¿Hasta cuándo puede la CRA auditar? Años prescritos

¿Hasta cuándo puede la CRA auditar o volver a determinar la declaración del impuesto sobre la renta de mi negocio?

La CRA puede volver a determinar un año del impuesto sobre la renta solo dentro de su plazo normal para una nueva determinación, salvo que aplique una excepción: tres años para una persona física o una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC), cuatro años para cualquier otra corporación. El plazo corre desde el día en que la CRA envió el aviso de determinación original (Income Tax Act, s. 152(3.1); CRA: cuándo volvemos a determinar su declaración T2). Cuando termina y no aplica ninguna excepción, el año está prescrito.

La CRA puede preguntar por un año más antiguo, pero solo puede cambiar el impuesto dentro de este plazo o bajo una de las excepciones siguientes. Una auditoría que encuentra más impuesto termina en una nueva determinación, así que el plazo decide qué años puede cambiar una auditoría.

Para comprobar un año:

1. Busque la fecha del aviso de determinación original, o del primer aviso de «sin impuesto a pagar» si llegó primero.
2. Sume tres años si es una persona física o una CCPC, o cuatro años si es cualquier otra corporación.
3. Si esa fecha ya pasó, busque una renuncia firmada, una conclusión de la CRA de que hubo una declaración falsa o un asunto enumerado (más abajo).
4. Revise el GST/HST por separado; tiene su propio plazo.

Qué hace que un caso no sea sencillo:

• Una carta de la CRA, un comprador o un prestamista señalan un año que parece cerrado, o la CRA le pide firmar una renuncia. Las fechas de los avisos, la condición de CCPC, el impuesto de que se trate y el texto de cualquier renuncia deciden la respuesta.
• El impuesto sobre la renta, el GST/HST y la nómina siguen cada uno sus propias reglas, y cada año fiscal tiene sus propias fechas.
• Una declaración falsa o una renuncia presentada a tiempo puede reabrir un año cerrado para los asuntos involucrados.
• Un año que nunca se presentó o nunca se determinó puede no tener ningún plazo corriendo.
• La CRA no administra el impuesto sobre la renta corporativo de Quebec ni de Alberta (CRA: impuesto corporativo provincial y territorial), así que esta página no cubre sus límites.

Reúna todos los avisos de determinación y de nueva determinación con su fecha, cualquier renuncia que haya firmado, cualquier carta de la CRA y la fecha en que presentó cada declaración.

¿Son tres años o cuatro para una corporación, un propietario único o un socio?

Una corporación tiene tres años si es una CCPC al cierre del año fiscal que se vuelve a determinar, y cuatro años si no lo es. Un propietario único o un socio tiene tres años en la declaración personal (Income Tax Act, s. 152(3.1)).

La condición se evalúa al cierre de cada año, así que una misma corporación puede tener un año con plazo de tres años y, después de que inversionistas extranjeros toman el control, otro con plazo de cuatro. Vea perder la condición de CCPC por inversionistas extranjeros.

Una sociedad de personas tiene su propio plazo, aparte. La CRA puede determinar el ingreso o la pérdida de la sociedad de personas de un período fiscal dentro de tres años después de la fecha posterior entre el vencimiento de la declaración informativa de la sociedad de personas y el día en que se presentó (Income Tax Act, s. 152(1.4); CRA: guía del T5013). Esa determinación obliga a cada socio, y la CRA puede entonces determinar el impuesto de un socio por un año que parece cerrado, en la medida necesaria para darle efecto, dentro de un año después de que terminen los derechos de objeción y apelación (Income Tax Act, s. 152(1.7)). Un miembro designado en la declaración de la sociedad de personas, o autorizado por esta, puede renunciar al plazo de determinación en nombre de todos (s. 152(1.9)). De lo contrario, la declaración personal de cada socio conserva su propio plazo.

¿Cuándo empieza a correr el plazo, y una nueva determinación posterior lo reinicia?

El plazo empieza el día en que la CRA envía el aviso de determinación original del año, o el aviso original de que no hay impuesto a pagar si llegó primero. Una nueva determinación posterior no lo reinicia (Income Tax Act, s. 152(3.1)). El manual de auditoría de la CRA indica que una nueva determinación no extiende el plazo normal (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 11).

• Una declaración presentada tarde generalmente empieza su plazo tarde, porque el primer aviso llega después, salvo que la CRA ya haya enviado un aviso estimado de ese año; ese aviso lo inicia.
• La CRA debe hacer la nueva determinación dentro del plazo. Una carta con una propuesta no es una nueva determinación y no extiende el plazo; una renuncia presentada a tiempo, sí.

¿Cuándo deja de protegerme el límite de tiempo?

La CRA puede volver a determinar después del plazo normal en tres situaciones principales (Income Tax Act, s. 152(4)). La ley agrega otras más específicas, como una nueva determinación que arrastra una pérdida de un año posterior.

• Declaración falsa o fraude. El contribuyente, o la persona que presentó la declaración, hizo una declaración falsa atribuible a negligencia, descuido o falta intencional, o cometió fraude, al presentar la declaración o al dar información. Entonces no hay fecha de término.
• Una renuncia. Se presentó una renuncia dentro del plazo normal (secciones siguientes).
• Asuntos enumerados. La ley da a la CRA tres años adicionales para los asuntos relacionados con el extranjero que enumera, como una transacción con un no residente con el que el contribuyente no actúa en condiciones de plena competencia, o un formulario de bienes extranjeros (T1135) que no se presentó a tiempo u omitió información exigida mientras el ingreso de esos bienes quedó sin declarar. Vea declaración de bienes y filiales en el extranjero. Otro es la disposición no declarada de un bien inmueble (para una corporación o una sociedad de personas, solo bienes de capital, no inventario): la ley cuenta ese plazo desde el día en que la disposición se declara después, y no fija un término para una que nunca se declara (Income Tax Act, s. 152(4)(b.3)). También enumera otros asuntos, algunos con plazos más largos o plazos que corren desde el día en que se presenta un formulario.

La sección 152 no define negligencia ni descuido, así que si un error cuenta depende de los hechos. El manual de auditoría de la CRA indica que basta la negligencia o el descuido, sin fraude, y que en una apelación la carga de probar la declaración falsa le corresponde a la CRA (CRA: Income Tax Audit Manual, capítulo 11).

Si el límite ya pasó, ¿puede la CRA cambiar todavía una parte del año?

Por lo general, solo la parte ligada al motivo de la reapertura. Después del plazo normal, la CRA solo puede volver a determinar en la medida en que el cambio pueda considerarse razonablemente relacionado con la declaración falsa o con el asunto especificado en la renuncia (Income Tax Act, s. 152(4.01)). El manual de auditoría de la CRA indica que no pueden incluirse otros ajustes que no se atribuyan a fraude o a declaración falsa. La subsección 152(4.01) también vincula la mayoría de los asuntos enumerados a ese asunto, pero no cubre la extensión por el formulario de bienes extranjeros del párrafo 152(4)(b.2), así que esa extensión no está limitada por ella.

En el caso de la declaración falsa y las renuncias, el resto del año sigue cerrado.

¿Qué es una renuncia (Form T2029) y qué cambia si la firmo?

Una renuncia es un formulario que usted presenta y que permite a la CRA volver a determinar un año después de terminado el plazo normal, por los asuntos escritos en él, sin fecha de término hasta que usted la revoque. No firmarla no extiende el plazo de la CRA. Para el impuesto sobre la renta es el Form T2029 (CRA: Form T2029).

• Quién la pide. La ley hace de la renuncia una presentación del propio contribuyente. El manual de auditoría de la CRA indica que, cuando la CRA propone un ajuste, puede pedir una renuncia, pero que no la pedirá solo para mantener abierto un año.
• Cuándo cuenta. Una renuncia dentro del plazo normal debe presentarse antes de que termine ese plazo; el manual de auditoría indica que una posterior no es válida. Para ciertos asuntos enumerados, una renuncia puede presentarse en cambio dentro de tres años después de que termine el plazo normal (la segunda casilla del formulario).
• Qué debe decir. El formulario exige que se especifiquen los asuntos a los que se renuncia, y no debe indicar un límite de tiempo. La firma el contribuyente, su representante legal o, en una corporación, un ejecutivo autorizado.
• Cómo revocarla. Presente el Form T652. La revocación surte efecto seis meses después de presentarla (Income Tax Act, s. 152(4.1)).

El texto de la línea del asunto define cuánto del año puede alcanzar la CRA, así que conviene leer esa línea frente a la propuesta de la CRA antes de firmar.

¿Y un año que nunca presenté, o que la CRA nunca determinó?

Un año así puede no estar cerrado. El plazo normal se cuenta desde el aviso de determinación original, así que la pregunta para ese año es si la CRA alguna vez envió uno. La ley dice que la obligación de pagar impuesto no se ve afectada porque no se haya hecho una determinación, y permite a la CRA determinar el impuesto cuando no se presentó una declaración (Income Tax Act, s. 152(3) y (7)). La página de la CRA sobre declaraciones sin presentar no fija un límite hacia atrás (CRA: declaraciones de impuestos sin presentar).

Si la CRA ya envió un aviso de determinación estimado de un año sin presentar, el plazo se cuenta desde la fecha de ese aviso (Income Tax Act, s. 152(3.1) y (7)). Para el GST/HST, los cuatro años se cuentan desde la fecha posterior entre el vencimiento y la presentación, así que una declaración nunca presentada no le da a la ley una fecha de presentación desde la cual contar. Vea cómo poner al día las declaraciones corporativas sin presentar y declaraciones de GST/HST sin presentar y determinaciones estimadas.

¿Hasta cuándo puede la CRA retroceder en el GST/HST?

Para una declaración de GST/HST, la CRA generalmente no puede determinar el impuesto neto de un período de declaración después de cuatro años contados desde la fecha posterior entre el vencimiento de la declaración y el día en que se presentó (Excise Tax Act, s. 298(1)). Es un plazo distinto del impuesto sobre la renta. En Quebec, Revenu Québec generalmente administra el GST/HST y recibe las declaraciones de un negocio ubicado allí (CRA: RC4022); esta página no cubre la administración en Quebec ni el QST.

La determinación de un asunto del GST/HST puede hacerse en cualquier momento si la persona hizo una declaración falsa atribuible a negligencia, descuido o falta intencional sobre ese asunto, cometió fraude, o tiene una renuncia vigente (Excise Tax Act, s. 298(4)). Una renuncia en el Form GST145 debe presentarse dentro del límite normal y nombrar el asunto.

Los reembolsos, otros impuestos y algunos casos especiales siguen plazos distintos en la sección 298. Para las revisiones del GST/HST y las solicitudes de créditos y reembolsos, vea revisiones y auditorías del GST/HST.

¿Por cuánto tiempo debo conservar los registros, y puede la CRA pedir todavía los de un año cerrado?

Conserve los libros y los documentos de respaldo durante seis años desde el final del último año fiscal al que se refieren, lo que generalmente es más que el plazo normal para una nueva determinación (Income Tax Act, s. 230(4); CRA: IC78-10R5). Un año reabierto por una declaración falsa o una renuncia, o que nunca se determinó, puede seguir abierto por más tiempo, y la CRA puede exigir por carta certificada que conserve los registros durante un período más largo que ella indique (s. 230(7)). El detalle, incluidas las declaraciones tardías y las apelaciones, está en cuánto tiempo conservar los registros del negocio.

La sección 231.1 permite a la CRA examinar cualquier documento que pueda ser relevante para las obligaciones o los derechos de un contribuyente, y su texto no fija un límite de años (Income Tax Act, s. 231.1). El manual de auditoría de la CRA indica que la declaración de un año en que se aplica una pérdida puede volver a determinarse para reducir una pérdida arrastrada que esté sobrestimada (CRA: Income Tax Audit Manual, sección 11.3.3). Por eso, los registros de un año cerrado pueden importar cuando su pérdida se usa en un año abierto, o cuando una renuncia o una declaración falsa lo reabre. Para saber qué debe mostrar un recibo, vea requisitos de la CRA para los recibos.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos. Los montos en dólares son canadienses.

Una CCPC y un año cerrado

La T2 de una CCPC de Ontario por el año terminado el 31 de diciembre de 2022 recibió su determinación en junio de 2023 (el aviso se envió ese mes). El plazo de tres años terminó en junio de 2026. La CRA ahora propone sumar C$60,000 de ventas a ese año. La propuesta está fuera de plazo salvo que aplique una excepción: la CRA demuestra una declaración falsa atribuible a negligencia, descuido, falta intencional o fraude, la corporación presentó una renuncia antes de junio de 2026, o hay un asunto enumerado. Si hay alguno, la CRA generalmente solo puede sumar los montos relacionados con él.

Las mismas fechas para una subsidiaria de propiedad extranjera

Una subsidiaria de una matriz extranjera no es una CCPC. Su T2 por el año terminado el 31 de diciembre de 2022 recibió su determinación en agosto de 2023. El plazo de cuatro años llega hasta agosto de 2027. Una CCPC con la misma fecha de aviso llegó al final de sus tres años en agosto de 2026.

Un año, dos plazos

La declaración personal de 2022 de un propietario único recibió su determinación en mayo de 2023, así que su plazo de tres años terminó en mayo de 2026. La declaración de GST/HST del trimestre terminado el 31 de diciembre de 2022 vencía el 31 de enero de 2023 y se presentó el 15 de febrero de 2023. Los cuatro años se cuentan desde la fecha posterior, así que la CRA generalmente no puede determinar el impuesto neto de ese período después del 15 de febrero de 2027. Sin excepción ni renuncia, el año del impuesto sobre la renta está cerrado en estas fechas y ese período del GST/HST sigue abierto.

¿Es distinto en su caso?

• Una carta de la CRA, un comprador o un prestamista señalan un año que parece cerrado, o la CRA le pide firmar una renuncia: la respuesta depende de las fechas de los avisos, la condición de CCPC, el impuesto de que se trate y lo que cubriría una renuncia. Vea revisiones, auditorías y divulgación voluntaria. Reúna los avisos, cualquier renuncia y la carta de la CRA para ayuda con impuestos corporativos, o para ayuda con impuestos personales si se trata de la declaración personal de un propietario único o un socio, antes de firmar o responder.
• Hay años que nunca se presentaron o nunca se determinaron: puede que no corra ningún plazo. Vea cómo poner al día las declaraciones corporativas sin presentar y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Los libros de un año abierto están incompletos o faltan: vea cómo poner al día la contabilidad atrasada y obtenga ayuda con la contabilidad.
• Quiere que se cancelen multas e intereses de un año antiguo: el alivio llega hasta 10 años calendario atrás, contados desde el año fiscal para las multas y desde que se generaron para los intereses (CRA: IC07-1R1). Vea multas, intereses y alivio.
• Quiere saber qué lleva a la CRA a elegir un negocio para auditarlo: vea qué provoca una auditoría de la CRA.
• La CRA volvió a determinar su impuesto y necesita registrarlo: vea cómo registrar las nuevas determinaciones y multas de la CRA.
• La CRA está examinando la nómina o resolviendo sobre la condición de un trabajador: la nómina sigue sus propias reglas. Vea auditorías de nómina y resoluciones sobre la condición de un trabajador.