델라웨어 전환 후 ASPE·US GAAP 연결 재무제표

델라웨어 모회사 전환 후 ASPE에서 US GAAP로 옮기는 일반적인 방법은 무엇인가요?

델라웨어 모회사의 미국 투자자는 대체로 모회사의 US GAAP 연결 재무제표를 원합니다. 모회사와 모회사가 지배하는 모든 회사를 하나의 사업체로 보여 주는 재무제표입니다. US GAAP에서 모회사는 해외 자회사를 포함한 과반 지분 자회사를 연결하고 회사 간 잔액과 거래를 상계 제거합니다(FASB ARB 51, FASB Statement 94, 두 기준 모두 현재 FASB Accounting Standards Codification에 편입됨). 그렇게 하려고 캐나다 회사가 자체 장부를 다시 만들 필요는 없습니다.

1. 캐나다 원장은 캐나다 달러로 유지합니다. 이 원장은 계속 T2의 바탕이 됩니다.
2. 매달 원장 밖에서 캐나다 시산표를 US GAAP로 조정하고, 조정 내역을 문서로 남깁니다.
3. 조정한 금액을 미국 달러로 환산합니다.
4. 모회사를 더하고, 회사 간 항목을 상계 제거한 뒤, 하나의 재무제표로 보고합니다.

캐나다 회사가 개발비를 자산화했거나 납부세액법을 쓰거나, 환급 가능한 SR&ED 세액공제를 신청하거나, 두 회사 모두에 스톡옵션이 있거나, 모회사와 미국 달러로 청구하거나 자금을 받거나, 창업자가 아직 교환 가능 주식(exchangeable shares)을 보유하고 있으면 단순한 사례가 아닙니다. 전환 이전까지 거슬러 올라가는 첫 감사에서는 기초 잔액을 다시 만들어야 합니다.

준비할 자료: 두 회사의 시산표, 회사 간 계약서와 청구서, 사용한 환율과 출처, 두 회사의 옵션 및 주식 원장, 전환 종결 서류(주식 교환 계약서, 교환 가능 주식 조건, 모회사의 기초 재무상태표).

전환 후 투자자는 어느 회사의 재무제표를 원하나요?

투자자는 델라웨어 모회사의 주식을 보유하므로, 캐나다 자회사와 연결한 모회사의 재무제표를 원합니다. 무엇을, 얼마나 자주, 감사를 받아서 받을지는 투자 계약과 의결권 계약에 정해져 있으므로 먼저 읽어 보세요.

캐나다 회사의 자체 결산 재무제표는 캐나다 회계사가 편집하는 경우가 많으며, T2 같은 캐나다 목적을 위해 계속 작성합니다. 2021년 12월 14일 이후 끝나는 기간부터는 CSRS 4200에 따른 편집 업무 보고서가 기존의 독자 통지서를 대체했습니다(AASB). 편집된 캐나다 재무제표가 US GAAP 연결 재무제표를 대신하지는 않습니다. 감사 자체는 투자자를 위한 감사받은 재무제표를, 월별 자료는 투자자와 이사회를 위한 월별 재무제표를 참고하세요.

캐나다 회사가 ASPE 장부를 유지하면서 US GAAP 재무제표에 연결할 수 있나요?

네. 캐나다 회사는 ASPE 원장을 유지하면서 매달 문서화한 조정표(bridge)로 US GAAP으로 변환할 수 있습니다. 다른 방법은 캐나다 원장을 US GAAP으로 유지하고 캐나다 세무 목적의 차이를 조정하는 것입니다.

어느 방법이든 T2에는 재무제표 금액을 GIFI 코드에 맞춰 캐나다 달러로 옮깁니다. 회사가 기능 통화 선택을 한 경우는 예외입니다(CRA RC4088). 차이가 적고 이미 매월 결산하는 캐나다 장부 담당자가 있는 회사에는 ASPE 유지가 맞습니다. 조정표가 매달 커지는 회사에는 원장을 US GAAP으로 옮기는 것이 맞습니다. 조정표는 반복할 수 있고 근거가 있어야 합니다. 감사인이 조정 항목마다 검증하기 때문입니다.

스타트업에서 ASPE와 US GAAP의 차이 중 보통 어떤 것이 중요한가요?

젊은 기술 회사에서는 네 가지 항목을 조정해야 하는 경우가 많습니다. 다른 차이도 생길 수 있으니, 감사인에게 회사에 맞는 목록을 확인해 달라고 요청하세요.

교환 가능 주식은 별도의 답이 필요합니다. 창업자가 캐나다 회사의 교환 가능 주식을 계속 보유하면 모회사가 캐나다 회사의 지분 전부를 소유하지 않을 수 있습니다. 이 주식을 연결 자본에 어떻게 표시할지는 첫 결산 전에 감사인과 정해야 하는 판단 사항입니다.

기능 통화, 보고 통화, 캐나다 달러 환산은 어떻게 하나요?

세 가지 서로 다른 규정이 각각 "어느 통화인가?"를 묻고, 같은 회사라도 답이 다를 수 있습니다.

캐나다 직원, 비용, 고객이 있는 캐나다 회사는 보통 US GAAP 기능 통화가 캐나다 달러입니다. 모회사가 자금을 대고 주로 모회사를 위해 일하는 회사처럼 모회사의 직접적이고 필수적인 연장선으로 운영되는 회사는 미국 달러가 기능 통화일 수 있습니다. 이 판단에 따라 환율 차이가 반영되는 곳이 달라집니다.

• 캐나다 달러가 기능 통화인 경우: 자산과 부채는 기말 환율로, 수익과 비용은 발생일 환율이나 해당 기간의 가중평균 환율로 환산합니다. 차이는 순이익이 아니라 자본의 별도 구성 항목에 들어갑니다.
• 미국 달러가 기능 통화이고 장부가 캐나다 달러인 경우: 장부를 미국 달러로 썼다면 나왔을 금액으로 재측정하며, 장비 같은 비화폐성 항목은 역사적 환율을 씁니다. 환율 차이에 따른 손익은 일반적으로 순이익에 반영됩니다.

환율은 공시된 출처 하나를 정해 매달 같은 출처를 쓰세요. IRS에는 공식 환율이 없으며, 일관되게 쓴 공시 환율이면 대체로 인정하고, 연평균 환율도 공표합니다(IRS). T2 기능 통화 선택은 회사가 한 번 제출했거나 철회하면 다시 제출할 수 없으므로 장기적인 선택으로 보세요.

회사 간 잔액과 용역 수수료는 어떻게 상계 제거하나요?

연결 과정에서 한 회사가 다른 회사에 갚아야 하거나 청구한 모든 금액이 빠집니다. 채권과 채무, 용역 수수료 수익과 비용, 이자, 그리고 모회사의 투자금과 자회사의 자본이 대상입니다(FASB ARB 51). 상계 제거하기 전에 환산 후 양쪽 금액이 일치해야 합니다. 차이는 보통 시점, 환율, 한쪽에만 기록된 청구서에서 생깁니다.

한 회사의 기능 통화가 아닌 통화로 된 회사 간 잔액은 상계 제거되지 않는 환율 손익을 만듭니다. 예측 가능한 미래에 결제할 계획이나 예상이 없으면, 그 손익은 순이익이 아니라 환산 조정과 함께 자본에 반영됩니다(FASB Statement 52, paragraph 20). 어떤 잔액이 이런 장기 성격인지 문서로 남기세요.

상계 제거는 연결 재무제표에만 해당합니다. 각 회사의 신고서에는 여전히 수수료를 보고합니다. 모회사는 Form 1120에 소득으로, 캐나다 회사는 T2에 비용으로 보고하며, 가격은 독립 당사자 간 거래 기준으로 정합니다(캐나다 법인과 미국 법인 간 가격 책정). 모회사에 지급하는 관리 수수료는 조세조약 감면이 없으면 캐나다 비거주자 세금의 대상이 되기도 하며, 캐나다 회사는 원천징수했어야 할 세금을 부담합니다(Income Tax Act ss. 212(1)(a), 212(4) and 215(6)). 같은 가이드에서 이 점검도 다룹니다. 어느 회사가 어떤 매출을 기록하는지와 관계회사 간 채권·채무 계정 설정은 캐나다 회사와 미국 회사의 장부를 참고하세요.

전환 후 캐나다 T2가 달라지나요?

T2는 여전히 캐나다 회사의 자체 재무제표로 캐나다 달러로 작성하며, 기능 통화 선택이 적용되는 경우만 예외입니다. US GAAP 조정과 연결 분개는 T2에 들어가지 않습니다. 바뀌는 것은 회사의 소유주와 거래 상대입니다.

주식 교환 자체에 대한 세금은 캐나다 스타트업을 델라웨어 모회사 아래로 옮기기를 참고하세요.

델라웨어 모회사는 캐나다 자회사에 대해 무엇을 제출하나요?

모회사는 캐나다 자회사에 대한 Form 5471을 Form 1120에 첨부하며, 연장 기한을 포함한 신고서 제출 기한까지 제출합니다. 외국 법인의 의결권이나 가치의 50%를 넘게 소유한 미국 법인은 Category 4 제출자이며 Schedule M을 작성해야 합니다(IRS 작성 안내). 주식을 취득한 연도에는 모회사가 Category 3 제출자이기도 하며, 취득을 Schedule O, Part II에 보고합니다. 필요한 정보를 제출하지 않았을 때의 가산세는 외국 법인당 연간 US$10,000에서 시작합니다.

Form 5471의 여러 Schedule은 월별 조정표에서 바로 나옵니다.

연결 재무제표와 이미 맞춰 둔 연말 US GAAP 금액이 있으면 Form 5471은 새로 만드는 작업이 아니라 대사 작업이 됩니다. 제출자 유형, 해외 지배 법인(CFC) 여부, 모회사가 포함해야 할 수 있는 소득은 해외 운영 법인을 둔 미국 모회사를 참고하세요.

누가 어떤 장부를 관리하며, 월 결산은 어떤 순서로 하나요?

각 회사는 자기 통화로 자체 원장을 관리하고, 연결은 한 사람이 맡습니다. 일반적인 순서는 다음과 같습니다.

2단계에서 기록하지 못한 회사 간 청구서는 이후 모든 단계를 지연시킵니다. 매달 조정표, 환율, 상계 분개를 한곳에 모아 두세요. 감사인과 Form 5471 작성자가 같은 파일을 요청합니다.

예시

아래 예시는 설명을 위한 가정이며, 금액은 표시한 통화 기준이고 환율은 임의로 정한 것입니다.

두 원장에 걸친 월 결산

기능 통화가 캐나다 달러인 캐나다 자회사가 한 달에 C$400,000를 씁니다. 평균 환율을 미국 달러당 1.38 캐나다 달러로 가정하면, 이 비용은 연결 손익계산서에 약 US$290,000로 나타납니다. 월말 재무상태표는 대신 월말 환율로 환산하며, 그 차이는 자본의 환산 조정에 들어갑니다. 연말 T2에는 여전히 캐나다 달러 금액을 씁니다.

회사 간 용역 수수료

모회사가 캐나다 자회사에 관리 용역 대가로 분기마다 US$50,000를 청구합니다. 연결 재무제표에서는 모회사의 수수료 수익과 자회사의 수수료 비용이 상계 제거되고, 미지급 잔액도 마찬가지입니다. 모회사는 여전히 Form 1120에 수수료를 소득으로 보고합니다. 자회사는 가격이 독립 당사자 간 거래 수준이면 캐나다 달러로 T2에서 공제하되, 수수료에 대한 캐나다 원천징수를 먼저 확인합니다. Form 5471 Schedule M에는 그해 합계가 나타납니다.

SR&ED 환급

캐나다 자회사가 C$300,000의 환급 가능한 SR&ED 세액공제를 기대합니다. ASPE 재무제표에는 기존 정책대로 세액공제를 표시하지만, 감사인과 합의한 US GAAP 표시는 다른 항목에 넣을 수 있습니다. 이사회가 이중으로 계산하거나 월 소진액 계산에서 빠뜨리지 않도록, 이사회 자료에 어느 항목에 들어 있는지 밝히세요.

상황이 다르신가요?

• 전환이 아직 끝나지 않았거나 창업자가 교환에 대한 세금을 묻는 경우: 캐나다 스타트업을 델라웨어 모회사 아래로 옮기기를 참고하시고 스타트업 세무 지원을 받아 보세요.
• 첫 감사가 다가오는 경우: 투자자를 위한 감사받은 재무제표와 첫 감사를 위한 법인세 충당금을 참고하세요.
• 미국 투자자 때문에 CCPC 자격이 끝났을 수 있는 경우: 외국 투자자로 인한 CCPC 자격 상실을 참고하세요.
• 투자로 환급 가능한 SR&ED 세액공제가 줄어들 수 있는 경우: 대규모 투자 후 SR&ED와 소기업 한도를 참고하세요.
• 캐나다 직원이 캐나다 회사나 모회사의 옵션을 보유한 경우: 캐나다 직원의 스톡옵션을 참고하세요.
• 회사 간 계정이 이미 맞지 않는 경우: 캐나다 회사와 미국 회사의 장부를 참고하시고 국경 간 세무 지원을 받아 보세요.
• 전환 이후 모회사가 Form 5471을 제출한 적이 없는 경우: 해외 운영 법인을 둔 미국 모회사를 참고하시고 스타트업 세무 지원을 받아 보세요.