Klinikler için GST/HST: Muaf Hizmetler ve ITC Paylaştırma

Kanada'da hangi klinik hizmetleri GST/HST'den muaftır, hangileri vergiye tabidir?

Çoğu klinikte bir sağlık hizmetinin muaf olması için hizmetin Excise Tax Act'in Schedule V, Part II listesinde yer alması ve bir eyalet sağlık planı ödemiyorsa şartları sağlayan bir sağlık hizmeti olması gerekir. Kliniğin sattığı diğer şeyler normalde vergiye tabi veya sıfır oranlıdır. Belirleyici olan “tıbbi” sözcüğü değildir; hizmetin kendisi, hizmeti sunanın ruhsatı ve hizmetin amacı belirler (Excise Tax Act, Schedule V, Part II).

Klinik hem muaf bakım hem de vergiye tabi ürün veya hizmet satıyorsa, vergiye tabi satışları $30.000 sınırına yaklaşıyorsa, sağlık uzmanları klinik üzerinden yüklenici olarak çalışıyorsa ya da krediler yazılı bir paylaştırma olmadan alındıysa durum basit değildir. Hizmet kalemi bazında geliri, her sağlık uzmanının ruhsatını veya sertifikasını, hangi ziyaretlerin eyalet planı tarafından ödendiğini ve geçmiş GST/HST beyannamelerini toplayın.

Dört unsur, bir hizmeti bir tarafa ya da diğerine geçirir:

• Ruhsat. Listelenen bir sağlık uzmanı, eyaletin istediği yerde ruhsatlı veya sertifikalı olmalıdır; eyaletin istemediği yerde eşdeğer niteliklere sahip olmalıdır.
• Amaç. CRA, hastanın sonunda sağlığına kavuşup kavuşmadığına değil, satışın baskın veya ana amacına bakar (CRA P-256).
• Paketler. Birkaç hizmetten oluşan bir paket, fiyatının tamamı veya hemen hemen tamamı, tek başına satılsa Part II'nin 5 ila 7.3 maddeleri uyarınca muaf olacak iki veya daha fazla hizmete makul biçimde atfedilebiliyorsa Part II'nin 7.4 maddesi uyarınca muaftır. Masaj terapisi bu maddelerde sayılmaz; bu yüzden iki hizmetin sayımına dahil edilmez. Kanun “hemen hemen tamamı” ifadesini tanımlamaz; CRA'nın örnekleri kural henüz taslakken yazıldığı için yalnızca açıklama olarak okunmalıdır (CRA Notice 311).
• Osteopatlar. 7(f) bendi yürürlükten kalkınca osteopati hizmetleri uzman listesinden çıkarıldı. Eyalet hukukuna göre tıp yapma yetkisi olan osteopatik hekim, tıbbi uzman olarak muaf kalır; diğer osteopati hizmetleri vergiye tabidir ve küçük tedarikçi sınırına dahil edilir. Kaldırma, 5 Haziran 2025'ten sonra yapılan satışlara uygulanır; ancak 5 Kasım 2025'ten önce sunulan ve üzerinde vergi hesaplanmamış, tahsil edilmemiş ve aktarılmamış osteopati hizmetleri bunun dışındadır (2026, c. 3, m. 163; CRA GI-198). Bu hizmetleri muaf diye faturalayan klinik, vergiye tabi satışlarını kayıt sınırıyla karşılaştırmalıdır. Kayıtlı klinik, vergiyi hesaplamış olsun olmasın bu satışlar için vergi borçludur (madde 225); kayıt olması gerekirken olmamış klinik de borçlu olabilir; bkz. kayıtlı olup GST/HST hesaplamamak. Osteopati çalışması, ortak giderleri paylaştırırken de vergiye tabi kullanım sayılır.

Defterlerinizdeki vergi kodları için muaf, sıfır oranlı ve kapsam dışı rehberine bakın. Sağlık uzmanları kliniğiniz üzerinden çalışıyor ve müşterinin ödemesini siz topluyorsanız vergiyi kimin hesapladığına bakın.

Tüm satışları muaf olan klinik GST/HST'ye kayıt olmak zorunda mıdır?

Genellikle hayır. Yalnızca muaf satış yapan bir işletme genellikle GST/HST'ye kayıt olamaz (CRA: ne zaman kayıt olunur; RC4022). Kanun, ticari faaliyet kapsamında vergiye tabi satış yapan kişiden kayıt ister ve ticari faaliyet muaf satışları dışarıda bırakır (madde 240(1); madde 123).

Bazı vergiye tabi satışları olan klinik farklı bir durumdadır. Küçük tedarikçi olmaktan çıktığında kayıt olmak zorundadır; yürürlük tarihinden itibaren 29 gün içinde başvurmalı ve o tarihten itibaren vergi hesaplamalıdır; daha erken de kayıt olabilir. Yürürlük tarihi ve geç kayıt için GST/HST'ye ne zaman kayıt olunur rehberine bakın.

Vergiye tabi satış yapan küçük tedarikçi gönüllü olarak kayıt olabilir; ancak kaydın iptalini istemeden önce en az bir yıl kayıtlı kalmalıdır (RC4022; madde 242(2)). Kayıt iki yönlüdür: klinik her vergiye tabi satışta GST/HST hesaplar ve kredileri yalnızca maliyetlerinin vergiye tabi payında alır. Ortak bir işletme giderinin vergiye tabi kullanımı %10 veya daha azsa o gider hiç kredi doğurmaz.

Hangi satışlar $30.000 kayıt sınırına dahil edilir?

Yalnızca vergiye tabi satışlar sayılır ve sıfır oranlı satışlar vergiye tabidir. Bir kişi, dünya çapındaki vergiye tabi satışları bağlı kişilerinkiyle birlikte tek bir takvim çeyreğinde ve son dört ardışık takvim çeyreğinde $30.000 veya altında kaldıkça küçük tedarikçidir (CRA: ne zaman kayıt olunur; madde 148). Test, vadesi gelen veya ödenen tutarları sayar.

Bağlı kişiler (associates) kısaca kontrolle bağlantılı kişilerdir: bir şirket ile onu kontrol eden kişi veya aynı kontrol altındaki iki şirket (madde 127). Bir klinik ile ürünlerini satan ayrı bir şirket birlikte sayılabilir.

Muaf bir ziyareti ve vergiye tabi bir ürünü birlikte satan klinik, her birinin fiyatına ihtiyaç duyar; çünkü yalnızca ürün sayılır. Önce kurulacak kayıt, takvim çeyreğine göre tutulan hizmet kalemi bazında gelirdir.

Klinik yalnızca muaf satış yapıyorsa girdi vergisi kredisi alabilir mi?

Hayır. Girdi vergisi kredileri (ITC) yalnızca kayıtlı mükelleflere ve alımın yalnızca ticari faaliyette kullanılan kısmı için verilir. Muaf satışlar ticari faaliyet değildir; bu yüzden onları yapmak için kullanılan alımlarda ödenen vergi alınamaz ve maliyetin içinde kalır (CRA: girdi vergisi kredileri; madde 169).

Kredisiz kalan bir yükümlülük vardır. Kanada dışındaki bir tedarikçi, kliniğin yalnızca vergiye tabi satışlar için kullanmadığı bir hizmet veya yazılım için GST/HST hesaplamazsa klinik vergiyi genellikle kendisi öder: kayıtlı klinik beyannamesinde, kayıtsız klinik ise izleyen ayın sonuna kadar verilen ayrı bir beyannamede öder (madde 217 ila 219).

Kayıtlı klinik her alımı üç gruptan birine ayırır:

Kira, elektrik-su ve yazılım gibi ortak giderlerde ITC nasıl uygulanır?

Her giderin vergiye tabi satışlar için kullanılan payını hesaplayın, sonra faturadaki GST/HST'nin bu payını talep edin; aşağıdaki aralıklar geçerlidir. CRA, yöntemin adil ve makul olmasını ve yıl boyunca tutarlı uygulanmasını şart koşar (CRA: ITC uygunluk yüzdesi).

1. Her ortak gideri listeleyin.
2. Giderin kullanımını izleyen bir ölçüt seçin. CRA sayfası onaylı bir ölçüt belirtmez; kira ve elektrik-su için kullanılan alan, ortak bir sistem için kullanım saati kullanımı doğrudan izler.
3. Vergiye tabi payı bulmak için vergiye tabi kullanımı toplam kullanıma bölün.
4. Bu payın düştüğü aralığı uygulayın.
5. Sonucu her faturada, her dönem aynı ölçütle talep edin.

Kanun, kullanımın “hemen hemen tamamı” vergiye tabi veya muaf olduğunda kullanımı tam vergiye tabi veya tam muaf sayar; CRA bunu %90 veya daha fazla ve %10 veya daha az olarak yorumlar. Çoğu kayıtlı mükellef için işletme giderleri bu durumda şu aralıkları izler (CRA; madde 141):

Vergiye tabi satışları, bağlı kişilerinkiyle birlikte $400.000 içinde kalan kayıtlı klinik bunun yerine Quick Method'u seçebilir. Bu klinik, vergi dahil vergiye tabi satışlarının belirli bir yüzdesini aktarır, kredileri yalnızca sermaye malları ve birkaç başka kalem için alır; bu yüzden işletme giderlerini bölmez. Muaf satışlar hesaba girmez (Regulations, Part IV). Kimin yararlanabileceği, oranlar ve son tarih için Quick Method rehberine bakın.

Yemek ve eğlence giderlerinin kendi sınırı vardır; bu, kredisiz veya kısmi kredili giderler rehberinde anlatılmıştır.

Ekipman ve diğer sermaye alımlarında ne değişir?

Ekipman, tam payına göre değil, ana kullanımına göre değerlendirilir. Tedavi ekipmanı, mobilya veya bilgisayar gibi sermaye niteliğindeki taşınır mal, klinik onu ağırlıklı olarak ticari faaliyette kullanıyorsa tam krediyi, aksi halde hiç kredi doğurmaz (madde 199(2); CRA tablosu).

Kliniğin sahibi olduğu bina farklı bir tabloyu izler ve ya hep ya hiç sınırını kullanmaz (CRA tablosu):

Binek araçlar ve uçaklar için bireylere ve ortaklıklara ilişkin ayrı kurallar vardır; tablosu CRA sayfasındadır.

Paylaştırmayı adil, makul ve tutarlı kılacak şekilde nasıl belgelersiniz?

Her paylaştırmanın arkasındaki verileri saklayın. Kanun yazılı bir yöntem istemez; ancak kayıtlı mükellef, beyannameyi vermeden önce tutarı belirlemeye yetecek kanıta sahip değilse kredi talep edemez (madde 169(4)). CRA, kayıtların genellikle ilgili yılın sonundan itibaren 6 yıl saklanmasını söyler (CRA: saklanacak kayıtlar).

Kayıtlarla birlikte tutulan tek sayfalık bir not, paylaştırmayı göstermeyi kolaylaştırır. Notta her ortak gider, kullanılan ölçüt, ölçütün bu gidere neden uyduğu, formül, verinin kaynağı ve ölçütün belirlendiği tarih yer alır.

Tutarlılık, tüm yıl boyunca aynı ölçütün aynı şekilde uygulanması demektir. CRA incelemesinde kayıtlı mükellefin göstereceği belgeler bunlardır; bkz. GST/HST incelemeleri ve denetimleri.

Fatura neyi göstermelidir ve krediyi talep etmek için ne kadar süreniz var?

Tedarikçinin kliniğe verdiği fatura, toplam büyüdükçe daha fazla ayrıntı taşımalıdır ve klinik krediyi talep eden beyannameyi vermeden önce bu faturaya sahip olmalıdır (Input Tax Credit Information (GST/HST) Regulations, madde 3; CRA: girdi vergisi kredileri).

Muaf ve vergiye tabi kalemleri birlikte içeren bir klinik faturasında hangi kalemlerin vergiye tabi olduğu işaretlenmelidir; böylece kurumsal müşteriler kredilerini talep edebilir.

Kredi, ilgili olduğu dönemin bitiminden sonraki dört yıl içinde sona eren son raporlama dönemi için son tarihe kadar verilen bir beyannamede talep edilmelidir (CRA: girdi vergisi kredileri; madde 225(4)). Listelenen mali kuruluşlar ve bazı büyük kayıtlı mükellefler için daha kısa bir sınır vardır. Beyannamenin kendisi için GST/HST beyanı ve girdi vergisi kredisi talebi rehberine bakın.

Yıl içinde muaf ve vergiye tabi satışların dengesi değişirse ne olur?

CRA, yıl boyunca tutarlı uygulanan adil ve makul bir yöntem ister; yıl içinde değişen bir dengenin nasıl ele alınacağını söylemez. Uygulamanın bir yolu, aynı ölçütü korumak ve her payı önceden yazılı belirlenen bir takvime göre yeniden hesaplamaktır; büyük bir kayma yaşayan klinik yaklaşımını gözden geçirtmelidir.

Dört değişiklik ayrı dikkat ister:

• Bir aralığın sınırı aşılır. Vergiye tabi kullanım %10 olduğunda ortak gider kredi doğurmaz; hemen üzerinde ise gider yaklaşık o pay kadar kredi doğurur. Her beyandan önce sınıra yakın payları kontrol edin.
• Vergiye tabi satışlar sınırı aşar. Klinik, kayıt rehberindeki takvime göre kayıt olur. Klinik kayıtlıyken ödenecek hale gelen veya ödenen vergi için genellikle kredi doğar (madde 169(1)). Yeni kayıtlı mükellef, kayıt olduğunda ticari kullanım için elinde tuttuğu malı da satın almış sayılır (madde 171(1)); kayıttan önce alınan hizmetlerdeki vergi genellikle kredi doğurmaz. Kayıttan önceki maliyetler için kayıttan önce ödenen GST/HST'nin talep edilmesi rehberine bakın.
• Vergiye tabi satışlar yeniden sınırın altına düşer. Kayıtlı küçük tedarikçi, iptal istemediği sürece kayıtlı kalır; iptal, kayıttan en az bir yıl sonra gelen bir mali yıl sonundan sonra yürürlüğe girer (madde 242(2)). Kayıt sona erdiğinde klinik, elindeki stoku gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış ve ekipmanını ticari faaliyette kullanmayı bırakmış sayılır; bu yüzden vergi borcu doğabilir (madde 171(3)). İptal istemeden önce bunu hesaplayın.
• Ekipmanın ana kullanımı değişir. Son olarak ağırlıklı ticari faaliyette kullanılmak üzere edinilen ve ağırlıklı olarak muaf kullanıma geçen ekipman satılıp yeniden satın alınmış sayılır ve klinik, temel vergi içeriğine eşit vergiyi hesaba katar. Ters yöndeki değişiklik kliniğe farazi bir alım ve kredi sağlayabilir (madde 200(2); madde 199(3)). Temel vergi içeriği kendi formülü olan tanımlı bir terimdir; bu yüzden bunu yıl sonu beyannamesinden önce hesaplatın.

Örnek

Tutarlar yalnızca açıklama amaçlıdır; Kanada doları cinsindendir ve Ontario HST oranı %13'tür.

Tamamı muaf bir fizyoterapi kliniği

Ontario'daki bir fizyoterapi kliniği, tamamı muaf sağlık hizmetlerinden C$400.000 kazanır. Vergiye tabi satışı yoktur; bu yüzden genellikle kayıt olamaz ve talep edeceği kredi yoktur. C$60.000 kira, C$7.800 HST taşır ve bu vergi kira maliyetinin içinde kalır.

Muaf ve vergiye tabi satışları olan klinik

Bir klinik muaf hizmetlerden C$350.000 ve son dört takvim çeyreğinde ürünler ve estetik tedaviler gibi vergiye tabi satışlardan C$45.000 kazanır. Vergiye tabi satışları C$30.000 sınırını aştığı için kayıt olmak zorundadır. Aşağıdaki kira ve ekipmanın kayıttan sonra satın alındığını varsayın. C$60.000 kira, C$7.800 HST taşır. Yazılı bir not kirayı kullanılan alana göre paylaştırır ve alanın %15'i vergiye tabi işe hizmet ettiği için kredi, C$7.800'ün %15'i, yani C$1.170'tir. Kalan C$6.630 kira giderinde kalır. Yalnızca yeniden satış için alınan stok, C$5.000 artı C$650 HST, C$650'nin tamamını kredi olarak doğurur.

Her iki kullanım için ekipman

Aynı klinik, her iki iş türünün de kullandığı bir tedavi odası için C$20.000 ekipman ve C$2.600 HST öder. Kullanım kaydı, saatlerin %60'ının vergiye tabi estetik tedavilere gittiğini gösterir. Bu yarıdan fazla olduğu için klinik C$2.600'ün tamamını talep eder. %50 veya altında hiçbirini talep edemezdi. Klinik ekipmanı sonradan ağırlıklı olarak muaf hizmetler için kullanırsa farazi satış kuralı uygulanır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Klinik hem muaf hem de vergiye tabi hizmet satıyorsa, vergiye tabi satışlar sınıra yakınsa ya da krediler yazılı paylaştırma olmadan alındıysa: kayıt olmanız gerekip gerekmediği, kayıt olup olamayacağınız, her ortak giderin nasıl paylaştırıldığı ve geçmiş taleplerin düzeltilmesi gerekip gerekmediği kayıtlarınıza bağlıdır. Her dönemi hizmet gelirinden, kat planlarından, zaman kayıtlarından ve geçmiş beyannamelerden muhasebe kayıtları desteği ile yeniden oluşturun.
• Bir beyannamede kredi talep ettiniz ve şimdi bir hata görüyorsanız: bkz. verilmiş GST/HST beyannamesinin düzeltilmesi.
• Sağlık uzmanları kliniğiniz üzerinden çalışıyor ve müşterinin ödemesini siz topluyorsanız: bkz. klinik sağlık uzmanları adına tahsilat yaptığında GST/HST.
• Beyannamenizdeki satışlar defterlerinizle uyuşmuyorsa: bkz. GST/HST beyannamesi defterlerle uyuşmuyor.
• CRA kredilerinizi inceliyorsa: bkz. GST/HST incelemeleri ve denetimleri.
• Meslek şirketi üzerinden çalışıyorsanız: bkz. meslek şirketleri. Küçük tedarikçi testi, kanunun tanımladığı şekilde bağlı kişilerin vergiye tabi satışlarını da ekler.
• Kâr amacı gütmeyen kuruluş veya hayır kurumu kliniği işletiyorsanız: Schedule V'in hayır kurumlarının ve kamu sektörü kuruluşlarının satışları için ayrı bölümleri vardır, kamu hizmeti kuruluşlarının kayıt eşikleri ve testleri farklıdır ve bir hayır kurumu veya şartları sağlayan kâr amacı gütmeyen kuruluş, geri alamadığı verginin bir kısmı için iade talep edebilir (madde 259). Eşikleri CRA kayıt sayfası belirler.
• Kliniğiniz Québec, British Columbia, Saskatchewan veya Manitoba'daysa: Québec'te GST/HST'yi genellikle CRA yerine Revenu Québec yönetir ve beyannameleri o alır (RC4022). Québec satış vergisi ile diğer üç eyaletteki eyalet satış vergisi ayrı vergilerdir ve kendi kuralları vardır; bu sayfa yalnızca GST/HST'yi kapsar. Bkz. eyalet satış vergisi.