من ASPE إلى US GAAP بعد نقل الشركة الأم إلى Delaware: القوائم المالية الموحدة

من ASPE إلى US GAAP بعد نقل الشركة الأم إلى Delaware: ما النهج المعتاد؟

يريد المستثمرون الأمريكيون في الشركة الأم في Delaware عادةً القوائم الموحدة للشركة الأم وفق US GAAP: الشركة الأم وكل شركة تسيطر عليها، معروضة كأنها نشاط واحد. وبموجب US GAAP توحّد الشركة الأم شركاتها التابعة المملوكة بأغلبية، ومنها الأجنبية، وتستبعد الأرصدة والمعاملات بين الشركات (FASB ARB 51؛ FASB Statement 94، وكلاهما ضمن مدونة معايير المحاسبة لدى FASB الآن). ولا يلزم أن تعيد الشركة الكندية بناء دفاترها للوصول إلى ذلك:

1. أبقِ الدفتر الكندي بالدولار الكندي. فهو لا يزال يغذّي إقرار ⁦T2⁩.
2. كل شهر، عدّل ميزان المراجعة الكندي إلى US GAAP خارج الدفتر، مع جدول مكتوب بالتعديلات.
3. حوّل الأرقام المعدّلة إلى الدولار الأمريكي.
4. أضف الشركة الأم، واستبعد البنود بين الشركات، وأصدر مجموعة واحدة من القوائم.

تتوقف الحالة عن كونها بسيطة عندما تكون الشركة الكندية قد رسملت تكاليف التطوير أو تستخدم طريقة الضرائب المستحقة، أو تطالب بائتمانات SR&ED القابلة للاسترداد، أو لديها خيارات أسهم في الشركتين، أو تُصدر فواتير للشركة الأم أو تمولها الشركة الأم بالدولار الأمريكي، أو لا يزال المؤسسون يملكون أسهمًا قابلة للمبادلة. والتدقيق الأول الذي يمتد إلى ما قبل النقل يضيف أرصدة افتتاحية يجب إعادة بنائها.

اجمع: موازين المراجعة للشركتين، واتفاقية ما بين الشركتين وفواتيرها، وأسعار الصرف المستخدمة ومصدرها، وسجلات الخيارات والأسهم للشركتين، ومستندات إغلاق عملية النقل (اتفاقية تبادل الأسهم، وشروط الأسهم القابلة للمبادلة، والميزانية العمومية الافتتاحية للشركة الأم).

بعد نقل الشركة الأم، أي قوائم مالية يريدها المستثمرون؟

يملك المستثمرون أسهم الشركة الأم في Delaware، فيريدون قوائم الشركة الأم موحدة مع الشركة الكندية التابعة. وتحدد اتفاقيات الاستثمار والتصويت لديهم ما يتلقونه وعدد مرات ذلك وهل هو مدقق؛ فاقرأها أولًا.

أما القوائم السنوية للشركة الكندية نفسها، التي يعدّها غالبًا محاسب كندي، فتبقى للأغراض الكندية مثل إقرار ⁦T2⁩. وقد حل تقرير مهمة الإعداد وفق CSRS 4200 محل إشعار القارئ القديم للفترات المنتهية في 14 ديسمبر 2021 أو بعده (AASB). والقوائم الكندية المعدّة لا تحل محل مجموعة US GAAP الموحدة. وللاطلاع على التدقيق نفسه، راجع القوائم المالية المدققة للمستثمرين؛ وللحزمة الشهرية، راجع القوائم المالية الشهرية للمستثمرين ومجلس الإدارة.

هل تستطيع الشركة الكندية الاحتفاظ بدفاتر ASPE وتغذية قوائم US GAAP مع ذلك؟

نعم. تستطيع الشركة الكندية الاحتفاظ بدفتر ASPE والتحويل إلى US GAAP عبر جدول تعديلات موثَّق (جسر) كل شهر. والبديل هو إبقاء الدفتر الكندي على US GAAP والتعديل للضريبة الكندية بدلًا من ذلك.

وفي الحالتين، يأخذ إقرار ⁦T2⁩ أرقام قوائمها المالية، مربوطةً برموز GIFI، بالدولار الكندي ما لم تكن الشركة قد قدّمت اختيار العملة الوظيفية (CRA RC4088). ويناسب الإبقاء على ASPE شركة فروقها قليلة ولديها مسؤول دفاتر كندي يغلق الشهر أصلًا. وينقل الدفتر إلى US GAAP ما يناسب شركة يكبر جسرها كل شهر. اجعل الجسر قابلًا للتكرار وموثَّقًا: سيختبر المدقق كل تعديل.

ما فروق ASPE وUS GAAP التي تهم عادةً شركة ناشئة؟

تحتاج أربعة بنود غالبًا إلى تعديل في شركة تقنية فتية. وقد تنشأ فروق أخرى؛ اطلب من المدقق تأكيد القائمة لشركتك.

تحتاج الأسهم القابلة للمبادلة إلى جواب خاص بها. فإذا احتفظ المؤسسون بأسهم قابلة للمبادلة في الشركة الكندية، فقد لا تملك الشركة الأم كل حقوق ملكيتها، وكيفية ظهور هذه الأسهم في حقوق الملكية الموحدة حكم يجب الاتفاق عليه مع المدقق قبل الإغلاق الأول.

أي عملة: العملة الوظيفية وعملة التقرير وتحويل الدولار الكندي؟

ثلاث مجموعات قواعد مختلفة تسأل كل منها «أي عملة؟»، وقد تختلف الإجابات للشركة نفسها.

الشركة الكندية التي لها موظفوها وتكاليفها وعملاؤها في كندا يكون الدولار الكندي عادةً عملتها الوظيفية وفق US GAAP. أما الشركة التي تعمل امتدادًا مباشرًا وأساسيًا للشركة الأم، كأن تموّلها الشركة الأم وتعمل أساسًا لحسابها، فقد تكون عملتها الدولار الأمريكي. وهذا الحكم يحدد أين تستقر فروق الصرف:

• العملة الوظيفية دولار كندي: حوّل الأصول والالتزامات بسعر نهاية الفترة، والإيرادات والمصروفات بالأسعار في تواريخها أو بمتوسط مرجّح للفترة. ويذهب الفرق إلى مكوّن منفصل من حقوق الملكية، لا إلى صافي الدخل.
• العملة الوظيفية دولار أمريكي والدفاتر بالدولار الكندي: أعد القياس كأن الدفاتر كانت بالدولار الأمريكي، مع المعدات وسائر البنود غير النقدية بالأسعار التاريخية. وتمرّ أرباح الصرف وخسائره عمومًا عبر صافي الدخل.

اختر لأسعار الصرف مصدرًا معلنًا واحدًا واستخدمه كل شهر. ليس لدى IRS سعر صرف رسمي، وهي تقبل عمومًا أي سعر معلن يُستخدم باتساق؛ كما تنشر متوسطات سنوية (IRS). ولا يمكن تقديم اختيار العملة الوظيفية في ⁦T2⁩ مرة أخرى متى قدّمته الشركة أو ألغته، فاعتبره خيارًا طويل الأجل.

كيف تُستبعد الأرصدة ورسوم الخدمات بين الشركات؟

في التوحيد، يسقط كل مبلغ تدين به إحدى الشركتين للأخرى أو تحاسبها عليه: الذمم المدينة والدائنة، وإيراد رسوم الخدمات ومصروفها، والفوائد، واستثمار الشركة الأم مقابل حقوق ملكية الشركة التابعة (FASB ARB 51). ويجب أن يتطابق الطرفان بعد التحويل قبل أن يمكن استبعادهما؛ وتنشأ الفروق عادةً من التوقيت أو أسعار الصرف أو فاتورة سُجّلت في طرف واحد فقط.

الرصيد بين الشركات بعملة غير العملة الوظيفية لإحدى الشركتين ينشئ ربح صرف أو خسارته لا يُستبعد. وعندما لا يكون التسوية مخططة أو متوقعة في المستقبل المنظور، يذهب هذا الربح أو الخسارة إلى حقوق الملكية مع تعديلات الترجمة بدلًا من صافي الدخل (FASB Statement 52، الفقرة 20). وثّق أي الأرصدة من هذا النوع طويل الأجل.

الاستبعاد للقوائم الموحدة فقط. فإقرار كل شركة يبلغ عن الرسوم: الشركة الأم كدخل في النموذج 1120، والشركة الكندية كمصروف في إقرار ⁦T2⁩، بسعر على قدم المساواة بين طرفين مستقلين (arm's length) (التسعير بين شركتيك الكندية والأمريكية). كما تخضع رسوم الإدارة المدفوعة للشركة الأم لضريبة غير المقيمين الكندية ما لم ينطبق إعفاء الاتفاقية الضريبية، وتدين الشركة الكندية بأي ضريبة كان عليها استقطاعها (قانون ضريبة الدخل، المواد ⁦212(1)(a)⁩ و⁦212(4)⁩ و⁦215(6)⁩)؛ ويغطي الدليل نفسه هذا الفحص. وللاطلاع على من يسجّل أي عملية بيع وكيف تُنشأ حسابات المستحق إلى والمستحق من، راجع دفاتر شركة كندية وشركتها الأمريكية.

هل يتغير إقرار ⁦T2⁩ الكندي بعد نقل الشركة الأم؟

لا يزال إقرار ⁦T2⁩ يُعدّ من قوائم الشركة الكندية نفسها، بالدولار الكندي ما لم ينطبق اختيار العملة الوظيفية. وتعديلات US GAAP وقيود التوحيد لا تدخل في إقرار ⁦T2⁩. ما يتغير هو من يملك الشركة ومع من تتعامل:

وللاطلاع على الضريبة على تبادل الأسهم نفسه، راجع نقل شركة كندية ناشئة تحت شركة أم في Delaware.

ماذا تقدّم الشركة الأم في Delaware عن شركتها الكندية التابعة؟

ترفق الشركة الأم النموذج 5471 للشركة الكندية التابعة مع النموذج 1120، ويُقدَّم بموعد استحقاق الإقرار بما فيه التمديدات. والشركة الأمريكية التي تملك أكثر من ⁦50%⁩ من أصوات شركة أجنبية أو قيمتها هي مقدّم من الفئة 4 وعليها استكمال Schedule M (تعليمات IRS). وفي السنة التي تقتني فيها الأسهم، تكون الشركة الأم أيضًا مقدّمًا من الفئة 3 وتبلغ عن الاقتناء في Schedule O، الجزء II. وتبدأ الغرامة على عدم تقديم المعلومات المطلوبة من 10,000 دولار عن كل شركة أجنبية في السنة.

عدة جداول في النموذج 5471 تأتي مباشرة من الجسر الشهري:

أرقام US GAAP في نهاية السنة التي تتطابق أصلًا مع القوائم الموحدة تجعل النموذج 5471 تسوية لا إعادة بناء. وللاطلاع على فئات المقدِّمين ووضع الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة والدخل الذي قد يلزم الشركة الأم إدراجه، راجع شركة أم أمريكية لشركة تشغيل أجنبية.

من يمسك أي دفاتر، وبأي ترتيب يُغلق الشهر؟

تمسك كل شركة دفترها بعملتها؛ ويتولى شخص واحد مسؤولية التوحيد. وهذا ترتيب معتاد:

فاتورة بين الشركتين تُترك دون تسجيل في الخطوة 2 تعطّل كل الخطوات التالية. احتفظ بجسر كل شهر وأسعاره وقيود الاستبعاد معًا؛ فالمدقق ومعدّ النموذج 5471 سيطلبان الملف نفسه.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والمبالغ بالعملة المبينة، وأسعار الصرف مفترضة.

إغلاق شهري عبر دفترين

شركة كندية تابعة عملتها الوظيفية الدولار الكندي تنفق 400,000 دولار كندي في شهر. وبمتوسط سعر توضيحي قدره 1.38 دولار كندي لكل دولار أمريكي، تظهر هذه المصروفات بنحو 290,000 دولار أمريكي في قائمة الدخل الموحدة. أما ميزانيتها العمومية في نهاية الشهر فتُحوَّل بسعر نهاية الشهر، ويذهب الفرق إلى تعديل الترجمة في حقوق الملكية. ويبقى إقرار ⁦T2⁩ في نهاية السنة يستخدم أرقام الدولار الكندي.

رسوم خدمات بين الشركتين

تحاسب الشركة الأم الشركة الكندية التابعة 50,000 دولار أمريكي كل ربع سنة مقابل خدمات إدارية. في القوائم الموحدة، يُستبعد إيراد الرسوم لدى الشركة الأم ومصروفها لدى الشركة التابعة، وكذلك أي رصيد غير مدفوع. وتبلغ الشركة الأم عن الرسوم كدخل في النموذج 1120؛ وتخصمها الشركة التابعة في إقرار ⁦T2⁩ بالدولار الكندي إذا كان السعر على قدم المساواة بين طرفين مستقلين (arm's length)، بعد التحقق من الاستقطاع الكندي على الرسوم؛ ويظهر مجموع السنة في Schedule M من النموذج 5471.

استرداد SR&ED

تتوقع الشركة الكندية التابعة ائتمان SR&ED قابلًا للاسترداد قدره 300,000 دولار كندي. وتعرض قوائم ASPE لديها الائتمان وفق سياستها القائمة، بينما قد يضعه عرض US GAAP المتفق عليه مع المدقق في سطر مختلف. وتذكر حزمة مجلس الإدارة أي سطر يحتويه، حتى لا يحتسبه المجلس مرتين أو يغفله في رقم معدل حرق النقد.

هل وضعك مختلف؟

• لم يُغلق النقل بعد، أو يسأل المؤسسون عن الضريبة على التبادل: راجع نقل شركة كندية ناشئة تحت شركة أم في Delaware واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات الناشئة.
• التدقيق الأول قادم: راجع القوائم المالية المدققة للمستثمرين ومخصص ضريبة الدخل لتدقيق أول.
• ربما أنهى المستثمرون الأمريكيون وضع CCPC: راجع فقدان وضع CCPC بسبب المستثمرين الأجانب.
• قد تخفّض الجولة ائتمان SR&ED القابل للاسترداد لديك: راجع SR&ED وحدود الأعمال الصغيرة بعد جولة كبيرة.
• موظفون في كندا يملكون خيارات في الشركة الكندية أو الشركة الأم: راجع خيارات الأسهم للموظفين في كندا.
• حسابات ما بين الشركات غير متوازنة أصلًا: راجع دفاتر شركة كندية وشركتها الأمريكية واحصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• لم تقدّم الشركة الأم النموذج 5471 منذ النقل: راجع شركة أم أمريكية لشركة تشغيل أجنبية واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات الناشئة.