Delaware yapısı sonrası ASPE'den US GAAP'e konsolide mali tablo

Delaware ana şirket yapısına geçişten sonra ASPE'den US GAAP'e geçişte olağan yaklaşım nedir?

Delaware ana şirketindeki ABD'li yatırımcılar genellikle ana şirketin konsolide US GAAP tablolarını ister: ana şirket ve kontrol ettiği her şirket tek bir işletme olarak gösterilir. US GAAP kapsamında ana şirket, yabancı olanlar dahil çoğunluk hissesine sahip olduğu bağlı şirketleri konsolide eder ve şirketler arası bakiyeleri ile işlemleri elimine eder (FASB ARB 51; FASB Statement 94, ikisi de artık FASB Accounting Standards Codification içindedir). Buna ulaşmak için Kanada şirketinin kendi kayıtlarını yeniden kurması gerekmez:

1. Kanada defterini Kanada doları olarak tutun. Defter T2'yi beslemeye devam eder.
2. Her ay, Kanada mizanını defter dışında, yazılı bir uyarlama tablosuyla US GAAP'e uyarlayın.
3. Uyarlanan rakamları ABD dolarına çevirin.
4. Ana şirketi ekleyin, şirketler arası kalemleri elimine edin ve tek bir set raporlayın.

Kanada şirketi geliştirme maliyetlerini aktifleştirdiyse veya ödenecek vergiler yöntemini kullanıyorsa, iade edilebilir SR&ED kredisi talep ediyorsa, her iki şirkette de hisse opsiyonları varsa, ana şirkete ABD doları ile fatura kesiyor veya ondan ABD doları ile fon alıyorsa ya da kurucular hâlâ değiştirilebilir hisse (exchangeable shares) tutuyorsa durum basit olmaktan çıkar. Geçişten öncesine uzanan ilk denetim, yeniden kurulması gereken açılış bakiyeleri ekler.

Hazırlayın: her iki şirketin mizanlarını, şirketler arası sözleşmeyi ve faturaları, kullanılan döviz kurlarını ve kaynağını, iki şirketin opsiyon ve hisse defterlerini ve Delaware ana şirket yapısına geçişin kapanış belgelerini (hisse değişim sözleşmesi, değiştirilebilir hisse şartları, ana şirketin açılış bilançosu).

Delaware ana şirket yapısına geçişten sonra yatırımcılar kimin mali tablolarını ister?

Yatırımcılar Delaware ana şirketinin hisselerine sahiptir; bu yüzden Kanadalı bağlı şirketle konsolide edilmiş ana şirket tablolarını isterler. Ne alacaklarını, ne sıklıkla alacaklarını ve denetlenip denetlenmeyeceğini yatırım ve oy sözleşmeleri belirler; önce onları okuyun.

Kanada şirketinin kendi yıl sonu tabloları, çoğunlukla Kanadalı bir muhasebeci tarafından derlenir ve T2 gibi Kanada amaçları için kalır. 14 Aralık 2021 veya sonrasında biten dönemler için CSRS 4200 kapsamında bir derleme işi raporu eski bildirim yazısının yerini aldı (AASB). Derlenmiş Kanada tabloları konsolide US GAAP setinin yerini tutmaz. Denetimin kendisi için bkz. yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar; aylık dosya için bkz. yatırımcılar ve yönetim kurulu için aylık mali tablolar.

Kanada şirketi ASPE ile kayıt tutmayı sürdürüp yine de US GAAP tablolarını besleyebilir mi?

Evet. Kanada şirketi ASPE defterini tutabilir ve her ay belgelenmiş bir uyarlama tablosu (bridge) aracılığıyla US GAAP'e geçebilir. Alternatif, Kanada defterini US GAAP'e göre tutmak ve bunun yerine Kanada vergisi için uyarlama yapmaktır.

Hangisi olursa olsun, T2 mali tablo rakamlarını GIFI kodlarına eşlenmiş olarak ve şirket işlevsel para birimi seçimi yapmadıkça Kanada doları cinsinden alır (CRA RC4088). ASPE'yi sürdürmek, az fark içeren ve ayı zaten kapatan bir Kanadalı muhasebe sorumlusu olan şirkete uyar. Defteri US GAAP'e taşımak, uyarlama tablosu her ay büyüyen şirkete uyar. Uyarlama tablosunu tekrarlanabilir ve belgeli tutun: denetçi her uyarlamayı test edecektir.

Bir girişim için hangi ASPE ve US GAAP farkları genellikle önemlidir?

Genç bir teknoloji şirketinde dört kalem sıklıkla uyarlama gerektirir. Başka farklar da çıkabilir; şirketiniz için listeyi denetçiye doğrulatın.

Değiştirilebilir hisselerin ayrıca ele alınması gerekir. Kurucular Kanada şirketinin değiştirilebilir hisselerini (exchangeable shares) elinde tutuyorsa, ana şirket özkaynağın tamamına sahip olmayabilir; bu hisselerin konsolide özkaynakta nasıl görüneceği, ilk kapanıştan önce denetçiyle çözülecek bir takdir konusudur.

Hangi para birimi: işlevsel para birimi, raporlama para birimi ve Kanada dolarının çevrilmesi?

Üç ayrı kural seti “hangi para birimi?” diye sorar ve aynı şirket için yanıtlar farklı olabilir.

Kendi Kanadalı çalışanı, giderleri ve müşterileri olan bir Kanada şirketinin US GAAP işlevsel para birimi genellikle Kanada dolarıdır. Ana şirketin doğrudan ve ayrılmaz bir uzantısı olarak çalışan, örneğin ana şirketten fon alan ve çoğunlukla onun için çalışan bir şirketin işlevsel para birimi ise ABD doları olabilir. Bu takdir, kur farklarının nereye yazılacağını belirler:

• Kanada doları işlevsel para birimi: varlık ve borçları dönem sonu kuruyla, gelir ve giderleri ise kendi tarihlerindeki kurlarla veya dönemin ağırlıklı ortalamasıyla çevirin. Fark net gelire değil, özkaynağın ayrı bir bileşenine gider.
• ABD doları işlevsel para birimi, Kanada doları defterler: defterler ABD doları ile tutulmuş gibi yeniden ölçün; ekipman ve diğer parasal olmayan kalemler tarihsel kurlarla. Kur kâr ve zararları genellikle net gelirden geçer.

Kur için yayımlanmış tek bir kaynak seçin ve her ay onu kullanın. IRS'nin resmi bir döviz kuru yoktur ve genellikle tutarlı biçimde kullanılan yayımlanmış herhangi bir kuru kabul eder; ayrıca yıllık ortalamalar yayımlar (IRS). Bir şirket işlevsel para birimi seçimini bir kez verdikten veya geri aldıktan sonra T2 seçimi tekrar verilemez; bu yüzden uzun vadeli bir tercih olarak görün.

Şirketler arası bakiyeler ve hizmet ücretleri nasıl elimine edilir?

Konsolidasyonda bir şirketin diğerine borçlu olduğu veya diğerinden tahsil ettiği her tutar düşer: alacaklar ve borçlar, hizmet ücreti geliri ve gideri, faiz ve ana şirketin yatırımının bağlı şirketin özkaynağına karşı tutarı (FASB ARB 51). Elimine edilebilmeleri için iki tarafın çeviriden sonra eşleşmesi gerekir; farklar genellikle zamanlamadan, döviz kurlarından veya yalnızca bir tarafa kaydedilen faturadan gelir.

Bir şirketin işlevsel para biriminden başka bir para birimindeki şirketler arası bakiye, elimine olmayan bir kur kâr veya zararı doğurur. Yakın gelecekte ödeme planlanmıyorsa veya beklenmiyorsa bu kâr ya da zarar net gelire değil, çevrim farklarıyla birlikte özkaynağa gider (FASB Statement 52, 20. paragraf). Hangi bakiyelerin bu uzun vadeli nitelikte olduğunu belgeleyin.

Eliminasyon yalnızca konsolide tablolar içindir. Her şirketin beyannamesi ücreti yine bildirir: ana şirket Form 1120'de gelir olarak, Kanada şirketi T2'de gider olarak, bağımsız taraflar arası (arm's length) fiyatla (Kanada ve ABD şirketleriniz arasında fiyatlandırma). Ana şirkete ödenen bir yönetim ücreti, anlaşma kapsamında af uygulanmadıkça Kanada'daki mukim olmayan vergisine de tabidir ve Kanada şirketi kesmesi gereken vergiyi öder (Income Tax Act 212(1)(a), 212(4) ve 215(6) alt maddeleri); kontrol aynı rehberde anlatılır. Hangi satışı kimin kaydedeceği ve borç ile alacak hesaplarının nasıl kurulacağı için bkz. Kanada şirketi ile ABD şirketi için muhasebe kayıtları.

Delaware ana şirket yapısına geçişten sonra Kanada T2'si değişir mi?

T2 yine Kanada şirketinin kendi tablolarından, işlevsel para birimi seçimi uygulanmadıkça Kanada doları cinsinden hazırlanır. US GAAP uyarlamaları ve konsolidasyon kayıtları T2'ye girmez. Değişen şey şirketin sahibi ve neyle ilişki kurduğudur:

Hisse değişiminin kendi vergisi için bkz. Kanadalı bir girişimi Delaware ana şirketinin altına taşımak.

Delaware ana şirketi Kanadalı bağlı şirketi hakkında ne verir?

Ana şirket, Kanadalı bağlı şirket için Form 5471'i Form 1120'sine ekler ve beyannamenin süre uzatımları dahil son tarihine kadar verir. Yabancı bir şirketin oy veya değerinin %50 tutarından fazlasına sahip bir ABD şirketi Category 4 beyan edicisidir ve Schedule M'yi doldurmalıdır (IRS talimatları). Hisseleri edindiği yıl, ana şirket aynı zamanda Category 3 beyan edicisidir ve edinimi Schedule O, Part II'de bildirir. Gerekli bilgiyi vermemenin cezası, yabancı şirket başına yıllık US$10.000 ile başlar.

Form 5471'in birkaç eki doğrudan aylık uyarlama tablosundan gelir:

Konsolide tablolarla zaten uyuşan yıl sonu US GAAP rakamları, Form 5471'i yeniden kurulumdan çıkarıp bir mutabakata çevirir. Beyan edici kategorileri, kontrol edilen yabancı şirket statüsü ve ana şirketin gelire eklemesi gerekebilecek gelir için bkz. yabancı bir faaliyet şirketinin ABD ana şirketi.

Hangi defteri kim tutar ve ay hangi sırayla kapanır?

Her şirket kendi defterini kendi para biriminde tutar; konsolidasyonun sahibi tek bir kişidir. Tipik sıra:

2. adımda kaydedilmeden bırakılan bir şirketler arası fatura sonraki her adımı bekletir. Her ayın uyarlama tablosunu, kurlarını ve eliminasyon kayıtlarını bir arada tutun; denetçi ve Form 5471 hazırlayıcısı aynı dosyayı isteyecektir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar gösterilen para birimindedir ve döviz kurları uydurmadır.

İki defter arasında aylık kapanış

Kanada doları işlevsel para birimi olan bir Kanadalı bağlı şirket bir ayda C$400.000 harcar. Örnek olarak alınan ortalama ABD doları başına 1,38 Kanada doları kuruyla bu giderler konsolide gelir tablosunda yaklaşık US$290.000 görünür. Ay sonu bilançosu ise ay sonu kuruyla çevrilir ve fark özkaynaktaki çevrim farkına gider. Yıl sonunda T2 yine Kanada doları rakamlarını kullanır.

Şirketler arası hizmet ücreti

Ana şirket, Kanadalı bağlı şirketten yönetim hizmetleri için üç ayda bir US$50.000 talep eder. Konsolide tablolarda ana şirketin ücret geliri ile bağlı şirketin ücret gideri elimine olur, ödenmemiş bakiye de öyle. Ana şirket ücreti yine Form 1120'de gelir olarak bildirir; bağlı şirket, fiyat bağımsız taraflar arası ise ve ücret üzerindeki Kanada stopajı kontrol edildikten sonra, ücreti T2'de Kanada doları cinsinden yine indirir; Form 5471 Schedule M ise yılın toplamını gösterir.

SR&ED iadesi

Kanadalı bağlı şirket C$300.000 iade edilebilir SR&ED kredisi bekler. ASPE tabloları krediyi mevcut politikası uyarınca gösterir; denetçiyle mutabık kalınan US GAAP sunumu ise onu farklı bir satıra koyabilir. Yönetim kurulu dosyası hangi satırda olduğunu belirtir; böylece yönetim kurulu krediyi iki kez saymaz veya nakit yakma rakamında gözden kaçırmaz.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Ana şirket yapısına geçiş henüz kapanmadı veya kurucular değişimin vergisini soruyor: bkz. Kanadalı bir girişimi Delaware ana şirketinin altına taşımak ve girişim vergisi desteği alın.
• İlk denetim yaklaşıyor: bkz. yatırımcılar için denetlenmiş mali tablolar ve ilk denetim için gelir vergisi karşılığı.
• ABD'li yatırımcılar CCPC statüsünü sona erdirmiş olabilir: bkz. yabancı yatırımcılar nedeniyle CCPC statüsünü kaybetmek.
• Tur, iade edilebilir SR&ED kredinizi azaltabilir: bkz. büyük bir turdan sonra SR&ED ve küçük işletme sınırları.
• Kanada'daki çalışanlar Kanada şirketinde veya ana şirkette opsiyon tutuyor: bkz. Kanada'daki çalışanlar için hisse opsiyonları.
• Şirketler arası hesaplar zaten dengesiz: bkz. Kanada şirketi ile ABD şirketi için muhasebe kayıtları ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Ana şirket, yapıya geçişten beri Form 5471 vermedi: bkz. yabancı bir faaliyet şirketinin ABD ana şirketi ve girişim vergisi desteği alın.