TPS/TVH d'une clinique médicale : services exonérés et CTI

Quels services d'une clinique sont exonérés de TPS/TVH, et lesquels sont taxables?

Pour la plupart des cliniques, un service de santé est exonéré seulement s'il figure à la partie II de l'annexe V de la Loi sur la taxe d'accise et, sauf s'il est payé par un régime provincial de santé, s'il constitue une fourniture de soins de santé admissible. Les autres produits et services qu'une clinique vend sont normalement taxables ou détaxés. Le mot « médical » ne tranche pas : ce sont le service, le permis du fournisseur et le but de la fourniture qui comptent (Loi sur la taxe d'accise, annexe V, partie II).

Le dossier d'une clinique devient complexe quand elle vend à la fois des soins exonérés et des biens ou services taxables, que ses ventes taxables approchent 30 000 $, que des praticiens y travaillent comme entrepreneurs, ou que des crédits ont été demandés sans répartition écrite. Rassemblez les revenus par ligne de service, le permis ou la certification de chaque praticien, les consultations payées par un régime provincial et les déclarations de TPS/TVH antérieures.

Quatre éléments font basculer un service d'un côté ou de l'autre :

• Permis. Un praticien visé doit détenir un permis ou une certification là où la province l'exige, ou avoir des qualifications équivalentes là où elle ne l'exige pas.
• But. L'ARC examine le but dominant ou principal de la fourniture, et non la question de savoir si le patient se porte mieux (ARC P-256).
• Forfaits. Un forfait de plusieurs services est exonéré selon l'article 7.4 de la partie II si la totalité ou la presque totalité de son prix est raisonnablement attribuable à au moins deux services qui seraient chacun exonérés selon les articles 5 à 7.3 s'ils étaient vendus seuls. La massothérapie n'est pas nommée dans ces articles et ne compte donc pas parmi les deux. La Loi ne définit pas « presque totalité »; les exemples de l'ARC ont été rédigés quand la règle n'était encore qu'un projet, alors lisez-les comme de simples illustrations (ARC avis 311).
• Ostéopathes. Les services d'ostéopathie ont été retirés de la liste des praticiens quand l'alinéa 7f) a été abrogé. Un médecin ostéopathe, qui a le droit d'exercer la médecine selon la loi provinciale, reste exonéré à titre de médecin; les autres services d'ostéopathie sont taxables et comptent dans le seuil de petit fournisseur. L'abrogation s'applique aux fournitures faites après le 5 juin 2025, sauf les services d'ostéopathie fournis avant le 5 novembre 2025 pour lesquels aucune taxe n'a été facturée, perçue ni versée (2026, ch. 3, art. 163; ARC GI-198). Une clinique qui a facturé ces services comme exonérés devrait comparer ses ventes taxables au seuil d'inscription. Une clinique inscrite doit la taxe sur ces services, qu'elle l'ait facturée ou non (article 225), et une clinique qui aurait dû s'inscrire peut aussi la devoir; consultez inscrit mais sans TPS/TVH facturée. Les services d'ostéopathie comptent aussi comme usage taxable dans la répartition des coûts partagés.

Pour les codes de taxe de vos livres, consultez exonéré, détaxé et hors champ. Si des praticiens travaillent dans votre clinique et que vous encaissez le paiement du client, consultez qui facture la taxe.

Une clinique doit-elle s'inscrire à la TPS/TVH si toutes ses ventes sont exonérées?

En général, non. Une entreprise qui ne fait que des fournitures exonérées ne peut généralement pas s'inscrire à la TPS/TVH (ARC : quand s'inscrire; RC4022). La Loi exige l'inscription d'une personne qui fait des fournitures taxables dans le cadre d'une activité commerciale, et une activité commerciale exclut les fournitures exonérées (paragraphe 240(1); article 123).

Une clinique qui a certaines ventes taxables est dans une situation différente. Elle doit s'inscrire dès qu'elle cesse d'être un petit fournisseur, présenter sa demande dans un délai de 29 jours suivant la date d'effet et percevoir la taxe à partir de cette date; elle peut aussi s'inscrire plus tôt. Pour la date d'effet et l'inscription tardive, consultez quand s'inscrire à la TPS/TVH.

Un petit fournisseur qui fait des ventes taxables peut s'inscrire volontairement, mais doit rester inscrit au moins un an avant de demander l'annulation (RC4022; paragraphe 242(2)). L'inscription a deux côtés : la clinique facture la TPS/TVH sur chaque vente taxable, et elle demande des CTI seulement sur la part taxable de ses coûts. Quand l'usage taxable d'un coût d'exploitation partagé est de 10 % ou moins, ce coût ne donne aucun crédit.

Quelles ventes comptent dans le seuil d'inscription de 30 000 $?

Seules les ventes taxables comptent, et les ventes détaxées sont taxables. Une personne est un petit fournisseur tant que ses ventes taxables mondiales, avec celles de ses associés, restent à 30 000 $ ou moins au cours d'un seul trimestre civil et des quatre derniers trimestres civils consécutifs (ARC : quand s'inscrire; article 148). Le test compte les montants devenus dus ou payés.

Les associés sont, en bref, des personnes liées par le contrôle : une société et la personne qui la contrôle, ou deux sociétés sous le même contrôle (article 127). Une clinique et une société distincte qui vend ses produits peuvent compter ensemble.

Une clinique qui vend ensemble une consultation exonérée et un produit taxable a besoin du prix de chacun, car seul le produit compte. Les revenus par ligne de service, tenus par trimestre civil, sont le registre à construire en premier.

Une clinique peut-elle demander des crédits de taxe sur les intrants si elle ne fait que des fournitures exonérées?

Non. Les crédits de taxe sur les intrants (CTI) sont réservés aux inscrits, et seulement pour la partie d'un achat utilisée dans le cadre d'activités commerciales. Les fournitures exonérées ne sont pas une activité commerciale : la taxe payée sur les achats servant à les faire ne peut pas être demandée et reste dans le coût (ARC : crédits de taxe sur les intrants; article 169).

Une obligation demeure sans crédits. Quand un fournisseur établi hors du Canada ne facture pas de TPS/TVH sur un service ou un logiciel que la clinique n'utilise pas exclusivement pour des ventes taxables, la clinique paie généralement la taxe elle-même : une clinique inscrite dans sa déclaration, une clinique non inscrite dans une déclaration distincte due à la fin du mois suivant (articles 217 à 219).

Une clinique inscrite classe chaque achat dans l'un de trois groupes :

Comment appliquer les CTI aux coûts partagés comme le loyer, les services publics et les logiciels?

Calculez la part de chaque dépense utilisée pour des ventes taxables, puis demandez cette part de la TPS/TVH de la facture, sous réserve des tranches ci-dessous. L'ARC exige que la méthode soit juste et raisonnable et qu'elle soit utilisée de façon constante tout au long de l'année (ARC : pourcentage d'admissibilité aux CTI).

1. Dressez la liste de chaque dépense partagée.
2. Choisissez une mesure qui suit l'usage de cette dépense. La page de l'ARC ne nomme aucune mesure approuvée; la superficie pour le loyer et les services publics, ou les heures d'utilisation pour un système partagé, suivent directement l'usage.
3. Divisez l'usage taxable par l'usage total pour obtenir la part taxable.
4. Appliquez la tranche dans laquelle cette part se situe.
5. Demandez le résultat sur chaque facture, avec la même mesure à chaque période.

La Loi traite un usage comme entièrement taxable ou entièrement exonéré quand « la totalité ou presque » l'est; l'ARC lit cela comme 90 % ou plus et 10 % ou moins. Pour la plupart des inscrits, les dépenses d'exploitation suivent alors ces tranches (ARC; article 141) :

Une clinique inscrite dont les ventes taxables, avec celles de ses associés, restent à 400 000 $ ou moins peut être en mesure de choisir plutôt la méthode rapide. Elle verse un pourcentage fixe de ses ventes taxables, taxes comprises, demande des crédits seulement sur les biens d'immobilisation et quelques autres éléments, et ne répartit donc pas les coûts d'exploitation; les ventes exonérées ne figurent pas dans le calcul (Règlement, partie IV). Consultez la méthode rapide pour savoir qui y est admissible, connaître les taux et la date limite.

Les repas et le divertissement suivent leur propre limite, expliquée dans dépenses sans crédit ou à crédit partiel.

Qu'est-ce qui change pour l'équipement et les autres achats d'immobilisations?

L'équipement se juge selon son usage principal, et non selon sa part exacte. Un bien meuble d'immobilisation, comme de l'équipement de traitement, du mobilier ou des ordinateurs, donne droit au crédit complet si la clinique l'utilise principalement dans le cadre d'activités commerciales, et à aucun crédit autrement (paragraphe 199(2); tableau de l'ARC).

Un immeuble que la clinique possède suit un autre tableau et n'utilise pas la ligne du tout ou rien (tableau de l'ARC) :

Les voitures de tourisme et les aéronefs ont des règles distinctes pour les particuliers et les sociétés de personnes; la page de l'ARC contient leur tableau.

Comment documenter la répartition pour qu'elle soit juste, raisonnable et constante?

Conservez les données derrière chaque répartition. La Loi n'exige pas de méthode écrite, mais un inscrit ne peut pas demander un crédit s'il n'a pas, avant de produire la déclaration, assez de preuves pour en établir le montant (paragraphe 169(4)). L'ARC précise de conserver les registres généralement 6 ans après la fin de l'année à laquelle ils se rapportent (ARC : registres à conserver).

Une note d'une page conservée avec les registres facilite la démonstration de la répartition. Elle nomme chaque dépense partagée, la mesure utilisée, pourquoi elle convient à cette dépense, la formule, la source des données et la date à laquelle elle a été fixée.

La constance veut dire la même mesure, appliquée de la même façon, pendant toute l'année. Lors d'un examen de l'ARC, ces registres sont ce qu'un inscrit présenterait; consultez examens et vérifications de la TPS/TVH.

Que doit montrer la facture, et de combien de temps dispose-t-on pour demander le crédit?

La facture qu'un fournisseur remet à la clinique doit contenir plus de détails à mesure que le total augmente, et la clinique doit l'avoir avant de produire la déclaration qui demande le crédit (Règlement sur les renseignements nécessaires à une demande de crédit de taxe sur les intrants (TPS/TVH), article 3; ARC : crédits de taxe sur les intrants).

Une facture de clinique qui mélange des articles exonérés et taxables devrait indiquer lesquels sont taxables, afin que les clients commerciaux puissent demander leurs crédits.

Un crédit doit être demandé dans une déclaration produite au plus tard à la date d'échéance de la dernière période de déclaration qui se termine dans les quatre ans suivant la fin de la période à laquelle le crédit se rapporte (ARC : crédits de taxe sur les intrants; paragraphe 225(4)). Les institutions financières désignées particulières et certains grands inscrits ont un délai plus court. Pour la déclaration elle-même, consultez produire la TPS/TVH et demander des crédits de taxe sur les intrants.

Que faire si la proportion de ventes exonérées et taxables change en cours d'année?

L'ARC exige une méthode juste et raisonnable, utilisée de façon constante tout au long de l'année, et ne dit pas comment traiter une proportion qui change en cours d'année. Une façon de l'appliquer est de garder la même mesure et de recalculer chaque part selon un calendrier écrit à l'avance; une clinique dont la variation est importante devrait faire examiner son approche.

Quatre changements demandent une attention distincte :

• Une limite de tranche est franchie. À 10 % d'usage taxable, une dépense partagée ne donne aucun crédit; juste au-dessus, elle donne à peu près cette part. Vérifiez les parts proches d'une limite avant chaque déclaration.
• Les ventes taxables dépassent le seuil. La clinique s'inscrit selon le calendrier du guide sur l'inscription. Un crédit naît généralement pour la taxe qui devient payable, ou qui est payée, pendant que la clinique est inscrite (paragraphe 169(1)). Un nouvel inscrit est aussi réputé avoir acheté, à son inscription, les biens qu'il détient pour un usage commercial (paragraphe 171(1)); la taxe sur les services reçus avant l'inscription ne donne généralement aucun crédit. Pour les coûts d'avant l'inscription, consultez demander la TPS/TVH payée avant l'inscription.
• Les ventes taxables retombent sous le seuil. Un petit fournisseur inscrit le reste à moins de demander l'annulation, et l'annulation prend effet après une fin d'exercice qui tombe au moins un an après l'inscription (paragraphe 242(2)). À la fin de l'inscription, la clinique est réputée avoir vendu les stocks qu'elle détient à leur juste valeur marchande et avoir cessé d'utiliser son équipement dans le cadre d'activités commerciales, de sorte que de la taxe peut être due (paragraphe 171(3)). Faites ce calcul avant de demander l'annulation.
• L'équipement change d'usage principal. L'équipement acquis en dernier lieu pour une utilisation principalement commerciale et qui devient surtout exonéré est réputé vendu puis racheté, et la clinique comptabilise une taxe égale à sa taxe de base. Le changement inverse peut donner à la clinique un achat réputé et un crédit (paragraphe 200(2); paragraphe 199(3)). La taxe de base est un terme défini avec sa propre formule : faites calculer ce cas avant la déclaration de fin d'année.

Exemple

Montants illustratifs en dollars canadiens, avec une TVH de l'Ontario de 13 %.

Une clinique de physiothérapie entièrement exonérée

Une clinique de physiothérapie de l'Ontario gagne 400 000 $ CA, entièrement de services de santé exonérés. Elle n'a aucune vente taxable : elle ne peut donc généralement pas s'inscrire et n'a aucun crédit à demander. Un loyer de 60 000 $ CA comporte une TVH de 7 800 $ CA, et cette taxe reste dans le coût du loyer.

Une clinique avec des ventes exonérées et taxables

Une clinique gagne 350 000 $ CA de services exonérés et, sur les quatre derniers trimestres civils, 45 000 $ CA de ventes taxables, comme des produits et des traitements esthétiques. Ses ventes taxables dépassent 30 000 $ CA : elle doit donc s'inscrire. Supposons que le loyer et l'équipement ci-dessous sont achetés après son inscription. Un loyer de 60 000 $ CA comporte une TVH de 7 800 $ CA. Une note écrite répartit le loyer selon la superficie, et 15 % de l'espace sert au travail taxable : le crédit est donc de 15 % de 7 800 $ CA, soit 1 170 $ CA. Les 6 630 $ CA restants demeurent dans la dépense de loyer. Des stocks achetés seulement pour être revendus, 5 000 $ CA plus une TVH de 650 $ CA, donnent droit à la totalité des 650 $ CA.

Équipement à double usage

La même clinique achète 20 000 $ CA d'équipement plus une TVH de 2 600 $ CA pour une salle de traitement partagée entre les deux types de travail. Son journal d'utilisation montre que 60 % des heures vont à des traitements esthétiques taxables. C'est plus de la moitié : la clinique demande donc la totalité des 2 600 $ CA. À 50 % ou moins, elle n'en demanderait aucun. Si elle utilise plus tard l'équipement surtout pour des services exonérés, la règle de la vente réputée s'applique.

Votre situation est différente?

• Votre clinique vend des services exonérés et taxables, ses ventes taxables approchent le seuil, ou des crédits ont été demandés sans répartition écrite : l'obligation ou la possibilité de vous inscrire, la répartition de chaque dépense partagée et la nécessité de corriger des demandes passées dépendent toutes de vos registres. Reconstituez chaque période à partir des revenus par service, des plans d'étage, des registres de temps et des déclarations passées avec de l'aide en tenue de livres.
• Des crédits ont été demandés dans une déclaration et vous voyez maintenant une erreur : consultez corriger une déclaration de TPS/TVH déjà produite.
• Des praticiens travaillent dans votre clinique et vous encaissez le paiement du client : consultez la TPS/TVH quand une clinique encaisse pour des praticiens.
• Les ventes de votre déclaration ne concordent pas avec vos livres : consultez la déclaration de TPS/TVH ne concorde pas avec les livres.
• L'ARC examine vos crédits : consultez examens et vérifications de la TPS/TVH.
• Vous exercez par l'entremise d'une société professionnelle : consultez sociétés professionnelles. Le test du petit fournisseur ajoute les ventes taxables des associés, au sens de la Loi.
• Vous gérez une clinique sans but lucratif ou un organisme de bienfaisance : l'annexe V comporte des parties distinctes pour les fournitures des organismes de bienfaisance et des organismes du secteur public, les organismes de services publics ont d'autres seuils et critères d'inscription, et un organisme de bienfaisance ou un organisme à but non lucratif admissible peut demander un remboursement d'une partie de la taxe qu'il ne peut pas récupérer (article 259). La page d'inscription de l'ARC fixe les seuils.
• Votre clinique est au Québec, en Colombie-Britannique, en Saskatchewan ou au Manitoba : au Québec, Revenu Québec administre généralement la TPS/TVH et reçoit les déclarations à la place de l'ARC (RC4022). La taxe de vente du Québec et les taxes de vente provinciales des trois autres provinces sont des taxes distinctes avec leurs propres règles; cette page ne couvre que la TPS/TVH. Consultez taxes de vente provinciales.