire, a commis une fraude, ou a une renonciation en vigueur (Loi sur la taxe d'accise, par. 298(4)). Une renonciation sur le formulaire GST145 doit être produite dans la limite normale et nommer la question.

Les remboursements, les autres taxes et certains cas particuliers suivent d'autres périodes à l'article 298. Pour les examens de la TPS/TVH et les demandes de crédits et de remboursements, voyez examens et vérifications de la TPS/TVH.

Pendant combien de temps dois-je conserver mes registres, et l'ARC peut-elle encore demander ceux d'une année close?

Conservez les livres et les pièces justificatives pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent, ce qui est habituellement plus long que la période normale de nouvelle cotisation (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 230(4); ARC : IC78-10R5). Une année rouverte par une présentation erronée des faits ou une renonciation, ou jamais cotisée, peut rester ouverte plus longtemps, et l'ARC peut exiger par lettre recommandée que vous conserviez vos registres pendant une période plus longue qu'elle précise (par. 230(7)). Le détail, y compris pour les déclarations tardives et les appels, se trouve dans combien de temps conserver les registres d'entreprise.

L'article 231.1 permet à l'ARC d'examiner tout document qui peut être pertinent pour les obligations ou les droits d'un contribuable, et son libellé ne fixe aucune limite d'année (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 231.1). Le manuel de vérification de l'ARC précise que la déclaration d'une année où une perte est appliquée peut faire l'objet d'une nouvelle cotisation pour réduire un report de perte surévalué (ARC : Manuel de vérification de l'impôt sur le revenu, section 11.3.3). Les registres d'une année close peuvent donc compter lorsque sa perte est utilisée dans une année ouverte, ou lorsqu'une renonciation ou une présentation erronée des faits la rouvre. Pour savoir ce qu'un reçu doit montrer, voyez exigences de l'ARC pour les reçus.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs. Les montants en dollars sont canadiens.

Une SPCC et une année close

La T2 d'une SPCC de l'Ontario pour l'exercice terminé le 31 décembre 2022 a été cotisée en juin 2023 (l'avis a été envoyé ce mois-là). La période de trois ans a pris fin en juin 2026. L'ARC propose maintenant d'ajouter 60 000 $ CA de ventes à cette année. La proposition est hors délai, sauf si une exception s'applique : l'ARC démontre une présentation erronée des faits attribuable à la négligence, à l'inattention ou à l'omission volontaire, ou une fraude, la société a produit une renonciation avant juin 2026, ou une question énumérée est en cause. Si c'est le cas, l'ARC ne peut généralement ajouter que les montants qui s'y rapportent.

Les mêmes dates pour une filiale à propriété étrangère

La filiale d'une société mère étrangère n'est pas une SPCC. Sa T2 pour l'exercice terminé le 31 décembre 2022 a été cotisée en août 2023. La période de quatre ans court jusqu'en août 2027. Une SPCC dont l'avis porte la même date a atteint la fin de ses trois ans en août 2026.

Une année, deux délais

La déclaration de revenus personnelle de 2022 d'un entrepreneur individuel a été cotisée en mai 2023; sa période de trois ans a donc pris fin en mai 2026. La déclaration de TPS/TVH pour le trimestre terminé le 31 décembre 2022 était due le 31 janvier 2023 et a été produite le 15 février 2023. Les quatre ans se comptent à partir de la date la plus tardive; l'ARC ne peut donc généralement pas établir de cotisation pour la taxe nette de cette période après le 15 février 2027. Sans exception ni renonciation, l'année d'impôt sur le revenu est close à ces dates et cette période de TPS/TVH est encore ouverte.

Votre situation est différente?

• Une lettre de l'ARC, un acheteur ou un prêteur vise une année qui semble close, ou l'ARC vous demande de signer une renonciation : la réponse dépend des dates des avis, du statut de SPCC, de l'impôt ou de la taxe en cause et de ce que couvrirait une renonciation. Voyez examens, vérifications et divulgation volontaire. Rassemblez les avis, toute renonciation et la lettre de l'ARC pour obtenir de l'aide en fiscalité des sociétés, ou de l'aide en fiscalité des particuliers pour la déclaration de revenus personnelle d'un entrepreneur individuel ou d'un associé, avant de signer ou de répondre.
• Des années n'ont jamais été produites ou jamais cotisées : aucun délai ne court peut-être. Voyez régulariser des déclarations de société non produites et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Les livres d'une année ouverte sont incomplets ou manquants : voyez rattraper des livres en retard et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous voulez faire annuler des pénalités et des intérêts d'une ancienne année : l'allègement remonte à 10 années civiles, à compter de l'année d'imposition pour les pénalités et du moment où ils ont couru pour les intérêts (ARC : IC07-1R1). Voyez pénalités, intérêts et allègement.
• Vous voulez savoir pourquoi l'ARC choisit une entreprise pour une vérification : voyez ce qui déclenche une vérification de l'ARC.
• L'ARC a établi une nouvelle cotisation et vous devez l'inscrire dans vos livres : voyez inscrire les nouvelles cotisations et les pénalités de l'ARC.
• L'ARC examine la paie ou rend une décision sur le statut d'un travailleur : la paie suit ses propres règles. Voyez vérifications de la paie et décisions sur le statut de travailleur.