Até quando a CRA pode auditar: prazo de prescrição dos anos

Até quantos anos atrás a CRA pode auditar ou refazer o lançamento da declaração de imposto de renda do meu negócio?

A CRA só pode refazer o lançamento de um ano de imposto de renda dentro do seu período normal de novo lançamento, a menos que se aplique uma exceção: três anos para uma pessoa física ou uma CCPC (corporação privada sob controle canadense), quatro anos para qualquer outra corporação. O período conta a partir do dia em que a CRA enviou o aviso de lançamento original (Income Tax Act, s. 152(3.1); CRA: quando fazemos um novo lançamento da sua declaração T2). Quando ele termina e nenhuma exceção se aplica, o ano está prescrito (statute-barred).

A CRA pode fazer perguntas sobre um ano mais antigo, mas só pode alterar o imposto dentro desse período ou por uma das exceções abaixo. Uma auditoria que encontra mais imposto termina em um novo lançamento, então o período decide quais anos uma auditoria pode alterar.

Para testar um ano:

1. Ache a data do aviso de lançamento original, ou do primeiro aviso de “nenhum imposto a pagar”, se veio primeiro.
2. Some três anos para uma pessoa física ou uma CCPC, e quatro anos para qualquer outra corporação.
3. Se essa data já passou, verifique se há uma renúncia ao prazo assinada, uma conclusão da CRA de declaração falsa ou um assunto listado (abaixo).
4. Verifique o GST/HST separadamente; ele tem seu próprio prazo.

O que torna um caso não simples:

• Uma carta da CRA, um comprador ou um credor aponta para um ano que parece encerrado, ou a CRA pede que você assine uma renúncia ao prazo. As datas dos avisos, a condição de CCPC, o imposto envolvido e o texto de qualquer renúncia decidem a resposta.
• O imposto de renda, o GST/HST e a folha de pagamento seguem, cada um, suas próprias regras, e cada ano fiscal tem suas próprias datas.
• Uma declaração falsa ou uma renúncia ao prazo entregue a tempo pode reabrir um ano encerrado quanto aos assuntos envolvidos.
• Um ano que nunca foi declarado ou nunca teve lançamento pode não ter prazo correndo.
• A CRA não administra o imposto de renda de corporações de Quebec nem de Alberta (CRA: imposto provincial e territorial de corporações), então esta página não trata dos limites desses impostos.

Reúna todos os avisos de lançamento e de novo lançamento com suas datas, qualquer renúncia ao prazo que você tenha assinado, qualquer carta da CRA e a data em que você entregou cada declaração.

São três anos ou quatro para uma corporação, um autônomo ou um sócio?

Uma corporação tem três anos se for uma CCPC no fim do ano fiscal que está sendo relançado, e quatro anos se não for. Um autônomo ou sócio tem três anos na declaração pessoal (Income Tax Act, s. 152(3.1)).

A condição é testada no fim de cada exercício, então uma mesma corporação pode ter um ano de três anos e, depois que investidores estrangeiros assumem o controle, um ano de quatro anos. Veja perda da condição de CCPC para investidores estrangeiros.

Uma sociedade de pessoas tem um prazo próprio e separado. A CRA pode determinar a renda ou a perda da sociedade em um exercício fiscal em até três anos depois da data mais tardia entre o vencimento da declaração informativa da sociedade e o dia em que ela foi entregue (Income Tax Act, s. 152(1.4); CRA: guia do T5013). Essa determinação vincula cada sócio, e a CRA pode então lançar imposto de um sócio em um ano que parece encerrado, na medida necessária para dar efeito a ela, em até um ano depois do fim dos direitos de contestação e de recurso (Income Tax Act, s. 152(1.7)). Um membro designado na declaração da sociedade, ou autorizado por ela, pode renunciar ao período de determinação em nome de todos (s. 152(1.9)). Fora isso, a declaração pessoal de cada sócio mantém seu próprio período.

Quando o prazo começa a contar, e um novo lançamento posterior o reinicia?

O prazo começa a contar no dia em que a CRA envia o aviso de lançamento original do ano, ou o aviso original de que não há imposto a pagar, se veio primeiro. Um novo lançamento posterior não o reinicia (Income Tax Act, s. 152(3.1)). O manual de auditoria da CRA diz que um novo lançamento não estende o período normal de novo lançamento (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 11).

• Uma declaração entregue com atraso geralmente começa a contar o prazo mais tarde, porque o primeiro aviso chega depois, a menos que a CRA já tenha enviado um aviso por estimativa para aquele ano; esse aviso é que inicia o prazo.
• A CRA tem de fazer o novo lançamento dentro do período. Uma carta de proposta não é um novo lançamento e não estende o período; uma renúncia ao prazo entregue a tempo estende.

Quando o prazo deixa de me proteger?

A CRA pode refazer o lançamento depois do período normal em três situações principais (Income Tax Act, s. 152(4)). A lei acrescenta outras mais restritas, como um novo lançamento que leva uma perda de um ano posterior para um ano anterior.

• Declaração falsa ou fraude. O contribuinte, ou a pessoa que entregou a declaração, fez uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido ou omissão intencional, ou cometeu fraude, ao entregar a declaração ou ao prestar informações. Nesse caso não há data final.
• Uma renúncia ao prazo. Uma renúncia foi entregue dentro do período normal (próximas seções).
• Assuntos listados. A lei dá à CRA três anos extras para assuntos ligados ao exterior que ela lista, como uma transação com um não residente com quem o contribuinte tem relação de dependência (non-arm's-length), ou um formulário de bens estrangeiros (T1135) que não foi entregue no prazo ou deixou de trazer informações exigidas enquanto a renda desse bem não foi declarada. Veja declaração de bens e afiliadas no exterior. Outro caso é a alienação de imóvel não declarada (para uma corporação ou sociedade de pessoas, apenas bem de capital, não estoque): a lei conta esse período a partir do dia em que a alienação é declarada depois e não fixa um fim para a que nunca foi declarada (Income Tax Act, s. 152(4)(b.3)). Ela lista também outros assuntos, alguns com períodos mais longos ou períodos contados a partir do dia em que um formulário é entregue.

A seção 152 não define negligência nem descuido, então se um erro conta depende dos fatos. O manual de auditoria da CRA diz que negligência ou descuido bastam, sem fraude, e que o ônus de provar a declaração falsa é da CRA em um recurso (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 11).

Se o limite passou, a CRA ainda pode alterar parte do ano?

Geralmente só a parte ligada ao motivo da reabertura. Depois do período normal, a CRA só pode refazer o lançamento na medida em que a alteração possa ser razoavelmente considerada relacionada à declaração falsa ou ao assunto especificado na renúncia (Income Tax Act, s. 152(4.01)). O manual de auditoria da CRA diz que outros ajustes, não atribuíveis a fraude ou declaração falsa, não podem ser incluídos. A subseção 152(4.01) também vincula a maioria dos assuntos listados a esse assunto, mas não cobre a extensão do formulário de bens estrangeiros do parágrafo 152(4)(b.2), então essa extensão não é limitada por ela.

No caso de declaração falsa e de renúncia ao prazo, o restante do ano continua encerrado.

O que é uma renúncia ao prazo (Form T2029), e o que muda ao assiná-la?

A renúncia ao prazo é um formulário que você entrega e que permite à CRA refazer o lançamento de um ano depois do fim do período normal, quanto aos assuntos escritos nela, sem data final até que você a revogue. Não assinar uma não estende o prazo da CRA. No imposto de renda, ela é o Form T2029 (CRA: Form T2029).

• Quem pede. A lei faz da renúncia uma entrega do próprio contribuinte. O manual de auditoria da CRA diz que, quando a CRA propõe um ajuste, ela pode pedir uma renúncia, mas que não a pedirá apenas para manter um ano aberto.
• Quando vale. Uma renúncia ao período normal deve ser entregue antes do fim desse período; o manual de auditoria diz que uma entregue depois não é válida. Para certos assuntos listados, a renúncia pode ser entregue em até três anos depois do fim do período normal (a segunda caixa do formulário).
• O que ela deve dizer. O formulário exige que os assuntos objeto da renúncia sejam especificados, e ele não pode indicar um prazo. Quem assina é o contribuinte, seu representante legal ou, no caso de uma corporação, um diretor autorizado.
• Como revogar. Entregue o Form T652. A revogação passa a valer seis meses depois de entregue (Income Tax Act, s. 152(4.1)).

O texto da linha do assunto define quanto do ano a CRA pode alcançar, então vale ler essa linha em comparação com a proposta da CRA antes de assinar.

E um ano que nunca declarei, ou que a CRA nunca lançou?

Esse ano pode não estar encerrado. O período normal conta a partir do aviso de lançamento original, então a pergunta para esse ano é se a CRA já enviou algum. A lei diz que a responsabilidade pelo imposto não é afetada pelo fato de nenhum lançamento ter sido feito, e permite que a CRA lance o imposto quando nenhuma declaração foi entregue (Income Tax Act, s. 152(3) e (7)). A página da CRA sobre declarações não entregues não indica um limite de anos para trás (CRA: declarações de imposto não entregues).

Se a CRA já enviou um aviso de lançamento por estimativa para um ano não declarado, o período conta a partir da data desse aviso (Income Tax Act, s. 152(3.1) e (7)). No GST/HST, os quatro anos contam a partir da data mais tardia entre o vencimento e a entrega, então uma declaração nunca entregue não dá à lei uma data de entrega para contar. Veja como regularizar declarações de corporação não entregues e declarações de GST/HST não entregues e lançamentos por estimativa.

Até quando a CRA pode voltar no GST/HST?

Para uma declaração de GST/HST, a CRA geralmente não pode lançar o imposto líquido de um período de apuração depois de quatro anos contados da data mais tardia entre o vencimento da declaração e o dia em que ela foi entregue (Excise Tax Act, s. 298(1)). Esse é um prazo separado do do imposto de renda. Em Quebec, a Revenu Québec geralmente administra o GST/HST e recebe as declarações de uma empresa localizada lá (CRA: RC4022); esta página não trata da administração em Quebec nem do QST.

Um lançamento de GST/HST sobre um assunto pode ser feito a qualquer tempo se a pessoa fez uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido ou omissão intencional sobre ele, cometeu fraude ou tem uma renúncia ao prazo em vigor (Excise Tax Act, s. 298(4)). Uma renúncia no Form GST145 deve ser entregue dentro do limite normal e indicar o assunto.

Restituições, outros impostos e alguns casos especiais seguem outros períodos na seção 298. Para revisões, créditos e pedidos de restituição do GST/HST, veja revisões e auditorias do GST/HST.

Por quanto tempo devo guardar os registros, e a CRA ainda pode pedir os de um ano encerrado?

Guarde os livros e os documentos de apoio por seis anos a partir do fim do último ano fiscal a que se referem, o que geralmente é mais do que o período normal de novo lançamento (Income Tax Act, s. 230(4); CRA: IC78-10R5). Um ano reaberto por declaração falsa ou por uma renúncia ao prazo, ou nunca lançado, pode continuar aberto por mais tempo, e a CRA pode exigir por carta registrada que você guarde os registros por um período maior que ela indicar (s. 230(7)). Os detalhes, incluindo declarações atrasadas e recursos, estão em por quanto tempo guardar os registros do negócio.

A seção 231.1 permite à CRA examinar qualquer documento que possa ser relevante para as obrigações ou os direitos de um contribuinte, e seu texto não fixa limite de ano (Income Tax Act, s. 231.1). O manual de auditoria da CRA diz que a declaração de um ano em que uma perda é aplicada pode ter o lançamento refeito para reduzir uma perda levada para frente superestimada (CRA: Income Tax Audit Manual, seção 11.3.3). Por isso, os registros de um ano encerrado podem importar quando a perda dele é usada em um ano aberto, ou quando uma renúncia ao prazo ou uma declaração falsa o reabre. Para saber o que um recibo deve mostrar, veja exigências da CRA para recibos.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Os valores em dólares são canadenses.

Uma CCPC e um ano encerrado

A T2 de uma CCPC de Ontário para o exercício encerrado em 31 de dezembro de 2022 teve o lançamento feito em junho de 2023 (o aviso foi enviado nesse mês). O período de três anos terminou em junho de 2026. A CRA agora propõe somar C$60.000 em vendas a esse ano. A proposta está fora do prazo, a menos que se aplique uma exceção: a CRA demonstra uma declaração falsa atribuível a negligência, descuido, omissão intencional ou fraude, a corporação entregou uma renúncia ao prazo antes de junho de 2026 ou há um assunto listado. Se alguma delas se aplica, a CRA geralmente só pode somar valores relacionados a ela.

As mesmas datas para uma subsidiária de propriedade estrangeira

A subsidiária de uma controladora estrangeira não é uma CCPC. A T2 dela para o exercício encerrado em 31 de dezembro de 2022 teve o lançamento feito em agosto de 2023. O período de quatro anos vai até agosto de 2027. Uma CCPC com a mesma data de aviso chegou ao fim dos seus três anos em agosto de 2026.

Um ano, dois prazos

A declaração pessoal de um autônomo para 2022 teve o lançamento feito em maio de 2023, então seu período de três anos terminou em maio de 2026. A declaração de GST/HST do trimestre encerrado em 31 de dezembro de 2022 venceu em 31 de janeiro de 2023 e foi entregue em 15 de fevereiro de 2023. Os quatro anos contam a partir da data mais tardia, então a CRA geralmente não pode lançar o imposto líquido desse período depois de 15 de fevereiro de 2027. Sem exceção nem renúncia ao prazo, o ano de imposto de renda está encerrado nessas datas e esse período de GST/HST ainda está aberto.

E no seu caso?

• Uma carta da CRA, um comprador ou um credor aponta para um ano que parece encerrado, ou a CRA pede que você assine uma renúncia ao prazo: a resposta depende das datas dos avisos, da condição de CCPC, do imposto envolvido e do que uma renúncia cobriria. Veja revisões, auditorias e divulgação voluntária. Reúna os avisos, qualquer renúncia ao prazo e a carta da CRA para a ajuda com imposto de corporação, ou para a ajuda com imposto de pessoa física no caso da declaração pessoal de um autônomo ou sócio, antes de assinar ou responder.
• Anos nunca foram declarados ou nunca tiveram lançamento: pode não haver prazo correndo. Veja como regularizar declarações de corporação não entregues e busque ajuda com imposto de corporação.
• A contabilidade de um ano aberto está incompleta ou faltando: veja como atualizar uma contabilidade atrasada e busque ajuda com escrituração contábil.
• Você quer cancelar multas e juros de um ano antigo: o alívio alcança 10 anos-calendário para trás, contados do ano fiscal para as multas e do momento em que se acumularam para os juros (CRA: IC07-1R1). Veja multas, juros e alívio.
• Você quer saber o que leva a CRA a escolher um negócio para auditoria: veja o que provoca uma auditoria da CRA.
• A CRA refez o lançamento e você precisa registrá-lo: veja como registrar novos lançamentos e multas da CRA.
• A CRA está examinando a folha de pagamento ou decidindo sobre a classificação de um trabalhador: a folha de pagamento segue regras próprias. Veja auditorias de folha de pagamento e decisões sobre a classificação do trabalhador.