GST/HST für Arztpraxen: befreite Leistungen, Vorsteuer aufteilen

Welche Leistungen einer Praxis sind bei der GST/HST befreit, und welche sind steuerpflichtig?

Für die meisten Praxen ist eine Gesundheitsleistung nur dann befreit, wenn sie in Part II von Schedule V des Excise Tax Act aufgeführt ist und, sofern kein Gesundheitsplan der Provinz zahlt, eine qualifizierte Gesundheitsleistung ist. Alles andere, was eine Praxis verkauft, ist normalerweise steuerpflichtig oder nullbesteuert. Das Wort „medizinisch“ entscheidet nicht darüber: Es kommt auf die Leistung, die Zulassung des Leistenden und den Zweck der Leistung an (Excise Tax Act, Schedule V, Part II).

Einfach ist der Fall einer Praxis nicht mehr, wenn sie sowohl befreite Behandlungen als auch steuerpflichtige Waren oder Leistungen verkauft, ihre steuerpflichtigen Umsätze sich $30.000 nähern, Behandler als Auftragnehmer über sie arbeiten oder der Vorsteuerabzug ohne schriftliche Aufteilung geltend gemacht wurde. Sammeln Sie die Einnahmen je Leistungsart, die Zulassung oder Zertifizierung jedes Behandlers, die Besuche, die ein Gesundheitsplan der Provinz bezahlt, und die früheren GST/HST-Erklärungen.

Vier Dinge entscheiden, auf welcher Seite der Grenze eine Leistung liegt:

• Zulassung. Ein aufgeführter Behandler muss zugelassen oder zertifiziert sein, wo die Provinz dies verlangt, oder gleichwertige Qualifikationen haben, wo sie es nicht verlangt.
• Zweck. Die CRA prüft den überwiegenden oder Hauptzweck der Leistung, nicht ob der Patient am Ende gesünder ist (CRA P-256).
• Pakete. Ein Paket aus mehreren Leistungen ist nach Abschnitt 7.4 von Part II befreit, wenn der Preis ganz oder im Wesentlichen auf zwei oder mehr Leistungen entfällt, die einzeln verkauft jeweils nach den Abschnitten 5 bis 7.3 befreit wären. Massagetherapie wird in diesen Abschnitten nicht genannt und zählt daher nicht zu den zwei Leistungen. Das Gesetz definiert „im Wesentlichen“ nicht; die Beispiele der CRA entstanden, als die Regel noch ein Vorschlag war, und sind deshalb nur als Veranschaulichung zu lesen (CRA Notice 311).
• Osteopathen. Osteopathische Leistungen sind von der Liste der Behandler gestrichen worden, als Absatz 7(f) aufgehoben wurde. Ein osteopathischer Arzt, der nach dem Recht der Provinz zur Ausübung der Medizin berechtigt ist, bleibt als Arzt befreit; andere osteopathische Leistungen sind steuerpflichtig und zählen für die Grenze der Kleinunternehmer. Die Aufhebung gilt für Leistungen nach dem 5. Juni 2025, mit Ausnahme osteopathischer Leistungen, die vor dem 5. November 2025 erbracht wurden und für die keine Steuer berechnet, eingezogen oder abgeführt wurde (2026, c. 3, s. 163; CRA GI-198). Eine Praxis, die diese Leistungen als befreit abgerechnet hat, sollte ihre steuerpflichtigen Umsätze mit der Registrierungsgrenze vergleichen. Eine registrierte Praxis schuldet die Steuer darauf, ob sie sie berechnet hat oder nicht (Abschnitt 225), und eine Praxis, die sich hätte registrieren müssen, kann sie ebenfalls schulden; siehe registriert, aber keine GST/HST berechnet. Osteopathische Arbeit zählt außerdem als steuerpflichtige Nutzung, wenn gemeinsame Kosten aufgeteilt werden.

Welche Steuercodes Sie in Ihrer Buchhaltung brauchen, lesen Sie unter befreit, nullbesteuert und nicht steuerbar. Arbeiten Behandler über Ihre Praxis und ziehen Sie die Zahlung des Kunden ein, lesen Sie wer die Steuer berechnet.

Muss sich eine Praxis für die GST/HST registrieren, wenn alle Umsätze befreit sind?

In der Regel nein. Ein Unternehmen, das ausschließlich befreite Leistungen erbringt, kann sich in der Regel nicht für die GST/HST registrieren (CRA: wann registrieren; RC4022). Das Gesetz verlangt die Registrierung von Personen, die im Rahmen einer gewerblichen Tätigkeit (Commercial Activity) steuerpflichtige Leistungen erbringen, und befreite Leistungen gehören nicht zur gewerblichen Tätigkeit (Abschnitt 240(1); Abschnitt 123).

Anders ist die Lage einer Praxis mit einigen steuerpflichtigen Umsätzen. Sie muss sich registrieren, sobald sie kein Kleinunternehmer (Small Supplier) mehr ist, den Antrag innerhalb von 29 Tage nach dem Stichtag stellen und ab diesem Tag Steuer berechnen; sie darf sich auch früher registrieren. Zum Stichtag und zur verspäteten Registrierung lesen Sie wann Sie sich für die GST/HST registrieren müssen.

Ein Kleinunternehmer mit steuerpflichtigen Umsätzen kann sich freiwillig registrieren, muss aber mindestens ein Jahr registriert bleiben, bevor er die Löschung beantragen kann (RC4022; Abschnitt 242(2)). Die Registrierung hat zwei Seiten: Die Praxis berechnet GST/HST auf jeden steuerpflichtigen Umsatz und macht den Vorsteuerabzug nur auf den steuerpflichtigen Anteil ihrer Kosten geltend. Beträgt die steuerpflichtige Nutzung einer gemeinsamen Betriebsausgabe 10 % oder weniger, berechtigt diese Ausgabe überhaupt nicht zum Vorsteuerabzug.

Welche Umsätze zählen für die Registrierungsgrenze von $30.000?

Nur steuerpflichtige Umsätze zählen, und nullbesteuerte Umsätze sind steuerpflichtig. Eine Person ist Kleinunternehmer, solange ihre weltweiten steuerpflichtigen Umsätze zusammen mit denen ihrer verbundenen Personen in einem einzelnen Kalenderquartal und in den letzten vier aufeinanderfolgenden Kalenderquartalen höchstens $30.000 betragen (CRA: wann registrieren; Abschnitt 148). Der Test zählt Beträge, die fällig wurden oder gezahlt wurden.

Verbundene Personen (Associates) sind kurz gesagt Personen, die durch Kontrolle verbunden sind: eine Kapitalgesellschaft und die Person, die sie kontrolliert, oder zwei Kapitalgesellschaften unter derselben Kontrolle (Abschnitt 127). Eine Praxis und eine eigene Gesellschaft, die ihre Produkte verkauft, können daher zusammengerechnet werden.

Eine Praxis, die einen befreiten Besuch und ein steuerpflichtiges Produkt zusammen verkauft, braucht den Preis jeder Position, denn nur das Produkt zählt. Die Einnahmen je Leistungsart, geführt nach Kalenderquartalen, sind die Aufzeichnung, die Sie zuerst aufbauen sollten.

Kann eine Praxis den Vorsteuerabzug geltend machen, wenn sie nur befreite Leistungen erbringt?

Nein. Den Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC) erhalten nur Registrierte, und nur für den Teil eines Einkaufs, der in gewerblicher Tätigkeit verwendet wird. Befreite Leistungen sind keine gewerbliche Tätigkeit, daher kann die Steuer auf Einkäufe, die dafür verwendet werden, nicht geltend gemacht werden und bleibt in den Kosten (CRA: Vorsteuerabzug; Abschnitt 169).

Eine Pflicht bleibt auch ohne Vorsteuerabzug bestehen. Berechnet ein Lieferant außerhalb Kanadas keine GST/HST auf eine Dienstleistung oder Software, die die Praxis nicht nur für steuerpflichtige Umsätze nutzt, zahlt die Praxis die Steuer in der Regel selbst: eine registrierte Praxis in ihrer Erklärung, eine nicht registrierte in einer gesonderten Erklärung, die bis Ende des Folgemonats fällig ist (Abschnitte 217 bis 219).

Eine registrierte Praxis ordnet jeden Einkauf einer von drei Gruppen zu:

Wie wenden Sie den Vorsteuerabzug auf gemeinsame Kosten wie Miete, Nebenkosten und Software an?

Berechnen Sie für jede Ausgabe den Anteil, der für steuerpflichtige Umsätze genutzt wird, und machen Sie diesen Anteil der GST/HST auf der Rechnung geltend, vorbehaltlich der unten genannten Stufen. Die CRA verlangt, dass die Methode angemessen ist und das ganze Jahr einheitlich angewendet wird (CRA: Anteil für den Vorsteuerabzug).

1. Listen Sie jede gemeinsame Ausgabe auf.
2. Wählen Sie einen Maßstab, der der Nutzung dieser Ausgabe folgt. Die CRA-Seite nennt keinen zugelassenen Maßstab; die Fläche für Miete und Nebenkosten oder die Nutzungsstunden für ein gemeinsames System bilden die Nutzung unmittelbar ab.
3. Teilen Sie die steuerpflichtige Nutzung durch die Gesamtnutzung, um den steuerpflichtigen Anteil zu erhalten.
4. Wenden Sie die Stufe an, in die dieser Anteil fällt.
5. Machen Sie das Ergebnis auf jeder Rechnung geltend, in jeder Periode mit demselben Maßstab.

Das Gesetz behandelt eine Nutzung als voll steuerpflichtig oder voll befreit, wenn sie „im Wesentlichen“ so ist; die CRA liest das als 90 % oder mehr und 10 % oder weniger. Für die meisten Registrierten folgen Betriebsausgaben dann diesen Stufen (CRA; Abschnitt 141):

Eine registrierte Praxis, deren steuerpflichtige Umsätze zusammen mit denen verbundener Personen höchstens $400.000 betragen, kann stattdessen die Quick Method (Schnellverfahren) wählen. Sie führt einen festen Prozentsatz ihrer steuerpflichtigen Umsätze einschließlich Steuer ab, macht den Vorsteuerabzug nur auf Anlagevermögen und einige andere Posten geltend und teilt daher Betriebskosten nicht auf; befreite Umsätze gehen nicht in die Berechnung ein (Regulations, Part IV). Wer sie nutzen darf, die Sätze und die Frist stehen im Ratgeber zur Quick Method.

Bewirtung und Unterhaltung folgen einer eigenen Grenze, die unter Ausgaben ohne oder mit teilweisem Vorsteuerabzug behandelt wird.

Was ändert sich bei Geräten und anderen Anschaffungen von Anlagevermögen?

Geräte werden nach ihrer überwiegenden Nutzung beurteilt, nicht nach ihrem genauen Anteil. Bewegliches Anlagevermögen wie Behandlungsgeräte, Möbel oder Computer berechtigt zum vollen Vorsteuerabzug, wenn die Praxis es überwiegend in gewerblicher Tätigkeit nutzt, und sonst zu keinem (Abschnitt 199(2); CRA-Tabelle).

Für ein Gebäude im Eigentum der Praxis gilt eine andere Tabelle, und sie kennt nicht die Entweder-oder-Grenze (CRA-Tabelle):

Für Personenkraftwagen und Flugzeuge gelten gesonderte Regeln für Privatpersonen und Personengesellschaften; ihre Tabelle steht auf der CRA-Seite.

Wie dokumentieren Sie die Aufteilung so, dass sie angemessen und einheitlich ist?

Bewahren Sie die Daten hinter jeder Aufteilung auf. Das Gesetz verlangt keine schriftliche Methode, aber ein Registrierter darf den Vorsteuerabzug nur geltend machen, wenn er vor der Einreichung der Erklärung ausreichende Nachweise zur Bestimmung des Betrags hat (Abschnitt 169(4)). Die CRA nennt als Aufbewahrungsfrist in der Regel 6 Jahre ab dem Ende des Jahres, auf das sich die Unterlagen beziehen (CRA: aufzubewahrende Unterlagen).

Eine einseitige Notiz bei den Unterlagen macht die Aufteilung leicht nachweisbar. Sie nennt jede gemeinsame Ausgabe, den verwendeten Maßstab, warum er zu dieser Ausgabe passt, die Formel, die Quelle der Daten und das Datum der Festlegung.

Einheitlichkeit bedeutet denselben Maßstab, auf dieselbe Weise angewendet, für das ganze Jahr. Bei einer Prüfung durch die CRA können sich Registrierte auf solche Unterlagen berufen; siehe GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen.

Was muss die Rechnung enthalten, und wie lange haben Sie Zeit für die Geltendmachung?

Die Rechnung, die ein Lieferant der Praxis ausstellt, muss mit steigendem Gesamtbetrag mehr Angaben enthalten, und die Praxis muss sie haben, bevor sie die Erklärung mit dem Vorsteuerabzug einreicht (Input Tax Credit Information (GST/HST) Regulations, Abschnitt 3; CRA: Vorsteuerabzug).

Eine Rechnung einer Praxis, die befreite und steuerpflichtige Positionen mischt, sollte kennzeichnen, welche Positionen steuerpflichtig sind, damit gewerbliche Kunden ihren Vorsteuerabzug geltend machen können.

Der Vorsteuerabzug muss in einer Erklärung geltend gemacht werden, die bis zum Fälligkeitstermin für die letzte Berichtsperiode eingereicht wird, die innerhalb von vier Jahre nach dem Ende der Periode endet, auf die sich der Abzug bezieht (CRA: Vorsteuerabzug; Abschnitt 225(4)). Für börsennotierte Finanzinstitute und einige große Registrierte gilt eine kürzere Frist. Zur Erklärung selbst lesen Sie GST/HST einreichen und Vorsteuerabzug geltend machen.

Was gilt, wenn sich das Verhältnis von befreiten und steuerpflichtigen Umsätzen im Laufe des Jahres ändert?

Die CRA verlangt eine angemessene Methode, die das ganze Jahr einheitlich angewendet wird, und sagt nicht, wie ein Verhältnis zu behandeln ist, das sich im Laufe des Jahres verschiebt. Eine Möglichkeit ist, denselben Maßstab beizubehalten und jeden Anteil nach einem vorher schriftlich festgelegten Plan neu zu berechnen; eine Praxis mit einer großen Verschiebung sollte den Ansatz prüfen lassen.

Vier Änderungen brauchen gesonderte Beachtung:

• Eine Stufengrenze wird überschritten. Bei 10 % steuerpflichtiger Nutzung berechtigt eine gemeinsame Ausgabe zu keinem Vorsteuerabzug; knapp darüber berechtigt sie ungefähr zu diesem Anteil. Prüfen Sie Anteile nahe einer Grenze vor jeder Einreichung.
• Die steuerpflichtigen Umsätze überschreiten die Grenze. Die Praxis registriert sich nach dem Zeitplan im Ratgeber zur Registrierung. Ein Vorsteuerabzug entsteht in der Regel für Steuer, die fällig wird oder gezahlt wird, solange die Praxis registriert ist (Abschnitt 169(1)). Ein neu Registrierter gilt zudem mit der Registrierung als Käufer der Gegenstände, die er für gewerbliche Nutzung hält (Abschnitt 171(1)); Steuer auf Dienstleistungen, die vor der Registrierung bezogen wurden, berechtigt in der Regel zu keinem Abzug. Zu Kosten aus der Zeit vor der Registrierung lesen Sie vor der Registrierung gezahlte GST/HST geltend machen.
• Die steuerpflichtigen Umsätze fallen wieder unter die Grenze. Ein registrierter Kleinunternehmer bleibt registriert, solange er die Löschung nicht beantragt, und die Löschung wird nach einem Geschäftsjahresende wirksam, das mindestens ein Jahr nach der Registrierung liegt (Abschnitt 242(2)). Endet die Registrierung, gilt die Praxis als Verkäufer ihres Warenbestands zum Marktwert und als Beender der gewerblichen Nutzung ihrer Geräte, sodass Steuer geschuldet sein kann (Abschnitt 171(3)). Berechnen Sie das, bevor Sie die Löschung beantragen.
• Die überwiegende Nutzung eines Geräts ändert sich. Ein Gerät, das zuletzt überwiegend für gewerbliche Tätigkeit erworben wurde und überwiegend befreit genutzt wird, gilt als verkauft und neu gekauft, und die Praxis muss Steuer in Höhe des Steueranteils der Anschaffungskosten (Basic Tax Content) abführen. Die umgekehrte Änderung kann der Praxis einen fiktiven Kauf und einen Vorsteuerabzug bringen (Abschnitt 200(2); Abschnitt 199(3)). Der Basic Tax Content ist ein definierter Begriff mit eigener Formel; lassen Sie ihn vor der Erklärung zum Jahresende berechnen.

Beispiel

Beträge nur zur Veranschaulichung, in kanadischen Dollar, mit HST in Ontario von 13 %.

Eine rein befreite Physiotherapiepraxis

Eine Physiotherapiepraxis in Ontario nimmt C$400.000 ein, alles aus befreiten Gesundheitsleistungen. Sie hat keine steuerpflichtigen Umsätze, kann sich daher in der Regel nicht registrieren und hat keinen Vorsteuerabzug geltend zu machen. Die Miete von C$60.000 enthält HST von C$7.800, und diese Steuer bleibt in den Mietkosten.

Eine Praxis mit befreiten und steuerpflichtigen Umsätzen

Eine Praxis nimmt C$350.000 aus befreiten Leistungen ein und in den letzten vier Kalenderquartalen C$45.000 aus steuerpflichtigen Umsätzen wie Produkten und kosmetischen Behandlungen. Ihre steuerpflichtigen Umsätze überschreiten C$30.000, daher muss sie sich registrieren. Angenommen, Miete und Geräte unten werden nach der Registrierung gekauft. Die Miete von C$60.000 enthält HST von C$7.800. Eine schriftliche Notiz verteilt die Miete nach Fläche, und 15 % der Fläche dienen der steuerpflichtigen Arbeit, daher beträgt der Vorsteuerabzug 15 % von C$7.800, also C$1.170. Die übrigen C$6.630 bleiben im Mietaufwand. Ware, die nur zum Weiterverkauf gekauft wird, C$5.000 zuzüglich HST von C$650, berechtigt zum vollen Abzug von C$650.

Geräte für beide Nutzungen

Dieselbe Praxis kauft Geräte für C$20.000 zuzüglich HST von C$2.600 für einen Behandlungsraum, den beide Arten von Arbeit nutzen. Ihr Nutzungsprotokoll zeigt, dass 60 % der Stunden auf steuerpflichtige kosmetische Behandlungen entfallen. Das ist mehr als die Hälfte, daher macht die Praxis die vollen C$2.600 geltend. Bei 50 % oder weniger wären es keine. Nutzt sie die Geräte später überwiegend für befreite Leistungen, gilt die Regel über den fiktiven Verkauf.

Anders in Ihrem Fall?

• Ihre Praxis verkauft sowohl befreite als auch steuerpflichtige Leistungen, die steuerpflichtigen Umsätze liegen nahe an der Grenze, oder der Vorsteuerabzug wurde ohne schriftliche Aufteilung geltend gemacht: Ob Sie sich registrieren müssen oder dürfen, wie jede gemeinsame Ausgabe verteilt wird und ob frühere Abzüge korrigiert werden müssen, hängt von Ihren Unterlagen ab. Bauen Sie jede Periode aus Leistungseinnahmen, Grundrissen, Zeitaufzeichnungen und früheren Erklärungen mit Unterstützung bei der Buchhaltung neu auf.
• Der Vorsteuerabzug wurde in einer Erklärung geltend gemacht, und Sie sehen nun einen Fehler: lesen Sie eine eingereichte GST/HST-Erklärung korrigieren.
• Behandler arbeiten über Ihre Praxis, und Sie ziehen die Zahlung des Kunden ein: lesen Sie GST/HST, wenn eine Praxis für Behandler einzieht.
• Die Umsätze Ihrer Erklärung stimmen nicht mit Ihrer Buchhaltung überein: lesen Sie GST/HST-Erklärung stimmt nicht mit der Buchhaltung überein.
• Die CRA prüft Ihren Vorsteuerabzug: lesen Sie GST/HST-Prüfungen und Betriebsprüfungen.
• Sie üben Ihren Beruf über eine Berufsgesellschaft aus: lesen Sie Berufsgesellschaften. Der Test für Kleinunternehmer rechnet die steuerpflichtigen Umsätze verbundener Personen im Sinne des Gesetzes hinzu.
• Sie betreiben eine gemeinnützige Praxis oder eine Praxis einer Wohltätigkeitsorganisation: Schedule V hat gesonderte Teile für Leistungen von Wohltätigkeitsorganisationen und öffentlichen Einrichtungen, öffentliche Einrichtungen haben andere Registrierungsschwellen und Tests, und eine Wohltätigkeitsorganisation oder qualifizierte gemeinnützige Organisation kann die Erstattung eines Teils der nicht abziehbaren Steuer beantragen (Abschnitt 259). Die Schwellen stehen auf der CRA-Seite zur Registrierung.
• Ihre Praxis liegt in Québec, British Columbia, Saskatchewan oder Manitoba: In Québec verwaltet Revenu Québec die GST/HST in der Regel und erhält die Erklärungen anstelle der CRA (RC4022). Die Umsatzsteuer von Québec und die Provinzumsatzsteuer in den drei anderen Provinzen sind eigene Steuern mit eigenen Regeln; diese Seite behandelt nur die GST/HST. Lesen Sie Provinzumsatzsteuer.