ASPE zu US GAAP nach dem Wechsel nach Delaware: Konzernabschluss

ASPE zu US GAAP nach dem Wechsel nach Delaware: Was ist das übliche Vorgehen?

US-Investoren der Muttergesellschaft in Delaware wollen in der Regel den Konzernabschluss der Muttergesellschaft nach US GAAP: die Muttergesellschaft und alle von ihr kontrollierten Gesellschaften, dargestellt als ein Unternehmen. Nach US GAAP konsolidiert eine Muttergesellschaft ihre mehrheitlich gehaltenen Tochtergesellschaften, auch ausländische, und eliminiert konzerninterne Salden und Geschäfte (FASB ARB 51; FASB Statement 94, beide inzwischen in der FASB Accounting Standards Codification). Die kanadische Gesellschaft muss dafür ihre eigenen Bücher nicht neu aufbauen:

1. Führen Sie das kanadische Hauptbuch in kanadischen Dollar weiter. Es speist weiterhin die T2-Erklärung.
2. Passen Sie die kanadische Saldenliste jeden Monat außerhalb des Hauptbuchs an US GAAP an, mit einer schriftlichen Aufstellung der Anpassungen.
3. Rechnen Sie die angepassten Werte in US-Dollar um.
4. Fügen Sie die Muttergesellschaft hinzu, eliminieren Sie konzerninterne Posten und berichten Sie einen einzigen Abschluss.

Ein Fall wird kompliziert, wenn die kanadische Gesellschaft Entwicklungskosten aktiviert hat oder die Methode der Steuerschuld (Taxes Payable Method) anwendet, erstattungsfähige SR&ED-Gutschriften geltend macht, Aktienoptionen in beiden Gesellschaften bestehen, die Muttergesellschaft in US-Dollar abrechnet oder finanziert oder Gründer noch umtauschbare Anteile halten. Eine erste Abschlussprüfung, die vor den Wechsel zurückreicht, verlangt zusätzlich den Neuaufbau der Eröffnungssalden.

Bereithalten: die Saldenlisten beider Gesellschaften, den Konzernvertrag und die Rechnungen, die verwendeten Wechselkurse mit Quelle, die Register für Optionen und Anteile beider Gesellschaften sowie die Abschlussunterlagen des Wechsels (Anteilstauschvertrag, Bedingungen der umtauschbaren Anteile, Eröffnungsbilanz der Muttergesellschaft).

Welchen Abschluss wollen Investoren nach dem Wechsel?

Investoren halten Anteile an der Muttergesellschaft in Delaware, daher wollen sie den Abschluss der Muttergesellschaft, konsolidiert mit der kanadischen Tochter. Ihre Beteiligungs- und Stimmrechtsvereinbarungen legen fest, was sie erhalten, wie oft und ob geprüft wird; lesen Sie diese zuerst.

Der eigene Jahresabschluss der kanadischen Gesellschaft, oft von einem kanadischen Buchhaltungsexperten zusammengestellt, bleibt für kanadische Zwecke wie die T2-Erklärung bestehen. Ein Bericht über einen Zusammenstellungsauftrag nach CSRS 4200 hat für Zeiträume, die am oder nach dem 14. Dezember 2021 enden, den früheren Hinweis an den Leser (Notice to Reader) ersetzt (AASB). Zusammengestellte kanadische Abschlüsse ersetzen den konsolidierten Abschluss nach US GAAP nicht. Zur Prüfung selbst siehe geprüfte Abschlüsse für Investoren; zu den monatlichen Unterlagen siehe monatliche Abschlüsse für Investoren und das Board.

Kann die kanadische Gesellschaft ASPE-Bücher führen und trotzdem den Abschluss nach US GAAP speisen?

Ja. Die kanadische Gesellschaft kann ihr ASPE-Hauptbuch behalten und jeden Monat über eine dokumentierte Aufstellung der Anpassungen (eine Überleitung) auf US GAAP umstellen. Die Alternative ist, das kanadische Hauptbuch nach US GAAP zu führen und für die kanadische Steuer anzupassen.

In beiden Fällen entnimmt die T2-Erklärung ihre Werte dem Jahresabschluss, zugeordnet zu GIFI-Codes, in kanadischen Dollar, es sei denn, die Gesellschaft hat die Wahl der funktionalen Währung getroffen (CRA RC4088). ASPE beizubehalten passt zu einer Gesellschaft mit wenigen Unterschieden und einem kanadischen Buchhalter, der den Monat ohnehin abschließt. Das Hauptbuch auf US GAAP umzustellen passt zu einer Gesellschaft, deren Überleitung jeden Monat wächst. Halten Sie die Überleitung wiederholbar und belegt: Der Prüfer testet jede Anpassung.

Welche Unterschiede zwischen ASPE und US GAAP sind für ein Start-up meist wichtig?

Vier Positionen müssen in einem jungen Technologieunternehmen oft angepasst werden. Es können weitere Unterschiede auftreten; lassen Sie die Liste für Ihre Gesellschaft vom Prüfer bestätigen.

Umtauschbare Anteile brauchen eine eigene Antwort. Haben Gründer umtauschbare Anteile der kanadischen Gesellschaft behalten, gehört der Muttergesellschaft womöglich nicht das gesamte Eigenkapital. Wie diese Anteile im konsolidierten Eigenkapital erscheinen, ist eine Ermessensfrage, die vor dem ersten Abschluss mit dem Prüfer zu klären ist.

Welche Währung: funktionale Währung, Berichtswährung und Umrechnung kanadischer Dollar?

Drei verschiedene Regelwerke fragen jeweils „Welche Währung?“, und die Antworten können für dieselbe Gesellschaft unterschiedlich ausfallen.

Eine kanadische Gesellschaft mit eigenen kanadischen Mitarbeitern, Kosten und Kunden hat nach US GAAP meist den kanadischen Dollar als funktionale Währung. Eine Gesellschaft, die als unmittelbare und untrennbare Erweiterung der Muttergesellschaft arbeitet, etwa weil sie von ihr finanziert wird und hauptsächlich für sie tätig ist, kann stattdessen den US-Dollar haben. Diese Einschätzung entscheidet, wo Kursdifferenzen landen:

• Funktionale Währung kanadischer Dollar: Rechnen Sie Vermögenswerte und Schulden zum Kurs am Periodenende um, Erträge und Aufwendungen zu den Kursen an ihren Tagen oder einem gewichteten Durchschnitt der Periode. Die Differenz geht in eine eigene Eigenkapitalkomponente, nicht in den Jahresüberschuss.
• Funktionale Währung US-Dollar, Bücher in kanadischen Dollar: Bewerten Sie neu, als wären die Bücher in US-Dollar geführt worden, mit Ausrüstung und anderen nicht monetären Posten zu historischen Kursen. Kursgewinne und -verluste laufen in der Regel über den Jahresüberschuss.

Wählen Sie für die Kurse eine veröffentlichte Quelle und verwenden Sie sie jeden Monat. Der IRS hat keinen amtlichen Wechselkurs und akzeptiert in der Regel jeden veröffentlichten Kurs, der einheitlich verwendet wird; er veröffentlicht außerdem Jahresdurchschnitte (IRS). Eine Wahl der funktionalen Währung für die T2-Erklärung kann nicht erneut eingereicht werden, sobald eine Gesellschaft eine eingereicht oder widerrufen hat. Betrachten Sie sie daher als langfristige Entscheidung.

Wie werden konzerninterne Salden und Dienstleistungsentgelte eliminiert?

Bei der Konsolidierung entfällt jeder Betrag, den eine Gesellschaft der anderen schuldet oder berechnet: Forderungen und Verbindlichkeiten, Erträge und Aufwendungen aus Dienstleistungsentgelten, Zinsen und die Beteiligung der Muttergesellschaft gegen das Eigenkapital der Tochter (FASB ARB 51). Beide Seiten müssen nach der Umrechnung übereinstimmen, bevor sie eliminiert werden können; Differenzen entstehen meist durch Zeitpunkte, Wechselkurse oder eine Rechnung, die nur auf einer Seite gebucht wurde.

Ein konzerninterner Saldo in einer anderen Währung als der funktionalen Währung einer der Gesellschaften erzeugt einen Kursgewinn oder -verlust, der nicht eliminiert wird. Ist in absehbarer Zeit keine Begleichung geplant oder zu erwarten, geht dieser Gewinn oder Verlust zusammen mit den Umrechnungsdifferenzen ins Eigenkapital statt in den Jahresüberschuss (FASB Statement 52, paragraph 20). Dokumentieren Sie, welche Salden diesen langfristigen Charakter haben.

Die Eliminierung gilt nur für den Konzernabschluss. Die Erklärung jeder Gesellschaft weist das Entgelt weiterhin aus: die Muttergesellschaft als Ertrag auf Form 1120, die kanadische Gesellschaft als Aufwand in ihrer T2-Erklärung, zu fremdüblichen Preisen (Preisgestaltung zwischen Ihrer kanadischen und Ihrer US-Gesellschaft). Eine Managementvergütung an die Muttergesellschaft unterliegt außerdem der kanadischen Steuer für Nichtansässige, sofern keine Entlastung nach dem Steuerabkommen greift, und die kanadische Gesellschaft schuldet jede Steuer, die sie hätte einbehalten müssen (Income Tax Act ss. 212(1)(a), 212(4) and 215(6)); derselbe Ratgeber behandelt die Prüfung. Wer welchen Verkauf bucht und wie Verbindlichkeits- und Forderungskonten zwischen Konzerngesellschaften eingerichtet werden, steht in Buchhaltung für eine kanadische und eine US-Gesellschaft.

Ändert sich die kanadische T2-Erklärung nach dem Wechsel?

Die T2-Erklärung wird weiterhin aus dem eigenen Abschluss der kanadischen Gesellschaft erstellt, in kanadischen Dollar, sofern keine Wahl der funktionalen Währung gilt. Anpassungen nach US GAAP und Konsolidierungsbuchungen gehören nicht in die T2-Erklärung. Es ändert sich, wem die Gesellschaft gehört und womit sie zu tun hat:

Zur Steuer auf den Anteilstausch selbst siehe kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware bringen.

Was reicht die Muttergesellschaft in Delaware über ihre kanadische Tochter ein?

Die Muttergesellschaft fügt ihrer Form 1120 die Form 5471 für die kanadische Tochter bei, eingereicht zum Fälligkeitstermin der Erklärung einschließlich Verlängerungen. Eine US-Kapitalgesellschaft, der mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Werts einer ausländischen Kapitalgesellschaft gehören, ist Filer der Kategorie 4 und muss Schedule M ausfüllen (Anleitung des IRS). Im Jahr des Anteilserwerbs ist die Muttergesellschaft außerdem Filer der Kategorie 3 und meldet den Erwerb in Schedule O, Part II. Der Zuschlag für die unterlassene Einreichung der erforderlichen Angaben beginnt bei US$10.000 pro ausländischer Kapitalgesellschaft und Jahr.

Mehrere Schedules der Form 5471 stammen direkt aus der monatlichen Überleitung:

Werte nach US GAAP zum Jahresende, die bereits zum konsolidierten Abschluss passen, machen die Form 5471 zu einer Abstimmung statt zu einem Neuaufbau. Zu Filer-Kategorien, zum Status als beherrschte ausländische Gesellschaft (CFC) und zu Einkünften, die die Muttergesellschaft möglicherweise einbeziehen muss, siehe eine US-Muttergesellschaft einer ausländischen Betriebsgesellschaft.

Wer führt welche Bücher, und in welcher Reihenfolge wird der Monat abgeschlossen?

Jede Gesellschaft führt ihr eigenes Hauptbuch in ihrer eigenen Währung; eine Person verantwortet die Konsolidierung. Eine typische Reihenfolge:

Eine konzerninterne Rechnung, die in Schritt 2 ungebucht bleibt, hält jeden späteren Schritt auf. Bewahren Sie Überleitung, Kurse und Eliminierungsbuchungen jedes Monats zusammen auf; Prüfer und Ersteller der Form 5471 fragen nach derselben Datei.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge stehen in der angegebenen Währung, und die Wechselkurse sind frei erfunden.

Monatsabschluss über zwei Hauptbücher

Eine kanadische Tochter mit kanadischem Dollar als funktionaler Währung gibt in einem Monat C$400.000 aus. Bei einem beispielhaften Durchschnittskurs von 1,38 kanadischen Dollar je US-Dollar erscheinen diese Aufwendungen in der konsolidierten Gewinn- und Verlustrechnung mit etwa US$290.000. Ihre Bilanz zum Monatsende wird stattdessen zum Kurs am Monatsende umgerechnet, und die Differenz geht in die Umrechnungsdifferenz im Eigenkapital. Die T2-Erklärung zum Jahresende verwendet weiterhin die Zahlen in kanadischen Dollar.

Konzerninternes Dienstleistungsentgelt

Die Muttergesellschaft berechnet der kanadischen Tochter US$50.000 pro Quartal für Managementleistungen. Im Konzernabschluss entfallen der Entgeltertrag der Muttergesellschaft und der Entgeltaufwand der Tochter, ebenso jeder unbezahlte Saldo. Die Muttergesellschaft weist das Entgelt weiterhin als Ertrag auf Form 1120 aus; die Tochter zieht es weiterhin in ihrer T2-Erklärung in kanadischen Dollar ab, wenn der Preis fremdüblich ist, nachdem sie die kanadische Quellensteuer auf das Entgelt geprüft hat; und Schedule M der Form 5471 zeigt die Jahressumme.

SR&ED-Erstattung

Die kanadische Tochter erwartet eine erstattungsfähige SR&ED-Gutschrift von C$300.000. Ihr ASPE-Abschluss zeigt die Gutschrift nach ihrer bestehenden Methode, während die mit dem Prüfer vereinbarte Darstellung nach US GAAP sie in einer anderen Zeile zeigen kann. Die Board-Unterlagen nennen die Zeile, in der sie steht, damit das Board sie nicht doppelt zählt oder in der Burn Rate übersieht.

Anders bei Ihnen?

• Der Wechsel ist noch nicht abgeschlossen, oder Gründer fragen nach der Steuer auf den Tausch: siehe kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware bringen und holen Sie sich Hilfe bei der Start-up-Steuer.
• Die erste Abschlussprüfung steht an: siehe geprüfte Abschlüsse für Investoren und die Steuerrückstellung für eine erste Prüfung.
• US-Investoren haben womöglich den CCPC-Status beendet: siehe Verlust des CCPC-Status durch ausländische Investoren.
• Die Runde kürzt womöglich Ihre erstattungsfähige SR&ED-Gutschrift: siehe SR&ED und Small Business Deduction nach einer großen Runde.
• Arbeitnehmer in Kanada halten Optionen an der kanadischen Gesellschaft oder an der Muttergesellschaft: siehe Aktienoptionen für Arbeitnehmer in Kanada.
• Konzerninterne Konten stimmen bereits nicht mehr: siehe Buchhaltung für eine kanadische und eine US-Gesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Muttergesellschaft hat seit dem Wechsel keine Form 5471 eingereicht: siehe eine US-Muttergesellschaft einer ausländischen Betriebsgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Start-up-Steuer.