GST/HST em clínicas médicas: serviços isentos e divisão dos ITCs

Quais serviços de clínica são isentos de GST/HST e quais são tributáveis?

Para a maioria das clínicas no Canadá, um serviço de saúde só é isento se constar na Parte II do Schedule V do Excise Tax Act e, a não ser que um plano de saúde provincial o pague, for um fornecimento de saúde qualificado. Outras coisas que a clínica vende normalmente são tributáveis ou têm alíquota zero. A palavra “médico” não decide: decidem o serviço, a licença de quem presta e a finalidade do fornecimento (Excise Tax Act, Schedule V, Parte II).

O caso de uma clínica deixa de ser simples quando ela vende atendimento isento e itens ou serviços tributáveis, quando as vendas tributáveis se aproximam de $30.000, quando profissionais atendem por meio dela como prestadores de serviços, ou quando créditos foram pedidos sem uma divisão por escrito. Reúna a receita por linha de serviço, a licença ou certificação de cada profissional, quais consultas um plano provincial paga e as declarações de GST/HST anteriores.

Quatro pontos fazem um serviço passar de um lado da linha para o outro:

• Licença. Um profissional listado precisa ter licença ou certificação onde a província exige, ou qualificação equivalente onde ela não exige.
• Finalidade. A CRA olha a finalidade dominante ou principal do fornecimento, não se o paciente acaba mais saudável (CRA P-256).
• Pacotes. Um pacote de vários serviços é isento pela seção 7.4 da Parte II se todo o seu preço, ou praticamente todo, for razoavelmente atribuível a dois ou mais serviços que seriam isentos, cada um, pelas seções 5 a 7.3 se fossem vendidos sozinhos. A massoterapia não é citada nessas seções, então não conta entre os dois. A lei não define “praticamente todo”; os exemplos da CRA foram escritos quando a regra ainda era uma proposta, então leia-os só como ilustração (CRA Notice 311).
• Osteopatas. Os serviços osteopáticos saíram da lista de profissionais quando o parágrafo 7(f) foi revogado. Um médico osteopata, que tem direito pela lei provincial de exercer medicina, continua isento como médico; os demais serviços osteopáticos são tributáveis e contam para o limite de pequeno fornecedor. A revogação vale para fornecimentos feitos depois de 5 de junho de 2025, exceto serviços osteopáticos prestados antes de 5 de novembro de 2025 sobre os quais nenhum imposto foi cobrado, recebido ou recolhido (2026, c. 3, s. 163; CRA GI-198). A clínica que cobrou esses serviços como isentos deve conferir suas vendas tributáveis contra o limite de registro. Uma clínica registrada deve o imposto sobre eles, tenha cobrado ou não (seção 225), e a que deveria ter se registrado também pode devê-lo; veja registrado, mas sem cobrar GST/HST. O trabalho osteopático também conta como uso tributável na divisão de custos compartilhados.

Para os códigos de imposto na sua contabilidade, veja isento, alíquota zero e fora do alcance. Se profissionais atendem por meio da sua clínica e você recebe o pagamento do cliente, veja quem cobra o imposto.

Uma clínica precisa se registrar no GST/HST se todas as vendas são isentas?

Em geral, não. Um negócio que presta apenas fornecimentos isentos geralmente não pode se registrar no GST/HST (CRA: quando se registrar; RC4022). A lei exige o registro de quem faz fornecimentos tributáveis no curso de uma atividade comercial, e a atividade comercial deixa de fora os fornecimentos isentos (seção 240(1); seção 123).

A clínica com algumas vendas tributáveis está em outra posição. Ela precisa se registrar quando deixa de ser pequeno fornecedor, pedir o registro em até 29 dias da data de vigência e cobrar o imposto a partir dessa data, e pode se registrar antes. Para a data de vigência e o registro atrasado, veja quando se registrar no GST/HST.

Um pequeno fornecedor que faz vendas tributáveis pode se registrar voluntariamente, mas precisa continuar registrado por pelo menos um ano antes de pedir o cancelamento (RC4022; seção 242(2)). O registro tem dois lados: a clínica cobra GST/HST em toda venda tributável e pede créditos apenas sobre a parte tributável dos custos. Quando o uso tributável de um custo operacional compartilhado é de 10% ou menos, esse custo não gera crédito nenhum.

Quais vendas contam para o limite de registro de $30.000?

Só contam as vendas tributáveis, e as vendas com alíquota zero são tributáveis. Uma pessoa é pequeno fornecedor enquanto suas vendas tributáveis mundiais, somadas às de suas associadas, ficarem em $30.000 ou menos em um único trimestre-calendário e nos últimos quatro trimestres-calendário consecutivos (CRA: quando se registrar; seção 148). O teste conta valores que se tornaram devidos ou foram pagos.

Em resumo, associadas são pessoas ligadas por controle: uma corporação e a pessoa que a controla, ou duas corporações sob o mesmo controle (seção 127). Uma clínica e uma empresa separada que vende seus produtos podem contar juntas.

A clínica que vende uma consulta isenta e um produto tributável juntos precisa do preço de cada um, porque só o produto conta. A receita por linha de serviço, guardada por trimestre-calendário, é o primeiro registro a montar.

Uma clínica pode pedir créditos de imposto sobre insumos se só faz fornecimentos isentos?

Não. Os créditos de imposto sobre insumos (ITCs) vão só para contribuintes registrados, e só pela parte da compra usada em atividades comerciais. Fornecimentos isentos não são atividade comercial, então o imposto pago em compras usadas para fazê-los não pode ser pedido e fica no custo (CRA: créditos de imposto sobre insumos; seção 169).

Uma obrigação continua, mesmo sem créditos. Quando um fornecedor de fora do Canadá não cobra GST/HST sobre um serviço ou software que a clínica não usa só em vendas tributáveis, a clínica geralmente paga o imposto ela mesma: a registrada, na sua declaração; a não registrada, em uma declaração separada com vencimento no fim do mês seguinte (seções 217 a 219).

A clínica registrada classifica cada compra em um de três grupos:

Como aplicar os ITCs a custos compartilhados, como aluguel, serviços de utilidade e software?

Calcule a parcela de cada despesa usada em vendas tributáveis e peça essa parcela do GST/HST da conta, respeitadas as faixas abaixo. A CRA exige que o método seja justo e razoável e usado de forma consistente durante o ano (CRA: percentual de elegibilidade ao ITC).

1. Liste cada despesa compartilhada.
2. Escolha uma medida que acompanhe o uso dessa despesa. A página da CRA não indica nenhuma medida aprovada; a área ocupada, para aluguel e serviços de utilidade, ou as horas de uso, para um sistema compartilhado, acompanham o uso diretamente.
3. Divida o uso tributável pelo uso total para obter a parcela tributável.
4. Aplique a faixa em que essa parcela cai.
5. Peça o resultado em cada conta, com a mesma medida em todos os períodos.

A lei trata o uso como totalmente tributável ou totalmente isento quando “praticamente todo” ele é; a CRA entende isso como 90% ou mais e 10% ou menos. Para a maioria dos contribuintes registrados, as despesas operacionais seguem então estas faixas (CRA; seção 141):

Uma clínica registrada cujas vendas tributáveis, com as de suas associadas, ficam em até $400.000 pode optar pelo Quick Method. Ela recolhe um percentual fixo das vendas tributáveis com imposto incluído, pede créditos apenas sobre bens de capital e alguns outros itens, e por isso não divide os custos operacionais; as vendas isentas ficam fora do cálculo (Regulations, Parte IV). Veja o Quick Method para saber quem se qualifica, as alíquotas e o prazo.

Refeições e entretenimento seguem um limite próprio, tratado em despesas sem crédito ou com crédito parcial.

O que muda para equipamentos e outras compras de capital?

O equipamento é julgado pelo uso principal, não pela parcela exata. Bens móveis de capital, como equipamento de tratamento, móveis ou computadores, geram o crédito integral se a clínica os usa principalmente em atividades comerciais, e nenhum caso contrário (seção 199(2); tabela da CRA).

Um imóvel que a clínica possui segue outra tabela e não usa a linha de tudo ou nada (tabela da CRA):

Automóveis de passeio e aeronaves têm regras separadas para pessoas físicas e sociedades de pessoas; a página da CRA traz a tabela deles.

Como documentar a divisão para que seja justa, razoável e consistente?

Guarde os dados por trás de cada divisão. A lei não exige um método por escrito, mas o contribuinte registrado não pode pedir um crédito sem que, antes de entregar a declaração, tenha provas suficientes para determinar o valor (seção 169(4)). A CRA diz para guardar os registros, em geral, por 6 anos a contar do fim do ano a que se referem (CRA: registros que você deve guardar).

Uma nota de uma página guardada com os registros facilita mostrar a divisão. Ela indica cada despesa compartilhada, a medida usada, por que ela serve para essa despesa, a fórmula, a fonte dos dados e a data em que foi definida.

Consistência significa a mesma medida, aplicada do mesmo jeito, durante o ano inteiro. Em uma revisão da CRA, registros como estes são o que o contribuinte registrado poderia apresentar; veja revisões e auditorias de GST/HST.

O que a fatura precisa mostrar e de quanto tempo você dispõe para pedir o crédito?

A fatura que o fornecedor entrega à clínica precisa trazer mais detalhes à medida que o total cresce, e a clínica precisa tê-la antes de entregar a declaração que pede o crédito (Input Tax Credit Information (GST/HST) Regulations, seção 3; CRA: créditos de imposto sobre insumos).

Uma fatura de clínica que mistura itens isentos e tributáveis deve marcar quais itens são tributáveis, para que clientes empresariais possam pedir seus créditos.

O crédito deve ser pedido em uma declaração entregue até o vencimento do último período de apuração que termina dentro de quatro anos após o fim do período a que o crédito se refere (CRA: créditos de imposto sobre insumos; seção 225(4)). Instituições financeiras listadas e alguns grandes contribuintes registrados têm um limite menor. Para a declaração em si, veja entregar o GST/HST e pedir créditos.

E se a mistura de vendas isentas e tributáveis mudar durante o ano?

A CRA exige um método justo e razoável usado de forma consistente durante o ano, e não diz como tratar uma mistura que muda ao longo do ano. Uma forma de aplicá-lo é manter a mesma medida e recalcular cada parcela em um calendário definido por escrito de antemão; a clínica com uma mudança grande deve revisar a abordagem.

Quatro mudanças pedem atenção separada:

• Uma borda de faixa é cruzada. Com 10% de uso tributável, uma despesa compartilhada não gera crédito; logo acima disso, a despesa gera cerca dessa parcela. Confira as parcelas perto de uma borda antes de cada declaração.
• As vendas tributáveis passam do limite. A clínica se registra no cronograma do guia de registro. Em geral, surge um crédito pelo imposto que se torna devido, ou é pago, enquanto a clínica é registrada (seção 169(1)). Quem acaba de se registrar também é tratado como se tivesse comprado, ao se registrar, os bens que possui para uso comercial (seção 171(1)); o imposto sobre serviços recebidos antes do registro geralmente não gera crédito. Para custos de antes do registro, veja pedir o GST/HST pago antes do registro.
• As vendas tributáveis voltam a ficar abaixo do limite. O pequeno fornecedor registrado continua registrado a menos que peça o cancelamento, e o cancelamento vale depois de um fim de exercício fiscal que caia pelo menos um ano após o registro (seção 242(2)). Quando o registro termina, a clínica é tratada como se tivesse vendido o estoque que possui pelo valor justo de mercado e como se tivesse deixado de usar seu equipamento em atividades comerciais, então pode haver imposto a pagar (seção 171(3)). Faça esse cálculo antes de pedir o cancelamento.
• O equipamento muda de uso principal. O equipamento adquirido por último para uso principalmente em atividades comerciais que passa a ser usado principalmente em serviços isentos é tratado como vendido e recomprado, e a clínica contabiliza um imposto igual ao seu conteúdo básico do imposto (basic tax content). A mudança no sentido contrário pode dar à clínica uma compra presumida e um crédito (seção 200(2); seção 199(3)). O conteúdo básico do imposto é um termo definido, com fórmula própria, então mande calcular este caso antes da declaração de fim de ano.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses, com HST de 13% de Ontário.

Uma clínica de fisioterapia só com serviços isentos

Uma clínica de fisioterapia em Ontário fatura C$400.000, tudo de serviços de saúde isentos. Ela não tem vendas tributáveis, então geralmente não pode se registrar e não tem créditos a pedir. O aluguel de C$60.000 traz HST de C$7.800, e esse imposto fica no custo do aluguel.

Uma clínica com vendas isentas e tributáveis

Uma clínica fatura C$350.000 de serviços isentos e, nos últimos quatro trimestres-calendário, C$45.000 de vendas tributáveis, como produtos e tratamentos estéticos. Suas vendas tributáveis passam de C$30.000, então ela precisa se registrar. Suponha que o aluguel e o equipamento abaixo sejam comprados depois do registro. O aluguel de C$60.000 traz HST de C$7.800. Uma nota escrita distribui o aluguel pela área ocupada, e 15% do espaço atende o trabalho tributável, então o crédito é 15% de C$7.800, ou C$1.170. Os outros C$6.630 ficam na despesa de aluguel. O estoque comprado só para revenda, C$5.000 mais HST de C$650, gera o crédito integral de C$650.

Equipamento para os dois usos

A mesma clínica compra C$20.000 de equipamento mais HST de C$2.600 para uma sala de tratamento compartilhada pelos dois tipos de trabalho. O registro de uso mostra que 60% das horas vão para tratamentos estéticos tributáveis. Isso é mais da metade, então a clínica pede o total de C$2.600. Com 50% ou menos, não pediria nada. Se mais tarde ela usar o equipamento principalmente em serviços isentos, a regra da venda presumida se aplica.

E no seu caso?

• Sua clínica vende serviços isentos e tributáveis, as vendas tributáveis estão perto do limite, ou créditos foram pedidos sem uma divisão por escrito: se você deve ou pode se registrar, como cada despesa compartilhada é distribuída e se pedidos anteriores precisam de correção, tudo depende dos seus registros. Reconstrua cada período a partir da receita por serviço, das plantas, dos registros de tempo e das declarações anteriores com apoio de contabilidade.
• Créditos foram pedidos em uma declaração e agora você vê um erro: veja corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.
• Profissionais atendem por meio da sua clínica e você recebe o pagamento do cliente: veja GST/HST quando uma clínica recebe pelos profissionais.
• As vendas da sua declaração não batem com a sua contabilidade: veja declaração de GST/HST que não bate com a contabilidade.
• A CRA está revisando seus créditos: veja revisões e auditorias de GST/HST.
• Você atua por meio de uma corporação profissional: veja corporações profissionais. O teste de pequeno fornecedor soma as vendas tributáveis das associadas, como a lei as define.
• Você administra uma clínica sem fins lucrativos ou beneficente: o Schedule V tem partes separadas para fornecimentos de entidades beneficentes e de órgãos do setor público, os órgãos de serviço público (public service bodies) têm limites e testes de registro diferentes, e uma entidade beneficente ou organização sem fins lucrativos qualificada pode pedir o reembolso de parte do imposto que não consegue recuperar (seção 259). A página de registro da CRA define os limites.
• Sua clínica fica em Quebec, na Colúmbia Britânica, em Saskatchewan ou em Manitoba: em Quebec, a Revenu Québec geralmente administra o GST/HST e recebe as declarações no lugar da CRA (RC4022). O imposto de vendas de Quebec e o imposto provincial sobre vendas nas outras três províncias são impostos separados, com regras próprias; esta página cobre apenas o GST/HST. Veja imposto provincial sobre vendas.