8621 表怎麼填：PFIC 何時須申報、例外情形與漏報年度補救

我今年需要提交 8621 表嗎？

如果您持有的全部 PFIC 股票，在年度最後一天的總價值不超過 $25,000（聯合申報為 $50,000），而且該基金當年沒有出售收益、沒有超額分配，也沒有 QEF（合資格選擇基金）或按市值計價選擇，那麼該基金當年無須提交 8621 表。計算總額時，要把您持有的所有 PFIC 股票都算進去，包括已作選擇的基金，但透過另一名美國人或另一檔基金間接持有的股票除外。超過上限後，每檔基金都須各自提交一份 8621 表（IRS：8621 表填表說明）。什麼是 PFIC、這項例外如何運作，請見美國稅表上的境外基金。

一般規則是：您直接持有或透過另一檔基金間接持有的每一檔 PFIC，只要在某一年發生以下五種情形之一，就須各提交一份 8621 表：

很多人漏掉的觸發條件是「持有」本身：即使沒有出售、也沒有收到分配，也同樣適用。超額分配是指：某次分配中，超過該基金前三年（持有期較短則按持有期）平均分配額 125% 的部分，以及出售時的任何收益。持有基金的第一年，即使有分配也不算超額分配，但當年出售獲利則算（26 U.S.C. 1291(b)）。每份表格都要在稅表到期日（含延期）之前隨稅表一併提交；如果您沒有稅表要提交，則單獨把表格寄給 IRS。

如果您持有多檔基金、持有的基金又投資其他基金、過去的出售被當作一般資本利得申報、有漏報年度，或基金是成為美國居民之前購買的，情況就不單純。請先收集每檔基金的法律文件、每一筆買入、賣出和分配記錄、年底對帳單，以及您已經提交的稅表。

貨幣市場基金、應用程式儲蓄功能、員工基金或境外 REIT 算 PFIC 嗎？

都有可能。關鍵在於您持有的是不是符合收入測試或資產測試的外國公司股票。外國公司只要總收入的 75% 或以上屬於被動收入，或平均而言至少 50% 的資產產生或被持有以產生被動收入，就是 PFIC（26 U.S.C. 1297）。被動收入是指利息、股息和類似的投資收入（26 U.S.C. 954(c)）。

外殼不同，分析也不同：連結投資的保單或儲蓄型保單，請見境外購買的保險保單；TFSA 或 FHSA，請見美國公民的 TFSA 和 FHSA。

小型境外公司的資產測試怎麼計算？

境外公司的被動資產，是按其年度內各個衡量日取平均值；衡量日是該公司四個季度的季末，除非公司選擇採用更短的期間（26 CFR 1.1297-1(d)）。公開上市公司必須用市價。屬於受控外國公司的非上市公司必須用調整後計稅基礎，其他非上市公司可以選擇用計稅基礎（26 U.S.C. 1297(e)；IRS：8621 表填表說明）。

有三項規則可能改變結論：

• 穿透規則：一家公司若持有另一家公司按價值計算至少 25% 的股份，就視為持有該公司相應比例的資產和收入（26 U.S.C. 1297(c)）。控股公司下面有營運子公司的，要按合併後的情況來測試。
• 起步年度：公司在第一個有總收入的年度不算 PFIC，條件是前身公司都不是 PFIC，公司在之後兩年也都不是 PFIC，而且 IRS 認為它不會成為 PFIC（26 U.S.C. 1298(b)(2)）。要等那兩年過去，您才能確定這項規則適用。
• 一旦是 PFIC，對您就一直是 PFIC：公司是 PFIC 期間您所持有的股票，如果沒有作 QEF 選擇，即使公司後來不再符合測試，在以後年度仍然是 PFIC 股票，除非您選擇視同出售（26 U.S.C. 1298(b)(1)）。請見PFIC 選擇。

新獲得融資的公司，若把投資人的資金存放在計息帳戶中，可能在業務還沒有收入之前就符合資產測試，從而成為 PFIC。判斷之前，請先取得該公司各季度的資產負債表。

如果您持有該公司 10% 或以上的股份，請先確認它是不是受控外國公司：這種公司可能需要提交 5471 表，而且同時符合兩種身份的公司，在這段期間對您而言一般不視為 PFIC（26 U.S.C. 1297(d)）。請見美國人持有的境外公司。

哪些基金和層級需要提交表格？虧損出售或很小的持股呢？

每一檔 PFIC 都要各自提交一份 8621 表。如果一檔基金再持有其他 PFIC，您就處在一條持有鏈中：鏈上每一檔 PFIC只要發生五種情形之一，您都要為它提交表格（IRS：8621 表填表說明）。上層基金內部的分配或出售，對您來說可能是間接發生的情形。基金的年度報告通常會列出它持有的資產。

下層基金不計入小額持股的總額；總額沒有超過上限時，這項例外也涵蓋這些下層基金。總額超過上限時，每檔下層基金要各自測試：只要您在年底所佔份額的價值不超過 $5,000，且沒有超額分配、收益或 QEF 選擇，就無須填第 I 部分（26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 and 4）。

虧損出售不算超額分配。如果您年底沒有持有其他 PFIC，或持有金額沒有超過小額持股上限，該基金可能無須提交表格。如果您的其他 PFIC 股票已超過上限，法規的一般規則仍然涵蓋您在年度內持有過的基金。請以美元計算虧損：成本和出售所得要按各自發生日的匯率換算，所以以歐元計算的虧損，換成美元後有可能變成收益。

很小的持股本身沒有專屬的例外：只有適用小額持股規則或下列某項例外，才能免填第 I 部分。出售只要有收益，不論多小，都須填第 V 部分。

IRA、529 計劃、HSA、依稅收協定的退休金、短期持有，還有哪些例外？

下列例外也可能免除年度申報（26 CFR 1.1298-1(c)）：

法規還有兩項適用範圍較窄的例外：依《稅法》中 PFIC 選擇以外的條文按市值計價的股票，以及某些美國境內合夥企業。

HSA 內的 PFIC：不在名單上。健康儲蓄帳戶（HSA）內的基金不在豁免名單上；名單只列出 IRA、401(a)、403(b) 和 457(b) 計劃、529 和 ABLE 帳戶，以及 Coverdell 帳戶。法規和 8621 表填表說明都沒有說明 HSA 內的基金如何處理。這個問題尚無定論；採用任何一種做法之前，請先取得經過審核的意見。

漏報 8621 表要付出什麼代價？

8621 表填表說明沒有列出未提交的單獨罰款，但漏報的年度可能帶來四項代價：

• PFIC 稅款和利息：過去的出售收益或超額分配，會按持有天數分攤。分攤到以前 PFIC 年度的部分，按各年度適用的最高稅率課稅，另加利息，利息從該年度稅表的到期日起算，到出售或分配當年稅表的到期日為止（IRS：8621 表填表說明，第 16 行）。
• 準確性罰款：因疏忽或重大少報造成的少繳稅款，罰款為 20%（IRS：與準確性相關的罰款）；如果是因為境外資產未在 8938 表中披露而造成，則為 40%（IRS：8938 表填表說明）。疏忽包括沒有保存足夠的記錄（IRS：Publication 550）。如果您在 IRS 首次就該年度稅表聯絡您進行審查之前提交更正稅表，補繳的稅款視為稅表上已申報的稅款，因此罰款一般不適用，除非原先的申報立場涉及欺詐（26 CFR 1.6664-2(c)）。
• 8938 表罰款：如果您達到 8938 表的申報門檻，沒有隨 8621 表如期申報的基金就必須改列在 8938 表上，而漏提交 8938 表可能面臨 $10,000 的罰款（IRS：8938 表填表說明）。
• 未結案年度：自您補交所缺資料之日起三年內，IRS 都可以對該年度稅表評稅。如果未提交是出於合理原因、而非故意疏忽，延長的期間只涵蓋與此相關的項目（26 U.S.C. 6501(c)(8)）。這適用於截止日在 2013 年 12 月 31 日或之後的稅務年度，也就是開始要求年度報告的第一批年度（26 CFR 1.1298-1(c)(9)）。

更正稅表上補繳的稅款，也要從各年度稅表的原定到期日起計算一般利息（IRS：1040-X 表填表說明）。遲交不會讓過去的選擇追溯生效；遲作 QEF 和按市值計價選擇的辦法，請見PFIC 選擇。

PFIC 出售誤列在 8949 表上：要重做哪些部分？

這筆出售要從 8949 表和 Schedule D 上移除，改在更正稅表中通過 8621 表的第 V 部分申報。依預設規則，全部收益都屬於超額分配，即使您已經持有這些股份多年（IRS：8621 表填表說明，第 15f 行）。

1. 按持有期間拆分收益：不同日期買入的每一批股份，都要分別填寫第 V 部分。
2. 每一批股份的收益，按持有天數分攤。分攤到當年和成為 PFIC 之前的部分，列為「其他收入」行上的一般收入，不是資本利得。分攤到以前每個 PFIC 年度的部分，按該年度的最高稅率課稅另加利息：新增的稅款填在 1040 表的稅款行，並標註「1291TAX」，利息填在 Schedule 2。行次每年都會變動，所以每個要更正的年度，都請用該年度的填表說明。
3. 也要檢查以前年度的分配：早年任何超額分配，都需要各自填一份第 V 部分。
4. 凡是依賴舊數字計算的項目，都要重算，例如外國稅收抵免和資本損失結轉。

同一年買入又賣出的基金，全部收益都落在當年，因此是一般收入，不加利息。虧損不算超額分配：如果該基金仍須提交 8621 表，就把虧損以括號形式填在第 V 部分第 15f 行，並跳過第 16 行。虧損本身仍留在 8949 表和 Schedule D 上，通常屬於資本損失（IRS：8621 表填表說明，第 15f 行）。完整的計算方法，請見 PFIC 選擇與第 1291 條計算。

多年沒提交 8621 表：該走哪條補救途徑？

選哪條途徑，取決於您住在哪裡、是漏報了收入還是稅款，以及未提交是否屬非故意。

資料來源：簡化程序、居住在美國境外、居住在美國境內、逾期程序。兩條簡化途徑都要求聲明未提交屬非故意，而且只要 IRS 已對任何一個年度展開審查，就不能再使用。如果未提交可能屬於故意，IRS 會指引您改用其刑事調查部門的自願披露做法；提交任何資料之前，請先取得專業意見。如何選擇，請見簡化程序還是逾期程序。如果您住在美國，請見補報漏報的境外申報。

哪些記錄可以重建每檔基金的歷史？對帳單遺失了怎麼辦？

更正任何稅表之前，請先把每檔基金從買入到今天的歷史重建出來。您需要：

• 基金的法律文件：註冊地、法律形式，以及它是否持有其他基金
• 每一筆買入和賣出，包括日期、份額和以原幣計算的金額
• 每一次分配（包括再投資的分配）及其日期
• 年底價值；8621 表填表說明允許您採用至少每年發出一次的帳戶對帳單，除非您知道這些數字不合理
• 每筆交易日的匯率
• 基金發出的任何 PFIC 年度資訊聲明
• 您已經提交的稅表和表格

您必須保存所有影響計稅基礎的記錄（IRS：Publication 551）。如果對帳單已遺失，請先向基金經理、投資平台和銀行索取交易記錄。8621 表填表說明沒有為遺失買入價格提供替代辦法，所以請在每個重建的數字旁邊註明來源，並把任何估算數字標記出來，留待審核。

範例

以下範例僅作說明。除第三個範例以歐元計算外，金額均為美元。

兩檔基金超過上限，沒有出售

一名住在義大利的美國公民，持有一檔價值 $14,000 的歐洲指數基金，以及一檔透過支付應用程式儲蓄功能買入、價值 $16,000 的貨幣市場基金。她以單身身份報稅，沒有出售任何基金，各次分配也沒有超過前幾年的平均額。她的 PFIC 股票年底合計 $30,000，超過單身上限，所以每檔基金都須各自提交一份 8621 表，並填第 I 部分。不屬於超額分配的分配，按一般股息申報，而不是合格股息。

基金出售被當作資本利得申報

一名綠卡持有人在三年內出售了四檔境外基金，這些基金都是他成為居民後買入的，他把它們在 8949 表上列為長期收益申報。他從未提交過 8621 表。

• 第 1 年：基金 A 出售，獲利 $2,000。
• 第 2 年：基金 B 和 C 出售，合計獲利 $4,000。
• 第 3 年：基金 D 出售，獲利 $3,000。

假設每檔基金在他整個持有期間都是 PFIC。每一筆收益（合計 $9,000）都是超額分配。每份更正稅表都要把當年的收益從 8949 表移到第 V 部分：分攤到出售年度的部分變成一般收入，分攤到他更早持有該基金的各年度的部分，按那些年度的最高稅率課稅，另加利息。這些年度每一年都可能維持未結案狀態，直到表格提交後三年為止；如果未提交是出於合理原因，則只有相關項目維持未結案。

虧損出售，之後沒有持股

一名住在德國的美國公民在 3 月買入一檔價值 €4,000 的基金，11 月以 €3,700 賣出。她年底沒有持有其他 PFIC，也沒有收到任何分配。由於沒有收益、沒有超額分配，也沒有作選擇，小額持股例外可能適用，所以她這一年可能無須提交 8621 表。她先確認，把成本和出售所得按各自發生日的匯率換成美元後，結果仍然是虧損。

您的情況不一樣嗎？

• 您需要選擇、清除污點或遲作選擇：請見 PFIC 選擇。
• 您在成為美國居民之前就買了這些基金：請見搬到美國時的 PFIC 規則。
• 這些基金在境外退休金計劃內：請見境外退休金申報。
• 這些基金在保險保單內：請見境外購買的保險保單。
• 您在 TFSA 或 FHSA 中持有加拿大 ETF：請見美國公民的 TFSA 和 FHSA。
• 您在 RRSP 或其他註冊帳戶中持有加拿大基金：請見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 您打算放棄美國公民身份：請見放棄國籍與稅務合規。
• 您持有多檔基金、基金中的基金，或有漏報年度：每個年度的稅款、利息和補救途徑都需要完整重建；請尋求跨境稅務協助。