GST/HST en clínicas médicas: servicios exentos y división de ITC

¿Qué servicios de una clínica están exentos de GST/HST y cuáles son gravables?

En la mayoría de las clínicas, un servicio de salud está exento solo si figura en la Parte II del Schedule V de la Excise Tax Act y, a menos que lo pague un plan de salud provincial, es un suministro de atención médica calificado. Lo demás que vende una clínica normalmente es gravable o de tasa cero. No decide la palabra «médico»: lo deciden el servicio, la licencia de quien lo presta y la finalidad de la venta (Excise Tax Act, Schedule V, Parte II).

El caso de una clínica deja de ser sencillo cuando vende atención exenta y también artículos o servicios gravables, cuando sus ventas gravables se acercan a $30,000, cuando los profesionales trabajan por medio de ella como contratistas, o cuando se reclamaron créditos sin una división por escrito. Reúna los ingresos por línea de servicio, la licencia o certificación de cada profesional, qué consultas paga un plan provincial y las declaraciones de GST/HST anteriores.

Cuatro cosas hacen que un servicio pase de un lado al otro:

• Licencia. Un profesional de la lista debe tener licencia o certificación donde la provincia lo exige, o calificaciones equivalentes donde no.
• Finalidad. La CRA (la autoridad tributaria de Canadá) mira la finalidad dominante o principal de la venta, no si el paciente termina más sano (CRA P-256).
• Paquetes. Un paquete de varios servicios está exento según la sección 7.4 de la Parte II si todo o prácticamente todo su precio corresponde razonablemente a dos o más servicios que, vendidos solos, estarían cada uno exentos según las secciones 5 a 7.3. El masaje no se nombra en esas secciones, así que no cuenta para los dos. La ley no define «prácticamente todo»; los ejemplos de la CRA se escribieron cuando la regla aún era una propuesta, así que léalos solo como ilustraciones (CRA Notice 311).
• Osteópatas. Los servicios de osteopatía salieron de la lista de profesionales cuando se derogó el párrafo 7(f). Un médico osteópata, que tiene derecho según la ley provincial a ejercer la medicina, sigue exento como médico; los demás servicios de osteopatía son gravables y cuentan para el límite de pequeño proveedor. La derogación se aplica a los suministros hechos después del 5 de junio de 2025, salvo los servicios de osteopatía prestados antes del 5 de noviembre de 2025 sobre los que no se cobró, no se recaudó ni se remitió impuesto (2026, c. 3, s. 163; CRA GI-198). Una clínica que facturó estos servicios como exentos debe revisar sus ventas gravables frente al límite de registro. Una clínica registrada debe el impuesto sobre ellos, lo haya cobrado o no (sección 225), y una que debió registrarse también puede deberlo; vea estaba registrado y no cobró GST/HST. El trabajo de osteopatía también cuenta como uso gravable al dividir los costos compartidos.

Para los códigos de impuesto en sus libros, vea exento, de tasa cero y fuera del alcance. Si los profesionales trabajan por medio de su clínica y usted cobra el pago del cliente, vea quién cobra el impuesto.

¿Una clínica tiene que registrarse para el GST/HST si todas sus ventas están exentas?

Por lo general, no. Un negocio que presta solo suministros exentos por lo general no puede registrarse para el GST/HST (CRA: cuándo registrarse; RC4022). La ley exige registrarse a quien hace suministros gravables en el curso de una actividad comercial, y una actividad comercial excluye los suministros exentos (sección 240(1); sección 123).

Una clínica con algunas ventas gravables está en otra situación. Debe registrarse cuando deja de ser pequeño proveedor, solicitar el registro dentro de 29 días desde la fecha de entrada en vigor y cobrar el impuesto desde esa fecha, y puede registrarse antes. Para la fecha de entrada en vigor y el registro tardío, vea cuándo registrarse para el GST/HST.

Un pequeño proveedor que hace ventas gravables puede registrarse voluntariamente, pero debe seguir registrado al menos un año antes de pedir la cancelación (RC4022; sección 242(2)). Registrarse tiene dos lados: la clínica cobra GST/HST en cada venta gravable y reclama créditos solo por la parte gravable de sus costos. Cuando el uso gravable de un costo operativo compartido es de 10% o menos, ese costo no da ningún crédito.

¿Qué ventas cuentan para el límite de registro de $30,000?

Solo cuentan las ventas gravables, y las ventas de tasa cero son gravables. Una persona es pequeño proveedor mientras sus ventas gravables en todo el mundo, junto con las de sus asociadas, se mantengan en $30,000 o menos en un solo trimestre calendario y en los últimos cuatro trimestres calendario consecutivos (CRA: cuándo registrarse; sección 148). La prueba cuenta los montos que vencieron o que se pagaron.

En resumen, las asociadas son personas vinculadas por el control: una corporación y la persona que la controla, o dos corporaciones bajo el mismo control (sección 127). Una clínica y una empresa aparte que vende sus productos pueden contar juntas.

Una clínica que vende una consulta exenta y un producto gravable juntos necesita el precio de cada uno, porque solo cuenta el producto. Lo primero que conviene armar es el registro de ingresos por línea de servicio, llevado por trimestre calendario.

¿Una clínica puede reclamar créditos fiscales por insumos si solo hace suministros exentos?

No. Los créditos fiscales por insumos (ITC) corresponden solo a contribuyentes registrados, y solo por la parte de una compra que se usa en actividades comerciales. Los suministros exentos no son actividad comercial, así que el impuesto pagado en compras usadas para hacerlos no se puede reclamar y queda en el costo (CRA: créditos fiscales por insumos; sección 169).

Queda una obligación aunque no haya créditos. Cuando un proveedor fuera de Canadá no cobra GST/HST por un servicio o un software que la clínica no usa solo para ventas gravables, la clínica por lo general paga el impuesto ella misma: una clínica registrada en su declaración, y una no registrada en una declaración aparte que vence a fin del mes siguiente (secciones 217 a 219).

Una clínica registrada clasifica cada compra en uno de tres grupos:

¿Cómo se aplican los ITC a costos compartidos como alquiler, servicios públicos y software?

Calcule la parte de cada gasto que se usa para ventas gravables y reclame esa parte del GST/HST de la factura, sujeto a los rangos que siguen. La CRA exige que el método sea justo y razonable y que se use de manera uniforme durante todo el año (CRA: porcentaje de elegibilidad de los ITC).

1. Haga una lista de cada gasto compartido.
2. Elija una medida que siga cómo se usa ese gasto. La página de la CRA no nombra ninguna medida aprobada; la superficie ocupada para el alquiler y los servicios públicos, o las horas de uso para un sistema compartido, reflejan el uso de forma directa.
3. Divida el uso gravable entre el uso total para obtener la parte gravable.
4. Aplique el rango en que cae esa parte.
5. Reclame el resultado en cada factura, con la misma medida en cada período.

La ley trata un uso como totalmente gravable o totalmente exento cuando «prácticamente todo» lo es; la CRA lo interpreta como 90% o más y 10% o menos. Para la mayoría de los contribuyentes registrados, los gastos operativos siguen entonces estos rangos (CRA; sección 141):

Una clínica registrada cuyas ventas gravables, con las de sus asociadas, se mantengan dentro de $400,000 quizá pueda elegir el Quick Method (método simplificado de GST/HST). Este remite un porcentaje fijo de sus ventas gravables con impuesto incluido, reclama créditos solo sobre bienes de capital y unos pocos conceptos más, y por eso no divide los costos operativos; las ventas exentas no entran en el cálculo (Regulations, Parte IV). Vea el Quick Method para saber quién califica, las tasas y la fecha límite.

Las comidas y el entretenimiento siguen su propio límite, que se explica en gastos sin crédito o con crédito parcial.

¿Qué cambia en el equipo y otras compras de capital?

El equipo se juzga por su uso principal, no por su parte exacta. Un bien mueble de capital, como el equipo de tratamiento, los muebles o las computadoras, da el crédito completo si la clínica lo usa principalmente en actividades comerciales, y ninguno en caso contrario (sección 199(2); tabla de la CRA).

Un edificio que la clínica posee sigue otra tabla y no usa la línea de todo o nada (tabla de la CRA):

Los vehículos de pasajeros y las aeronaves tienen reglas aparte para personas y sociedades de personas; la página de la CRA tiene su tabla.

¿Cómo documentar la división para que sea justa, razonable y uniforme?

Conserve los datos detrás de cada división. La ley no exige un método por escrito, pero un contribuyente registrado no puede reclamar un crédito si, antes de presentar la declaración, no tiene pruebas suficientes para determinar el monto (sección 169(4)). La CRA indica conservar los registros por lo general 6 años desde el fin del año al que corresponden (CRA: registros que debe conservar).

Una nota de una página guardada con los registros facilita demostrar la división. Nombra cada gasto compartido, la medida usada, por qué se ajusta a ese gasto, la fórmula, la fuente de los datos y la fecha en que se fijó.

Uniformidad significa la misma medida, aplicada de la misma forma, durante todo el año. En una revisión de la CRA, estos registros son lo que un contribuyente registrado presentaría; vea revisiones y auditorías del GST/HST.

¿Qué debe mostrar la factura y de cuánto tiempo se dispone para reclamar?

La factura que un proveedor entrega a la clínica debe llevar más detalle a medida que crece el total, y la clínica debe tenerla antes de presentar la declaración que reclama el crédito (Input Tax Credit Information (GST/HST) Regulations, sección 3; CRA: créditos fiscales por insumos).

Una factura de la clínica que mezcla artículos exentos y gravables debe marcar cuáles son gravables, para que los clientes empresariales puedan reclamar sus créditos.

Un crédito debe reclamarse en una declaración presentada a más tardar en la fecha de vencimiento del último período de declaración que termine dentro de cuatro años después del fin del período al que corresponde el crédito (CRA: créditos fiscales por insumos; sección 225(4)). Las instituciones financieras designadas y algunos registrados grandes tienen un límite más corto. Para la declaración en sí, vea presentar el GST/HST y reclamar créditos.

¿Y si la mezcla de ventas exentas y gravables cambia durante el año?

La CRA exige un método justo y razonable, usado de manera uniforme durante todo el año, y no dice cómo tratar una mezcla que cambia durante el año. Una forma de aplicarlo es mantener la misma medida y recalcular cada parte según un calendario escrito de antemano; una clínica con un cambio grande debería hacer revisar su enfoque.

Cuatro cambios necesitan atención aparte:

• Se cruza el borde de un rango. Con 10% de uso gravable, un gasto compartido no da crédito; apenas por encima, el gasto da más o menos esa parte. Revise las partes cercanas a un borde antes de cada declaración.
• Las ventas gravables pasan el límite. La clínica se registra según el calendario de la guía de registro. Por lo general surge un crédito por el impuesto que pasa a ser pagadero, o que se paga, mientras la clínica es contribuyente registrado (sección 169(1)). A un nuevo registrado también se le trata como si hubiera comprado, al registrarse, los bienes que tiene para uso comercial (sección 171(1)); el impuesto de servicios recibidos antes de registrarse por lo general no da crédito. Para los costos anteriores al registro, vea reclamar el GST/HST pagado antes de registrarse.
• Las ventas gravables vuelven a bajar del límite. Un pequeño proveedor registrado sigue registrado salvo que pida la cancelación, y la cancelación surte efecto después de un cierre de ejercicio que caiga al menos un año después del registro (sección 242(2)). Cuando el registro termina, se trata a la clínica como si hubiera vendido el inventario que tiene a su valor justo de mercado y como si hubiera dejado de usar su equipo en actividades comerciales, por lo que puede deber impuesto (sección 171(3)). Calcule esto antes de pedir la cancelación.
• El equipo cambia de uso principal. El equipo adquirido por última vez para uso principalmente comercial que pasa a ser principalmente exento se trata como vendido y comprado de nuevo, y la clínica contabiliza un impuesto igual a su contenido de impuesto básico. El cambio inverso puede darle a la clínica una compra presunta y un crédito (sección 200(2); sección 199(3)). El contenido de impuesto básico es un término definido con su propia fórmula, así que haga calcular este caso antes de la declaración de cierre del año.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares canadienses, con HST de Ontario al 13%.

Una clínica de fisioterapia con todo exento

Una clínica de fisioterapia en Ontario gana C$400,000, todo de servicios de salud exentos. No tiene ventas gravables, así que por lo general no puede registrarse y no tiene créditos que reclamar. El alquiler de C$60,000 lleva HST de C$7,800, y ese impuesto se queda en el costo del alquiler.

Una clínica con ventas exentas y gravables

Una clínica gana C$350,000 de servicios exentos y, en los últimos cuatro trimestres calendario, C$45,000 de ventas gravables, como productos y tratamientos cosméticos. Sus ventas gravables superan C$30,000, así que debe registrarse. Suponga que el alquiler y el equipo siguientes se compran después de que se registra. El alquiler de C$60,000 lleva HST de C$7,800. Una nota escrita asigna el alquiler según el espacio, y el 15% del espacio sirve al trabajo gravable, así que el crédito es el 15% de C$7,800, es decir, C$1,170. Los otros C$6,630 quedan en el gasto de alquiler. El inventario comprado solo para revender, C$5,000 más HST de C$650, da el crédito completo de C$650.

Equipo para ambos usos

La misma clínica compra C$20,000 de equipo más HST de C$2,600 para una sala de tratamiento compartida por ambos tipos de trabajo. Su bitácora de uso muestra que el 60% de las horas se dedica a tratamientos cosméticos gravables. Eso es más de la mitad, así que la clínica reclama los C$2,600 completos. Con 50% o menos no reclamaría nada. Si más adelante usa el equipo principalmente para servicios exentos, se aplica la regla de venta presunta.

¿Es distinto en su caso?

• Su clínica vende servicios exentos y gravables, las ventas gravables están cerca del límite, o se reclamaron créditos sin una división por escrito: si debe o puede registrarse, cómo se asigna cada gasto compartido y si hay que corregir reclamos anteriores depende de sus registros. Reconstruya cada período con los ingresos por servicio, los planos, los registros de tiempo y las declaraciones anteriores con apoyo de registro contable.
• Se reclamaron créditos en una declaración y ahora ve un error: vea corregir una declaración de GST/HST ya presentada.
• Los profesionales trabajan por medio de su clínica y usted cobra el pago del cliente: vea GST/HST cuando una clínica cobra por los profesionales.
• Las ventas de su declaración no coinciden con sus libros: vea la declaración de GST/HST no coincide con los libros.
• La CRA está revisando sus créditos: vea revisiones y auditorías del GST/HST.
• Usted ejerce por medio de una corporación profesional: vea corporaciones profesionales. La prueba de pequeño proveedor suma las ventas gravables de las asociadas, tal como las define la ley.
• Usted opera una clínica sin fines de lucro o una organización benéfica: el Schedule V tiene partes aparte para los suministros de organizaciones benéficas y de organismos del sector público, los organismos de servicio público tienen umbrales y pruebas de registro distintos, y una organización benéfica o una organización sin fines de lucro calificada puede reclamar un reembolso de parte del impuesto que no puede recuperar (sección 259). La página de registro de la CRA fija los umbrales.
• Su clínica está en Quebec, Columbia Británica, Saskatchewan o Manitoba: en Quebec, Revenu Québec (la autoridad tributaria de Quebec) por lo general administra el GST/HST y recibe sus declaraciones en lugar de la CRA (RC4022). El impuesto de ventas de Quebec y el impuesto provincial sobre las ventas de las otras tres son impuestos aparte, con sus propias reglas; esta página cubre solo el GST/HST. Vea impuesto provincial sobre las ventas.