⁦GST/HST⁩ للعيادات الطبية: الخدمات المعفاة وتقسيم الائتمانات

أي خدمات العيادة معفاة من ⁦GST/HST⁩، وأيها خاضع للضريبة؟

بالنسبة إلى معظم العيادات، لا تُعفى الخدمة الصحية إلا إذا وردت في الجزء II من الجدول V من قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act)، وكانت توريدًا صحيًا مؤهلًا ما لم تدفع ثمنها خطة صحية في المقاطعة. وما عدا ذلك مما تبيعه العيادة يكون عادةً خاضعًا للضريبة أو بنسبة صفر. وكلمة «طبي» لا تحسم الأمر؛ بل تحسمه الخدمة نفسها وترخيص مقدّمها والغرض من التوريد (قانون ضريبة المبيعات، الجدول V، الجزء II).

لا تكون حالة العيادة بسيطة إذا باعت رعاية معفاة وسلعًا أو خدمات خاضعة للضريبة معًا، أو اقتربت مبيعاتها الخاضعة للضريبة من 30,000 دولار، أو عمل الممارسون عبرها كمتعاقدين، أو طُولب بالائتمانات دون تقسيم مكتوب. اجمع الإيرادات حسب خطوط الخدمة، وترخيص كل ممارس أو شهادته، والزيارات التي تدفع خطة المقاطعة ثمنها، وإقرارات ⁦GST/HST⁩ السابقة.

أربعة أمور تنقل الخدمة من جانب إلى آخر:

• الترخيص. يجب أن يكون الممارس المدرج مرخَّصًا أو معتمدًا حيث تشترط المقاطعة ذلك، أو أن تتوافر لديه مؤهلات مكافئة حيث لا تشترط.
• الغرض. تنظر CRA إلى الغرض الغالب أو الرئيسي من التوريد، لا إلى هل تحسّنت صحة المريض في النهاية (CRA P-256).
• الحزم. تُعفى حزمة من عدة خدمات بموجب المادة 7.4 من الجزء II إذا كان كل سعرها أو معظمه يعود بوجه معقول إلى خدمتين أو أكثر تكون كل منهما معفاة بموجب المواد 5 إلى 7.3 لو بيعت وحدها. والعلاج بالتدليك غير مذكور في تلك المواد، لذا لا يُحتسب ضمن الخدمتين. ولا يعرّف القانون عبارة «معظم»؛ وأمثلة CRA كُتبت حين كانت القاعدة ما زالت مقترحة، فاقرأها كتوضيحات فقط (CRA الإشعار 311).
• أطباء العلاج بتقويم العظام (Osteopaths). خرجت خدمات هذا العلاج من قائمة الممارسين عند إلغاء البند ⁦7(f)⁩. أما الطبيب المتخصص في هذا العلاج (osteopathic physician) المخوَّل بموجب قانون المقاطعة بممارسة الطب فيبقى معفى بصفته ممارسًا طبيًا؛ وتصبح خدمات هذا العلاج الأخرى خاضعة للضريبة وتُحتسب ضمن حد المورّد الصغير. ويسري الإلغاء على التوريدات التي تتم بعد 5 يونيو 2025، باستثناء خدمات هذا العلاج المقدمة قبل 5 نوفمبر 2025 والتي لم تُفرض عليها ضريبة ولم تُحصَّل ولم تُسدَّد (2026، الفصل 3، المادة 163؛ CRA GI-198). وعلى العيادة التي فوترت هذه الخدمات على أنها معفاة أن تفحص مبيعاتها الخاضعة للضريبة مقارنة بحد التسجيل. والعيادة المسجَّلة تدين بالضريبة عليها سواء فرضتها أم لا (المادة 225)، وقد تدين بها العيادة التي كان عليها أن تسجّل أيضًا؛ انظر مسجَّل لكن لم يحصّل ⁦GST/HST⁩. ويُحتسب هذا العلاج كذلك استخدامًا خاضعًا للضريبة عند تقسيم التكاليف المشتركة.

لرموز الضريبة في دفاترك، انظر المعفى وبنسبة صفر وخارج النطاق. وإذا كان الممارسون يعملون عبر عيادتك وأنت تحصّل دفعة العميل، فانظر من يحصّل الضريبة.

هل يجب أن تسجّل العيادة في ⁦GST/HST⁩ إذا كانت كل مبيعاتها معفاة؟

لا عادةً. فالنشاط الذي لا يقدّم إلا توريدات معفاة لا يمكنه عادةً التسجيل في ⁦GST/HST⁩ (CRA: متى تسجّل؛ ⁦RC4022⁩). ويوجب القانون التسجيل على من يقدّم توريدات خاضعة للضريبة في سياق نشاط تجاري، والنشاط التجاري يستثني التوريدات المعفاة (المادة ⁦240(1)⁩؛ المادة 123).

أما العيادة التي لها بعض المبيعات الخاضعة للضريبة فوضعها مختلف. يجب عليها التسجيل عندما تتوقف عن كونها مورّدًا صغيرًا، وأن تتقدم بطلبها خلال 29 يومًا من تاريخ السريان وتحصّل الضريبة من ذلك التاريخ، ويجوز لها التسجيل في وقت أبكر. وللاطلاع على تاريخ السريان والتسجيل المتأخر، انظر متى تسجّل في ⁦GST/HST⁩.

ويجوز للمورّد الصغير الذي له مبيعات خاضعة للضريبة التسجيل طوعًا، لكن عليه أن يبقى مسجَّلًا مدة لا تقل عن سنة واحدة قبل أن يطلب الإلغاء (⁦RC4022⁩؛ المادة ⁦242(2)⁩). وللتسجيل وجهان: تحصّل العيادة ⁦GST/HST⁩ على كل مبيعة خاضعة للضريبة، وتطالب بالائتمانات فقط عن الحصة الخاضعة للضريبة من تكاليفها. وإذا كان الاستخدام الخاضع للضريبة لتكلفة تشغيل مشتركة ⁦10%⁩ أو أقل، فلا تمنح هذه التكلفة أي ائتمان.

أي المبيعات تُحتسب ضمن حد التسجيل 30,000 دولار؟

المبيعات الخاضعة للضريبة وحدها تُحتسب، والمبيعات بنسبة صفر خاضعة للضريبة. يبقى الشخص مورّدًا صغيرًا ما دامت مبيعاته الخاضعة للضريبة عالميًا، مع مبيعات الأشخاص المرتبطين به، عند 30,000 دولار أو أقل في ربع تقويمي واحد وفي آخر أربعة أرباع تقويمية متتالية (CRA: متى تسجّل؛ المادة 148). ويحتسب الاختبار المبالغ التي استُحقت أو دُفعت.

الأشخاص المرتبطون (associates) هم باختصار أشخاص تربطهم السيطرة: شركة ومن يسيطر عليها، أو شركتان تخضعان للسيطرة نفسها (المادة 127). وقد تُحتسب عيادة وشركة منفصلة تبيع منتجاتها معًا.

العيادة التي تبيع زيارة معفاة ومنتجًا خاضعًا للضريبة معًا تحتاج إلى سعر كل منهما، لأن المنتج وحده يُحتسب. وأول سجل ينبغي بناؤه هو الإيرادات حسب خط الخدمة، محفوظة حسب الربع التقويمي.

هل تستطيع العيادة المطالبة بائتمانات ضريبة المدخلات إذا كانت توريداتها معفاة فقط؟

لا. لا تُمنح ائتمانات ضريبة المدخلات (ITC) إلا للمسجَّلين، ولا تُمنح إلا عن الجزء من المشتريات المستخدم في الأنشطة التجارية. والتوريدات المعفاة ليست نشاطًا تجاريًا، لذا لا يمكن المطالبة بالضريبة المدفوعة على مشتريات استُخدمت لتقديمها، وتبقى جزءًا من التكلفة (CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات؛ المادة 169).

ويبقى التزام واحد دون ائتمانات. فعندما لا يفرض مورّد خارج كندا ⁦GST/HST⁩ على خدمة أو برنامج لا تستخدمه العيادة للمبيعات الخاضعة للضريبة وحدها، تدفع العيادة الضريبة بنفسها عادةً: العيادة المسجَّلة في إقرارها، وغير المسجَّلة في إقرار منفصل يُستحق بنهاية الشهر التالي (المواد 217 إلى 219).

تصنّف العيادة المسجَّلة كل مشترى في إحدى ثلاث مجموعات:

كيف تطبّق الائتمانات على التكاليف المشتركة مثل الإيجار والمرافق والبرامج؟

احسب حصة كل مصروف المستخدمة للمبيعات الخاضعة للضريبة، ثم طالب بتلك الحصة من ⁦GST/HST⁩ الواردة في الفاتورة، مع مراعاة النطاقات أدناه. وتشترط CRA أن تكون الطريقة عادلة ومعقولة ومستخدمة بشكل متسق طوال السنة (CRA: نسبة أهلية الائتمان).

1. أدرج كل مصروف مشترك.
2. اختر مقياسًا يتبع طريقة استخدام ذلك المصروف. لا تذكر صفحة CRA مقياسًا معتمدًا؛ والمساحة للإيجار والمرافق، أو ساعات الاستخدام لنظام مشترك، تتبعان الاستخدام مباشرة.
3. اقسم الاستخدام الخاضع للضريبة على الاستخدام الكلي لتحصل على الحصة الخاضعة للضريبة.
4. طبّق النطاق الذي تقع فيه هذه الحصة.
5. طالب بالناتج في كل فاتورة، بالمقياس نفسه في كل فترة.

يعدّ القانون الاستخدام خاضعًا للضريبة بالكامل أو معفى بالكامل عندما يكون «معظمه» كذلك؛ وتفسّر CRA ذلك بأنه ⁦90%⁩ أو أكثر، و⁦10%⁩ أو أقل. وبالنسبة إلى معظم المسجَّلين، تتبع مصروفات التشغيل النطاقات التالية (CRA؛ المادة 141):

قد تستطيع العيادة المسجَّلة التي تبقى مبيعاتها الخاضعة للضريبة، مع مبيعات الأشخاص المرتبطين بها، ضمن 400,000 دولار أن تختار الطريقة السريعة (Quick Method) بدلًا من ذلك. فهي تسدّد نسبة ثابتة من مبيعاتها الخاضعة للضريبة شاملةً الضريبة، وتطالب بالائتمانات فقط عن الممتلكات الرأسمالية وبعض البنود الأخرى، ولذلك لا تقسّم تكاليف التشغيل؛ والمبيعات المعفاة ليست في الحساب (اللوائح، الجزء IV). انظر الطريقة السريعة لمعرفة من يؤهَّل والنسب والموعد النهائي.

وللوجبات والترفيه حد خاص بها، موضح في المصروفات التي لا ائتمان لها أو لها ائتمان جزئي.

ما الذي يتغير في المعدات والمشتريات الرأسمالية الأخرى؟

تُقيَّم المعدات بحسب استخدامها الرئيسي، لا بحصتها بالضبط. فالممتلكات الشخصية الرأسمالية، مثل معدات العلاج والأثاث وأجهزة الحاسوب، تمنح الائتمان الكامل إذا استخدمتها العيادة أساسًا في الأنشطة التجارية، ولا تمنح شيئًا غير ذلك (المادة ⁦199(2)⁩؛ جدول CRA).

المبنى الذي تملكه العيادة يخضع لجدول مختلف، ولا يتبع خط الكل أو لا شيء (جدول CRA):

للسيارات الخاصة والطائرات قواعد منفصلة للأفراد والشراكات؛ وجدولها في صفحة CRA.

كيف توثّق التقسيم ليكون عادلًا ومعقولًا ومتسقًا؟

احتفظ بالبيانات التي يقوم عليها كل تقسيم. لا يشترط القانون طريقة مكتوبة، لكن لا يجوز للمسجَّل أن يطالب بائتمان ما لم تتوافر لديه، قبل تقديم الإقرار، أدلة كافية لتحديد المبلغ (المادة ⁦169(4)⁩). وتقول CRA إن السجلات تُحفظ عادةً 6 سنوات من نهاية السنة التي تتعلق بها (CRA: السجلات التي يجب الاحتفاظ بها).

مذكرة من صفحة واحدة تُحفظ مع السجلات تسهّل إثبات التقسيم. وهي تذكر كل مصروف مشترك، والمقياس المستخدم، وسبب ملاءمته لذلك المصروف، والصيغة، ومصدر البيانات، وتاريخ وضعه.

الاتساق يعني المقياس نفسه، مطبقًا بالطريقة نفسها، طوال السنة. وفي مراجعة تجريها CRA، هذه السجلات هي ما يشير إليه المسجَّل؛ انظر مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقاتها.

ماذا يجب أن تُظهر الفاتورة، وكم من الوقت لديك للمطالبة؟

يجب أن تحمل الفاتورة التي يعطيها المورّد للعيادة تفاصيل أكثر كلما زاد المجموع، ويجب أن تكون بحوزة العيادة قبل تقديم الإقرار الذي يطالب بالائتمان (لوائح معلومات ائتمان ضريبة المدخلات (⁦GST/HST⁩)، المادة 3؛ CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات).

ينبغي أن تحدد فاتورة العيادة التي تجمع بنودًا معفاة وخاضعة للضريبة أي البنود خاضع للضريبة، ليتمكن عملاء الأعمال من المطالبة بائتماناتهم.

يجب المطالبة بالائتمان في إقرار يُقدَّم في الموعد النهائي لآخر فترة إقرار تنتهي خلال أربع سنوات بعد نهاية الفترة التي يتعلق بها الائتمان (CRA: ائتمانات ضريبة المدخلات؛ المادة ⁦225(4)⁩). وللمؤسسات المالية المدرجة وبعض كبار المسجَّلين حد أقصر. وللاطلاع على الإقرار نفسه، انظر تقديم ⁦GST/HST⁩ والمطالبة بالائتمانات.

ماذا لو تغيّر مزيج المبيعات المعفاة والخاضعة للضريبة خلال السنة؟

تشترط CRA طريقة عادلة ومعقولة ومستخدمة بشكل متسق طوال السنة، ولا تبين كيف يُعامل المزيج الذي يتغير خلال السنة. وإحدى طرق التطبيق أن تُبقي المقياس نفسه وتعيد حساب كل حصة وفق جدول يُكتب مسبقًا؛ والعيادة التي يتغير مزيجها كثيرًا ينبغي أن تراجع النهج مع مختص.

أربعة تغيرات تحتاج إلى عناية منفصلة:

• تجاوز حافة نطاق. عند استخدام خاضع للضريبة بنسبة ⁦10%⁩ لا يمنح المصروف المشترك أي ائتمان؛ وفوقها مباشرة يمنح المصروف ائتمانًا يقارب تلك الحصة. افحص الحصص القريبة من الحافة قبل كل إقرار.
• تجاوز المبيعات الخاضعة للضريبة للحد. تسجّل العيادة وفق الجدول الزمني في دليل التسجيل. وينشأ الائتمان عادةً عن الضريبة التي تستحق، أو تُدفع، بينما تكون العيادة مسجَّلة (المادة ⁦169(1)⁩). ويُعدّ المسجَّل الجديد أيضًا كأنه اشترى عند التسجيل الممتلكات التي يحتفظ بها للاستخدام التجاري (المادة ⁦171(1)⁩)؛ والضريبة على الخدمات المستلمة قبل التسجيل لا تمنح عادةً ائتمانًا. وللتكاليف السابقة للتسجيل، انظر المطالبة بـ ⁦GST/HST⁩ المدفوعة قبل التسجيل.
• انخفاض المبيعات الخاضعة للضريبة مجددًا تحت الحد. يبقى المورّد الصغير المسجَّل مسجَّلًا ما لم يطلب الإلغاء، ويسري الإلغاء بعد نهاية سنة مالية تقع بعد التسجيل بمدة لا تقل عن سنة واحدة (المادة ⁦242(2)⁩). وعند انتهاء التسجيل، تُعدّ العيادة كأنها باعت المخزون الذي تحتفظ به بالقيمة السوقية العادلة وكأنها توقفت عن استخدام معداتها في الأنشطة التجارية، لذا قد تُستحق ضريبة (المادة ⁦171(3)⁩). احسب ذلك قبل أن تطلب الإلغاء.
• تغيّر الاستخدام الرئيسي للمعدات. المعدات التي اقتُنيت آخر مرة للاستخدام أساسًا في الأنشطة التجارية وأصبحت معفاة في معظمها تُعامل كأنها بيعت وأُعيد شراؤها، وتحاسب العيادة عن ضريبة تساوي محتواها الضريبي الأساسي. والتغيير المعاكس قد يمنح العيادة شراءً افتراضيًا وائتمانًا (المادة ⁦200(2)⁩؛ المادة ⁦199(3)⁩). والمحتوى الضريبي الأساسي مصطلح معرَّف له صيغته الخاصة، لذا اطلب حسابه قبل إقرار نهاية السنة.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الكندي، مع HST في أونتاريو بنسبة ⁦13%⁩.

عيادة علاج طبيعي معفاة بالكامل

تحقق عيادة علاج طبيعي في أونتاريو 400,000 دولار كندي، كلها من خدمات صحية معفاة. وليس لها مبيعات خاضعة للضريبة، لذا لا تستطيع التسجيل عادةً وليس لها ائتمانات تطالب بها. ويحمل إيجار بقيمة 60,000 دولار كندي ضريبة HST قدرها 7,800 دولار كندي، وتبقى هذه الضريبة جزءًا من تكلفة الإيجار.

عيادة لها مبيعات معفاة وخاضعة للضريبة

تحقق عيادة 350,000 دولار كندي من خدمات معفاة، و45,000 دولار كندي من مبيعات خاضعة للضريبة، كالمنتجات والعلاجات التجميلية، خلال آخر أربعة أرباع تقويمية. وتتجاوز مبيعاتها الخاضعة للضريبة 30,000 دولار كندي، لذا يجب أن تسجّل. افترض أن الإيجار والمعدات أدناه اشتُريا بعد التسجيل. يحمل إيجار بقيمة 60,000 دولار كندي ضريبة HST قدرها 7,800 دولار كندي. وتوزّع مذكرة مكتوبة الإيجار بحسب المساحة، و⁦15%⁩ من المساحة تخدم العمل الخاضع للضريبة، فيكون الائتمان ⁦15%⁩ من 7,800 دولار كندي، أي 1,170 دولار كندي. أما 6,630 دولار كندي الباقية فتبقى ضمن مصروف الإيجار. والمخزون المشترى لإعادة البيع وحدها، 5,000 دولار كندي مع HST قدرها 650 دولار كندي، يمنح الائتمان الكامل 650 دولار كندي.

معدات للاستخدامين

تشتري العيادة نفسها معدات بقيمة 20,000 دولار كندي مع HST قدرها 2,600 دولار كندي لغرفة علاج يشترك فيها النوعان من العمل. ويبين سجل الاستخدام أن ⁦60%⁩ من الساعات تذهب إلى علاجات تجميلية خاضعة للضريبة. وهذا أكثر من النصف، لذا تطالب العيادة بكامل 2,600 دولار كندي. وعند ⁦50%⁩ أو أقل ما كانت لتطالب بشيء. وإذا استخدمت المعدات لاحقًا أساسًا للخدمات المعفاة، تنطبق قاعدة البيع الافتراضي.

هل حالتك مختلفة؟

• عيادتك تبيع خدمات معفاة وخاضعة للضريبة معًا، ومبيعاتها الخاضعة للضريبة قرب الحد، أو طولب بالائتمانات دون تقسيم مكتوب: هل يجب عليك التسجيل أو يجوز لك، وكيف يُوزَّع كل مصروف مشترك، وهل تحتاج المطالبات السابقة إلى تصحيح، كلها تعتمد على سجلاتك. أعد بناء كل فترة من إيرادات الخدمات ومخططات المساحات وسجلات الوقت والإقرارات السابقة مع دعم مسك الدفاتر.
• طُولب بائتمانات في إقرار وترى الآن خطأ: انظر تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مُقدَّم.
• يعمل الممارسون عبر عيادتك وأنت تحصّل دفعة العميل: انظر ⁦GST/HST⁩ عندما تحصّل عيادة المبالغ للممارسين.
• مبيعات إقرارك لا تطابق دفاترك: انظر إقرار ⁦GST/HST⁩ لا يطابق الدفاتر.
• CRA تراجع ائتماناتك: انظر مراجعات ⁦GST/HST⁩ وتدقيقاتها.
• تمارس عبر شركة مهنية: انظر الشركات المهنية. ويضيف اختبار المورّد الصغير المبيعات الخاضعة للضريبة للأشخاص المرتبطين، كما يعرّفهم القانون.
• تدير عيادة غير ربحية أو خيرية: للجدول V أجزاء منفصلة لتوريدات الجمعيات الخيرية وهيئات القطاع العام، وللهيئات الخدمية العامة حدود واختبارات تسجيل مختلفة، ويجوز للجمعية الخيرية أو المنظمة غير الربحية المؤهلة المطالبة باسترداد جزء من الضريبة التي لا تستطيع استردادها (المادة 259). وتحدد صفحة التسجيل لدى CRA الحدود.
• عيادتك في كيبك أو كولومبيا البريطانية أو ساسكاتشوان أو مانيتوبا: في كيبك، تدير Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك) ⁦GST/HST⁩ عادةً وتتلقى إقراراتها بدلًا من CRA (⁦RC4022⁩). وضريبة مبيعات كيبك وضريبة المبيعات الإقليمية في المقاطعات الثلاث الأخرى ضريبتان منفصلتان لهما قواعدهما؛ وتغطي هذه الصفحة ⁦GST/HST⁩ فقط. انظر ضريبة المبيعات الإقليمية.