למי זה מתאים
- בעלי עסקים יחידניים, שותפים וחברות ששואלים אם שנת מס הכנסה אצל CRA סגורה
- עסקים שניצבים מול הצעה של CRA, בקשת ויתור (waiver), או שאלה של קונה או מלווה על שנה ישנה
- רשומים ל-GST/HST ששואלים עד כמה אחורה CRA יכולה לקבוע שומה
לא מכוסה כאן
- בדיקות שכר ופסיקות על מעמד עובד, שחלים עליהן כללים משלהם
- מגבלות של מס הכנסה לחברות בקוויבק ובאלברטה
- מגבלות GST/HST ו-QST כש-Revenu Québec מנהלת אותם
- איך עונים על מכתב בדיקה או ביקורת, השגות וערעורים
- ביטול קנסות וריבית על שנה ישנה
עד כמה אחורה CRA יכולה לערוך ביקורת או לתקן שומה של דוח מס ההכנסה של העסק שלי?
CRA יכולה לתקן שומה של שנת מס הכנסה רק בתוך תקופת השומה המתוקנת הרגילה שלה, אלא אם חל חריג: שלוש שנים ליחיד או לחברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC), ארבע שנים לכל חברה אחרת. התקופה נספרת מהיום ש-CRA שלחה את הודעת השומה המקורית (Income Tax Act, סעיף 152(3.1); CRA: מתי CRA מתקנת שומה של דוח T2). כשהתקופה מסתיימת ואין חריג, השנה התיישנה (statute-barred).
CRA יכולה לשאול על שנה ישנה יותר, אבל היא יכולה לשנות את המס רק בתוך התקופה הזו או לפי חריג מהחריגים שלהלן. ביקורת שמוצאת מס נוסף מסתיימת בשומה מתוקנת, ולכן התקופה קובעת אילו שנים ביקורת יכולה לשנות.
| מי מגיש את הדוח | תקופה רגילה | נספרת מ |
|---|---|---|
| בעל עסק יחידני או שותף (הדוח האישי שמדווח על הכנסת העסק) | שלוש שנים | הודעת השומה המקורית, או הודעת “אין מס לתשלום” המקורית אם היא באה קודם |
| CCPC (T2) | שלוש שנים | אותו דבר |
| כל חברה אחרת (T2), כמו חברת בת של חברה אם זרה | ארבע שנים | אותו דבר |
כדי לבדוק שנה אחת:
- מצאו את התאריך בהודעת השומה המקורית, או בהודעת “אין מס לתשלום” הראשונה אם היא באה קודם.
- הוסיפו שלוש שנים ליחיד או ל-CCPC, ו-ארבע שנים לכל חברה אחרת.
- אם התאריך הזה חלף, בדקו אם יש ויתור חתום, קביעה של CRA על מצג שווא או עניין מנוי (ראו להלן).
- בדקו GST/HST בנפרד; יש לו שעון משלו.
מה הופך מקרה לא פשוט:
- מכתב מ-CRA, קונה או מלווה מצביעים על שנה שנראית סגורה, או ש-CRA מבקשת מכם לחתום על ויתור. תאריכי ההודעות, מעמד ה-CCPC, איזה מס מעורב ונוסח הוויתור קובעים את התשובה.
- מס הכנסה, GST/HST ושכר כפופים כל אחד לכללים משלו, ולכל שנת מס יש תאריכים משלה.
- מצג שווא או ויתור שהוגש בזמן יכולים לפתוח מחדש שנה סגורה לעניינים המעורבים.
- שנה שלא הוגשה מעולם או שלא נקבעה לה שומה עשויה להיות בלי שעון שרץ.
- CRA אינה מנהלת את מס ההכנסה לחברות של קוויבק או של אלברטה (CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי), ולכן העמוד לא מכסה את המגבלות שלהם.
אספו כל הודעת שומה והודעת שומה מתוקנת עם תאריכה, כל ויתור שחתמתם, כל מכתב מ-CRA ואת התאריך שבו הגשתם כל דוח.
האם מדובר בשלוש שנים או ארבע לחברה, לבעל עסק יחידני או לשותף?
לחברה יש שלוש שנים אם היא CCPC בסוף שנת המס שנקבעת לה שומה מתוקנת, ו-ארבע שנים אם אינה. לבעל עסק יחידני או לשותף יש שלוש שנים בדוח האישי (Income Tax Act, סעיף 152(3.1)).
המעמד נבדק בסוף כל שנה, ולכן לחברה אחת יכולה להיות שנה עם שלוש שנים ואחריה, לאחר שמשקיעים זרים השתלטו, שנה עם ארבע שנים. ראו אובדן מעמד CCPC לטובת משקיעים זרים.
לשותפות יש שעון נפרד משלה. CRA יכולה לקבוע את ההכנסה או ההפסד של השותפות לתקופת כספים תוך שלוש שנים אחרי המאוחר מבין מועד ההגשה של דוח המידע של השותפות והיום שבו הוגש (Income Tax Act, סעיף 152(1.4); CRA: מדריך T5013). הקביעה הזו מחייבת כל שותף, ו-CRA רשאית אז לקבוע שומה לשותף לשנה שנראית סגורה, כנדרש כדי לתת לה תוקף, תוך שנה אחת אחרי שזכויות ההשגה והערעור מסתיימות (Income Tax Act, סעיף 152(1.7)). חבר אחד שמונה בדוח השותפות, או שהשותפות הסמיכה, יכול לוותר על תקופת הקביעה בשם כולם (סעיף 152(1.9)). אחרת הדוח האישי של כל שותף שומר על תקופה משלו.
מתי השעון מתחיל, והאם שומה מתוקנת מאוחרת יותר מאפסת אותו?
השעון מתחיל ביום ש-CRA שולחת את הודעת השומה המקורית לשנה, או את ההודעה המקורית שאין מס לתשלום אם היא באה קודם. שומה מתוקנת מאוחרת יותר אינה מאפסת אותו (Income Tax Act, סעיף 152(3.1)). מדריך הביקורת של CRA קובע ששומה חדשה אינה מאריכה את תקופת השומה המתוקנת הרגילה (CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, פרק 11).
- דוח שהוגש באיחור מתחיל בדרך כלל את השעון שלו באיחור, כי ההודעה הראשונה מגיעה מאוחר יותר, אלא אם CRA כבר שלחה הודעת שומה לפי אומדן לאותה שנה; אותה הודעה מתחילה אותו.
- CRA חייבת להוציא את השומה המתוקנת בתוך התקופה. מכתב הצעה אינו שומה מתוקנת ואינו מאריך את התקופה; ויתור שהוגש בזמן כן.
מתי מגבלת הזמן מפסיקה להגן עליי?
CRA יכולה לתקן שומה אחרי התקופה הרגילה בשלושה מצבים עיקריים (Income Tax Act, סעיף 152(4)). החוק מוסיף מצבים צרים יותר, כמו שומה מתוקנת שמעבירה הפסד לאחור משנה מאוחרת.
- מצג שווא או הונאה. הנישום, או מי שהגיש את הדוח, עשה מצג שווא שנובע מרשלנות, מחוסר זהירות או ממחדל מכוון, או ביצע הונאה, בהגשת הדוח או במסירת מידע. אז אין תאריך סיום.
- ויתור. ויתור הוגש בתוך התקופה הרגילה (בסעיפים הבאים).
- עניינים מנויים. החוק נותן ל-CRA תוספת של שלוש שנים לעניינים הקשורים לחו״ל שהוא מונה, כמו עסקה עם תושב חוץ שהנישום אינו פועל מולו במרחק זרוע, או טופס נכסים זרים (T1135) שלא הוגש בזמן או שהושמטו ממנו פרטים נדרשים בזמן שהכנסה מהנכס לא דווחה. ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות. מימוש מקרקעין שלא דווח הוא עניין נוסף (בחברה או בשותפות, רק נכס הון, לא מלאי): החוק סופר את התקופה מהיום שבו המימוש מדווח בדיעבד, וקובע שאין סיום למימוש שלא דווח מעולם (Income Tax Act, סעיף 152(4)(b.3)). הוא מונה גם עניינים אחרים, חלקם עם תקופות ארוכות יותר או תקופות שנספרות מיום הגשת טופס.
סעיף 152 אינו מגדיר רשלנות או חוסר זהירות, ולכן אם טעות נחשבת תלוי בעובדות. מדריך הביקורת של CRA קובע שרשלנות או חוסר זהירות מספיקים, גם בלי הונאה, ושנטל ההוכחה של מצג השווא מוטל על CRA בערעור (CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, פרק 11).
אם המגבלה חלפה, האם CRA עדיין יכולה לשנות חלק מהשנה?
בדרך כלל רק את החלק שקשור לסיבה שבגללה השנה נפתחה מחדש. אחרי התקופה הרגילה, CRA רשאית לתקן שומה רק במידה שאפשר לראות באופן סביר את השינוי כקשור למצג השווא או לעניין שצוין בוויתור (Income Tax Act, סעיף 152(4.01)). מדריך הביקורת של CRA קובע שאי אפשר לכלול התאמות אחרות שאינן נובעות מהונאה או ממצג שווא. סעיף משנה 152(4.01) קושר גם את רוב העניינים המנויים לאותו עניין, אך אינו חל על הארכת טופס הנכסים הזרים בפסקה 152(4)(b.2), ולכן הארכה זו אינה מוגבלת בו.
| מה פתח את השנה | מה CRA יכולה לשנות |
|---|---|
| מצג שווא (רשלנות, חוסר זהירות, מחדל מכוון) או הונאה | רק מה שקשור למצג השווא |
| ויתור | רק העניינים שנכתבו בוויתור |
| עניין מנוי | בדרך כלל רק אותו עניין (לא הארכת טופס הנכסים הזרים) |
במצג שווא ובוויתורים, שאר השנה נשארת סגורה.
מהו ויתור (טופס T2029), ומה החתימה עליו משנה?
ויתור הוא טופס שאתם מגישים ומאפשר ל-CRA לתקן שומה של שנה אחרי שהתקופה הרגילה מסתיימת, לעניינים הכתובים בו, ללא תאריך סיום עד שתבטלו אותו. אי-חתימה על ויתור אינה מאריכה את המועד של CRA. במס הכנסה זהו טופס T2029 (CRA: טופס T2029).
- מי מבקש. החוק עושה את הוויתור הגשה של הנישום עצמו. מדריך הביקורת של CRA קובע שכש-CRA מציעה התאמה היא רשאית לבקש ויתור, אבל שהיא לא תבקש אחד רק כדי להשאיר שנה פתוחה.
- מתי הוא נחשב. ויתור לתקופה הרגילה חייב להיות מוגש לפני שהתקופה הזו מסתיימת; מדריך הביקורת קובע שוויתור מאוחר יותר אינו תקף. בעניינים מנויים מסוימים אפשר להגיש ויתור בתוך שלוש שנים אחרי שהתקופה הרגילה מסתיימת (התיבה השנייה בטופס).
- מה הוא חייב לומר. הטופס דורש לפרט את העניינים שמוותרים עליהם, והוא אינו יכול לקבוע מגבלת זמן. נישום, נציג משפטי או, בחברה, קצין מורשה חותמים עליו.
- איך מבטלים. מגישים טופס T652. הביטול נכנס לתוקף שישה חודשים אחרי שהוגש (Income Tax Act, סעיף 152(4.1)).
הנוסח של שורת העניין קובע כמה מהשנה CRA יכולה להגיע אליו, ולכן כדאי לקרוא את השורה מול ההצעה של CRA לפני החתימה.
מה לגבי שנה שלא הגשתי, או שנה ש-CRA מעולם לא קבעה לה שומה?
שנה כזו אולי אינה סגורה. התקופה הרגילה נספרת מהודעת השומה המקורית, ולכן השאלה לגבי שנה כזו היא אם CRA שלחה אי פעם הודעה. החוק קובע שהחבות במס אינה מושפעת מכך שלא נקבעה שומה, והוא מאפשר ל-CRA לקבוע שומה כשלא הוגש דוח (Income Tax Act, סעיף 152(3) ו-(7)). בעמוד של CRA על דוחות שלא הוגשו אין מגבלת בדיקה לאחור (CRA: דוחות מס שלא הוגשו).
אם CRA כבר שלחה הודעת שומה לפי אומדן לשנה שלא הוגשה, התקופה נספרת מתאריך ההודעה (Income Tax Act, סעיף 152(3.1) ו-(7)). ב-GST/HST ארבע השנים נספרות מהמאוחר מבין המועד שבו הדוח היה אמור להיות מוגש לבין התאריך שבו הוגש בפועל, ולכן דוח שלא הוגש מעולם אינו נותן לחוק תאריך הגשה שממנו אפשר לספור. ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו ודוחות GST/HST שלא הוגשו ושומות לפי אומדן.
עד כמה אחורה CRA יכולה לחזור ב-GST/HST?
בדוח GST/HST, CRA אינה יכולה בדרך כלל לקבוע שומה למס נטו לתקופת דיווח יותר מ-ארבע שנים אחרי המאוחר מבין היום שבו הדוח היה אמור להיות מוגש והיום שבו הוגש (Excise Tax Act, סעיף 298(1)). זהו שעון נפרד ממס הכנסה. בקוויבק Revenu Québec מנהלת בדרך כלל את ה-GST/HST ומקבלת את הדוחות של עסק שממוקם שם (CRA: RC4022); העמוד לא מכסה את הניהול בקוויבק או את QST.
| מס הכנסה | מס נטו ב-GST/HST | |
|---|---|---|
| משך | שלוש שנים או ארבע שנים | ארבע שנים |
| נספרת מ | הודעת השומה המקורית | המאוחר מבין מועד ההגשה הנדרש והיום שבו הדוח הוגש |
| מצג שווא או הונאה | בכל עת, לעניינים הקשורים | בכל עת, לעניין זה |
| טופס ויתור | T2029 | GST145 |
שומת GST/HST בעניין מסוים יכולה להיעשות בכל עת אם האדם עשה לגביו מצג שווא שנובע מרשלנות, מחוסר זהירות או ממחדל מכוון, ביצע הונאה, או שיש בתוקף ויתור (Excise Tax Act, סעיף 298(4)). ויתור בטופס GST145 חייב להיות מוגש בתוך המגבלה הרגילה ולנקוב בעניין.
החזרים, מסים אחרים ומקרים מיוחדים מסוימים כפופים לתקופות שונות בסעיף 298. לגבי בדיקות, זיכויים ותביעות החזר ב-GST/HST, ראו בדיקות וביקורות של GST/HST.
כמה זמן צריך לשמור רישומים, והאם CRA עדיין יכולה לבקש רישומים של שנה סגורה?
שמרו ספרים ומסמכים תומכים שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם מתייחסים אליה, וזה בדרך כלל ארוך מתקופת השומה המתוקנת הרגילה (Income Tax Act, סעיף 230(4); CRA: IC78-10R5). שנה שנפתחה מחדש בגלל מצג שווא או ויתור, או שמעולם לא נקבעה לה שומה, יכולה להישאר פתוחה זמן רב יותר, ו-CRA יכולה לדרוש במכתב רשום ששומרים רישומים לתקופה ארוכה יותר שהיא קובעת (סעיף 230(7)). הפירוט, כולל דוחות שהוגשו באיחור וערעורים, נמצא בכמה זמן לשמור רישומים עסקיים.
סעיף 231.1 מאפשר ל-CRA לבדוק כל מסמך שעשוי להיות רלוונטי לחובות או לזכויות של נישום, והנוסח שלו אינו קובע מגבלת שנים (Income Tax Act, סעיף 231.1). מדריך הביקורת של CRA קובע שאפשר לתקן שומה של הדוח לשנה שבה הוחל הפסד כדי להקטין העברת הפסד מוגזמת (CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, סעיף 11.3.3). לכן הרישומים של שנה סגורה יכולים להיות חשובים כשההפסד שלה משמש בשנה פתוחה, או כשוויתור או מצג שווא פותחים אותה מחדש. מה קבלה צריכה להראות מוסבר בדרישות CRA לקבלות.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים.
CCPC ושנה סגורה
דוח T2 של CCPC באונטריו לשנה שהסתיימה ב-31 בדצמבר 2022 נקבעה לו שומה ביוני 2023 (ההודעה נשלחה באותו חודש). תקופת שלוש השנים הסתיימה ביוני 2026. CRA מציעה כעת להוסיף C$60,000 של מכירות לשנה הזו. ההצעה באה אחרי הזמן אלא אם חל חריג: CRA מראה מצג שווא שנובע מרשלנות, מחוסר זהירות, ממחדל מכוון או מהונאה, החברה הגישה ויתור לפני יוני 2026, או שמעורב עניין מנוי. אם חל אחד מהם, CRA יכולה בדרך כלל להוסיף רק סכומים שקשורים אליו.
אותם תאריכים בחברת בת בבעלות זרה
חברת בת של חברה אם זרה אינה CCPC. הודעת השומה לדוח T2 שלה לשנה שהסתיימה ב-31 בדצמבר 2022 הוצאה באוגוסט 2023. תקופת ארבע השנים נמשכת עד אוגוסט 2027. CCPC עם אותו תאריך הודעה הגיעה לסוף שלוש השנים שלה באוגוסט 2026.
שנה אחת, שני שעונים
הודעת השומה לדוח האישי של בעל עסק יחידני לשנת 2022 הוצאה במאי 2023, ולכן תקופת שלוש השנים שלו הסתיימה במאי 2026. דוח ה-GST/HST לרבעון שהסתיים ב-31 בדצמבר 2022 היה אמור להיות מוגש ב-31 בינואר 2023 והוגש ב-15 בפברואר 2023. ארבע השנים נספרות מהתאריך המאוחר, ולכן CRA אינה יכולה בדרך כלל לקבוע שומה למס הנטו של אותה תקופה אחרי 15 בפברואר 2027. בלי חריג או ויתור, שנת מס ההכנסה סגורה בתאריכים האלה ותקופת ה-GST/HST הזו עדיין פתוחה.
המצב שלכם שונה?
- מכתב מ-CRA, קונה או מלווה מצביעים על שנה שנראית סגורה, או ש-CRA מבקשת מכם לחתום על ויתור: התשובה תלויה בתאריכי ההודעות, במעמד ה-CCPC, באיזה מס מעורב ובמה שוויתור יכסה. ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון. אספו את ההודעות, כל ויתור ואת המכתב מ-CRA עבור עזרה במיסוי חברות, או עזרה במס ליחידים לדוח האישי של בעל עסק יחידני או שותף, לפני שאתם חותמים או משיבים.
- שנים לא הוגשו מעולם או לא נקבעה להן שומה: ייתכן שאין שעון שרץ. ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו וקבלו עזרה במיסוי חברות.
- הספרים של שנה פתוחה חסרים או לא שלמים: ראו השלמת ספרים באיחור וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
- אתם רוצים לבטל קנסות וריבית על שנה ישנה: ההקלה חוזרת אחורה 10 שנים קלנדריות, נספרת משנת המס בקנסות ומהצטברותה בריבית (CRA: IC07-1R1). ראו קנסות, ריבית והקלות.
- אתם רוצים לדעת מה גורם ל-CRA לבחור עסק לביקורת: ראו מה מפעיל ביקורת של CRA.
- CRA תיקנה שומה ואתם צריכים לרשום זאת: ראו רישום שומות מתוקנות וקנסות של CRA.
- CRA בודקת שכר או פוסקת על מעמד של עובד: לשכר יש כללים משלו. ראו ביקורות שכר ופסיקות על מעמד עובד.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| תקופת השומה החוזרת הרגילה במס הכנסה של יחיד לאחר המוקדם מבין הודעת השומה המקורית לבין הודעת היעדר המס המקורית. חלים חריגים. | שלוש שנים | Income Tax Act: סעיף 152(3.1) סומן |
| תקופת השומה החוזרת הרגילה ל-T2 של חברה שאינה CCPC בסוף שנה מהודעת השומה המקורית; חריגים יכולים להאריך את התקופה | ארבע שנים | CRA: מתי CRA יכולה לערוך שומה מחדש לדוח T2 סומן |
| תקופת השומה החוזרת הרגילה ל-T2 של CCPC בסוף שנה מהודעת השומה המקורית; חריגים יכולים להאריך את התקופה | שלוש שנים | CRA: מתי CRA יכולה לערוך שומה מחדש לדוח T2 סומן |
| הזמן ש-CRA יכולה לקבוע את הכנסת השותפות או הפסדה לתקופת כספים לאחר המאוחר מבין מועד ההגשה של דוח המידע של השותפות והיום שבו הוגש; הקביעה מחייבת כל שותף | שלוש שנים | Income Tax Act, סעיף משנה 152(1.4) סומן |
| הזמן ש-CRA יכולה לקבוע שומה לשותפים לאחר קביעה בשותפות לאחר שכל זכויות ההשגה והערעור על הקביעה פגו או הוכרעו; CRA רשאית אז לקבוע שומה לכל חבר, לכל שנה, לפי הצורך כדי ליישם אותה, חרף תקופת השומה המתוקנת הרגילה | שנה אחת | Income Tax Act, פסקה 152(1.7)(b) סומן |
| הארכת שומה מחדש של מס הכנסה בנושאים זרים מוגדרים לאחר התקופה הרגילה לעסקה מוגדרת עם תושב חוץ, לסכום של חברה קשורה זרה או לתנאי של T1135 עם הכנסה שלא דווחה | שלוש שנים | Income Tax Act, סעיף משנה 152(4)(b) ו-(b.2) סומן |
| חלון הגשה לוויתור על מס הכנסה לתקופה מורחבת לאחר תום תקופת השומה מחדש הרגילה, לוויתורים כשירים על תקופה מוארכת | שלוש שנים | CRA: טופס T2029, עמוד 1 סומן |
| זמן ההמתנה עד שביטול ויתור במס הכנסה נכנס לתוקף לאחר הגשת טופס T652, הודעה על ביטול ויתור; עד אז CRA רשאית להוציא שומה מתוקנת | שישה חודשים | CRA: טופס T2029, עמוד 1 סומן |
| תקופת השומה הכללית של מס נטו ב-GST/HST נמדד מהמאוחר מבין מועד הדוח ומועד הגשתו; חלים חריגים בחוק | ארבע שנים | Justice Laws: Excise Tax Act, סעיף 298(1)(a) סומן |
| תקופת שמירה כללית של רשומות עסק מסוף שנת המס האחרונה שהרשומות והמסמכים התומכים מתייחסים אליה; ייתכנו תקופות שמירה ארוכות יותר | שש שנים | CRA: היכן לשמור רשומות, לכמה זמן, וכיצד לבקש אישור להשמיד אותן מוקדם סומן |
| תקופת הבדיקה לאחור של ריבית בהקלה לנישום הקלה בריבית חלה על ריבית שנצברה במספר שנים קלנדריות זה לפני השנה שבה הוגשה הבקשה | 10 שנים קלנדריות | CRA: הוראות סעד לנישום, IC07-1R1, פסקה 15 סומן |
מקורות ראשוניים
- CRA: מתי CRA מתקנת שומה של דוח T2
- CRA: מדריך ביקורת מס הכנסה, פרק 11
- Income Tax Act, סעיף 152
- CRA: טופס T2029, ויתור על תקופת השומה המתוקנת הרגילה או המורחבת
- Excise Tax Act, סעיף 298
- CRA: טופס GST145, ויתור על תקופת ההתיישנות לקביעת שומה
- CRA: RC4022, מידע כללי לרשומים ל-GST/HST
- CRA: דוחות מס שלא הוגשו
- CRA: מדריך לדוח המידע של שותפות (טפסי T5013)
- CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי
- Income Tax Act, סעיף 230
- Income Tax Act, סעיף 231.1
- CRA: חוזר מידע IC78-10R5, שמירה והשמדה של ספרים ורישומים
- CRA: חוזר מידע IC07-1R1, הוראות סעד לנישום
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.