Form 8621 PFIC 신고와 누락 연도 해결

올해 Form 8621이 필요한가요?

내 PFIC 주식의 연말 가치 합계가 $25,000 이하이고(부부 합산 신고는 $50,000 이하), 해당 펀드에 매각 이익, 초과 분배, QEF(적격 선택 펀드) 또는 시가평가 선택이 없다면 그 펀드는 해당 연도에 Form 8621이 필요하지 않습니다. 합계에는 선택을 적용한 펀드를 포함해 본인이 가진 모든 PFIC 주식을 넣고, 다른 미국인이나 다른 펀드를 통해 보유한 주식은 뺍니다. 한도를 넘으면 펀드마다 따로 Form 8621을 제출해야 합니다(IRS: Form 8621 작성 안내). PFIC이 무엇이고 이 예외가 어떻게 적용되는지는 미국 신고서의 해외 펀드에서 설명합니다.

일반 원칙은 직접 보유하든 다른 펀드를 통해 보유하든, 다음 다섯 가지 중 하나가 생긴 연도에 PFIC마다 Form 8621을 따로 제출하는 것입니다.

사람들이 가장 자주 놓치는 것이 보유 자체가 제출 사유라는 점입니다. 매각도 분배도 없어도 적용됩니다. 초과 분배는 해당 펀드에서 직전 3년(보유 기간이 더 짧으면 그 기간)에 받은 평균 분배금의 125%를 넘는 분배금 부분과 매각 이익을 말합니다. 펀드를 보유한 첫 해에 받은 분배금은 초과 분배가 아니지만, 그해의 매각 이익은 초과 분배입니다(26 U.S.C. 1291(b)). 각 양식은 연장 기한을 포함한 신고 기한까지 신고서에 첨부합니다. 제출할 신고서가 따로 없으면 양식만 IRS로 보냅니다.

펀드를 여러 개 보유한 경우, 다른 펀드를 보유하는 펀드가 있는 경우, 과거 매각을 일반 양도소득으로 신고한 경우, 누락 연도가 있는 경우, 미국 거주자가 되기 전에 매수한 펀드가 있는 경우는 단순한 사례가 아닙니다. 이때는 각 펀드의 설립 서류, 모든 매수·매각·분배 내역, 연말 명세서, 이미 제출한 신고서를 모아 두세요.

머니마켓 펀드, 앱 저축 기능, 직원 펀드, 해외 REIT도 PFIC인가요?

모두 PFIC이 될 수 있습니다. 기준은 소득 테스트나 자산 테스트를 충족하는 외국 법인의 주식을 보유하는지입니다. 외국 법인은 총소득의 75% 이상이 수동적 소득이거나, 자산의 평균 50% 이상이 수동적 소득을 내거나 그 목적으로 보유되면 PFIC입니다(26 U.S.C. 1297). 수동적 소득은 이자, 배당 등 투자 소득을 말합니다(26 U.S.C. 954(c)).

보유 형태가 달라지면 분석도 달라집니다. 연계 보험이나 저축성 보험은 해외에서 가입한 보험 상품을, TFSA나 FHSA는 미국 시민권자의 TFSA와 FHSA를 참고하세요.

소규모 해외 회사의 자산 테스트는 어떻게 측정하나요?

해외 회사의 수동적 자산은 그 회사 회계연도의 측정일을 평균해 계산합니다. 측정일은 더 짧은 기간을 선택하지 않는 한 4개 분기 말입니다(26 CFR 1.1297-1(d)). 공개 거래 회사는 시장 가치를 사용해야 합니다. 해외 지배 법인(CFC)인 비공개 회사는 조정 취득가액을 사용해야 하고, 그 외 비공개 회사는 취득가액 사용을 선택할 수 있습니다(26 U.S.C. 1297(e); IRS: Form 8621 작성 안내).

세 가지 규칙에 따라 결과가 달라질 수 있습니다.

• 투과 적용(look-through): 다른 법인의 가치 기준 25% 이상을 보유한 회사는 그 법인의 자산과 소득 중 자기 지분을 직접 가진 것으로 봅니다(26 U.S.C. 1297(c)). 사업 자회사를 거느린 지주회사는 합산한 상태로 테스트합니다.
• 설립 첫 해 예외: 선행 회사가 PFIC이 아니었고, 이후 2년 동안 PFIC이 아니며, IRS가 PFIC이 되지 않을 것이라고 인정하면, 회사가 총소득을 처음 올린 해에는 PFIC이 아닙니다(26 U.S.C. 1298(b)(2)). 이 예외가 적용되는지는 그 2년이 지나야 알 수 있습니다.
• 한번 PFIC이면 본인에게는 계속 PFIC: 회사가 PFIC이던 때 보유했고 QEF 선택이 없는 주식은, 이후 회사가 테스트를 충족하지 않게 되어도 계속 PFIC 주식입니다. 간주 매각을 선택하면 달라집니다(26 U.S.C. 1298(b)(1)). PFIC 선택 제도를 참고하세요.

투자금을 이자가 붙는 계좌에 넣어 둔 신생 회사는 사업 수익이 나기 전에도 자산 테스트를 충족해 PFIC이 될 수 있습니다. 판단하기 전에 분기별 재무상태표를 받아 보세요.

회사 지분의 10% 이상을 보유한다면 먼저 그 회사가 해외 지배 법인(CFC)인지 확인하세요. 이 경우 Form 5471이 필요할 수 있고, CFC이면서 PFIC인 회사는 그 기간 동안 일반적으로 본인에게 PFIC으로 취급되지 않습니다(26 U.S.C. 1297(d)). 해외 회사를 소유한 미국인을 참고하세요.

어떤 펀드와 하위 단계에 양식이 필요한가요? 손실 매각이나 소액 보유도 해당하나요?

PFIC마다 Form 8621을 따로 제출합니다. 다른 PFIC을 보유한 펀드는 연쇄 구조가 되므로, 다섯 가지 사건 중 하나가 발생한 연쇄 속의 PFIC마다 제출해야 합니다(IRS: Form 8621 작성 안내). 상위 펀드 안에서 일어난 분배나 매각은 본인에게 간접적인 사건이 될 수 있습니다. 보유 내역은 보통 펀드의 연간 보고서에 나와 있습니다.

하위 단계 펀드는 소액 보유 합계에서 제외되며, 그 합계가 한도 이내이면 예외가 하위 펀드에도 적용됩니다. 한도를 넘으면 하위 펀드마다 따로 테스트합니다. 연말 기준 본인 지분의 가치가 $5,000 이하이고 초과 분배, 이익, QEF 선택이 없으면 Part I이 필요하지 않습니다(26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 and 4).

손실이 난 매각은 초과 분배가 아닙니다. 연말에 다른 PFIC을 보유하지 않았거나 소액 보유 한도 이내였다면 그 펀드는 양식이 필요 없을 수 있습니다. 다른 PFIC 주식이 한도를 넘는다면 그해에 보유했던 펀드에는 규정의 일반 원칙이 여전히 적용됩니다. 손실은 달러로 계산하세요. 매수 원가와 매각 대금을 각각의 날짜 환율로 환산하므로 유로로는 손실이어도 달러로는 이익일 수 있습니다.

소액 보유에는 별도의 예외가 없습니다. 소액 보유 규칙이나 아래 예외 중 하나에 해당해야만 Part I을 면할 수 있습니다. 매각 이익은 아무리 작아도 Part V가 필요합니다.

IRA, 529 플랜, HSA, 조세조약 연금, 단기 보유 외에 어떤 예외가 있나요?

다음 예외에 해당하면 연간 제출이 면제될 수 있습니다(26 CFR 1.1298-1(c)).

이 규정에는 더 좁은 예외가 두 가지 더 있습니다. PFIC 선택이 아닌 다른 Code 조항에 따라 시가평가되는 주식, 그리고 일부 미국 파트너십입니다.

HSA 안의 PFIC: 면제 목록에 없음. 건강저축계좌(HSA) 안의 펀드는 면제 목록에 없습니다. 면제 목록에는 IRA, 401(a), 403(b), 457(b) 플랜, 529 플랜과 ABLE 계좌, Coverdell 계좌만 나옵니다. 규정과 Form 8621 작성 안내 어느 쪽에도 HSA 안의 펀드를 어떻게 취급하는지 나와 있지 않습니다. 이 문제는 확정되지 않았으므로, 어느 쪽 답에든 의존하기 전에 검토를 거친 입장을 확보하세요.

Form 8621을 제출하지 않으면 어떤 비용이 드나요?

Form 8621 작성 안내에는 이 양식을 제출하지 않았을 때의 별도 가산세가 나와 있지 않습니다. 하지만 누락된 연도에는 네 가지 비용이 생길 수 있습니다.

• PFIC 세금과 이자: 과거의 매각 이익이나 초과 분배는 보유 일수에 따라 배분됩니다. 이전 PFIC 연도에 배분된 몫은 해당 연도에 적용되던 최고 세율로 과세되고, 해당 연도 신고서 기한부터 매각 또는 분배가 있던 연도의 신고서 기한까지 이자가 붙습니다(IRS: Form 8621 작성 안내, 16번 줄).
• 정확성 관련 가산세: 과실 또는 상당한 과소신고로 생긴 과소 납부액의 20%입니다(IRS: 정확성 관련 가산세). 해외 자산을 Form 8938에 신고하지 않아 생긴 경우에는 40%입니다(IRS: Form 8938 작성 안내). 적절한 기록을 보관하지 않은 것도 과실에 포함됩니다(IRS: Publication 550). 해당 신고서에 대한 세무조사와 관련해 IRS가 처음 연락하기 전에 수정 신고하면, 추가 세액은 신고서에 표시된 세액으로 취급되므로 원래의 입장이 사기가 아니었다면 이 가산세는 일반적으로 적용되지 않습니다(26 CFR 1.6664-2(c)).
• Form 8938 가산세: Form 8938 제출 기준에 해당하는데 기한 내 Form 8621로 신고하지 않은 펀드는 Form 8938에 대신 기재해야 하며, Form 8938이 없으면 $10,000의 가산세가 부과될 수 있습니다(IRS: Form 8938 작성 안내).
• 열려 있는 연도: IRS는 누락된 정보를 제공한 때부터 3년 동안 그 신고서의 세금을 부과할 수 있습니다. 미제출이 정당한 사유 때문이었고 고의적 태만이 아니었다면, 열려 있는 기간은 그와 관련된 항목에만 적용됩니다(26 U.S.C. 6501(c)(8)). 연례 보고가 처음 요구된 과세연도인 2013년 12월 31일 이후 종료되는 과세연도에 적용됩니다(26 CFR 1.1298-1(c)(9)).

수정 신고서에서는 추가 세액에 대해 원래 신고 기한부터 일반 이자도 붙습니다(IRS: Form 1040-X 작성 안내). 늦게 제출한다고 과거 연도의 선택이 생기지는 않습니다. 늦은 QEF 선택과 시가평가 선택은 PFIC 선택 제도에서 설명합니다.

PFIC 매각을 Form 8949로 잘못 신고했다면 무엇을 다시 해야 하나요?

수정 신고서에서 해당 매각을 Form 8949와 Schedule D에서 빼고 Form 8621의 Part V로 처리합니다. 기본 규칙에서는 주식을 수년간 보유했더라도 이익 전체가 초과 분배입니다(IRS: Form 8621 작성 안내, 15f번 줄).

1. 이익을 보유 기간별로 나누세요. 매수일이 다른 주식 묶음마다 Part V를 따로 작성합니다.
2. 각 묶음의 이익을 보유 일수에 따라 배분합니다. 당해 연도 몫과 PFIC이 되기 전 몫은 양도소득이 아니라 "기타 소득" 줄의 일반 소득입니다. 이전 PFIC 연도의 몫은 해당 연도의 최고 세율에 이자를 더해 과세됩니다. 추가 세액은 Form 1040의 세액 줄에 "1291TAX"로 표시해 기재하고, 이자는 Schedule 2에 기재합니다. 줄 번호는 해마다 바뀌므로 수정하는 연도별 작성 안내를 따르세요.
3. 과거 분배금도 확인하세요. 이전 연도의 초과 분배는 각각 별도의 Part V가 필요합니다.
4. 기존 수치에 의존하던 항목, 예를 들어 외국납부세액공제와 양도손실 이월액을 다시 계산하세요.

같은 해에 매수해서 매각한 펀드는 이익 전체가 당해 연도에 속하므로 이자 없는 일반 소득입니다. 손실은 초과 분배가 아닙니다. 그 펀드에 Form 8621이 여전히 필요하면 Part V 15f번 줄에 손실을 괄호로 표시하고 16번 줄은 건너뜁니다. 손실 자체는 Form 8949와 Schedule D에 남으며 보통 양도손실입니다(IRS: Form 8621 작성 안내, 15f번 줄). 전체 계산은 PFIC 선택 제도와 section 1291 계산을 참고하세요.

Form 8621을 여러 해 제출하지 않았다면 어떤 방법으로 바로잡나요?

방법은 거주지, 누락된 것이 소득인지 세금인지, 미제출이 고의가 아니었는지에 따라 달라집니다.

출처: 간소화 절차, 미국 밖 거주, 미국 내 거주, 지연 제출 절차. 두 간소화 절차 모두 미제출이 고의가 아니었음을 증명해야 하며, IRS가 어느 연도든 세무조사를 시작했다면 둘 다 이용할 수 없습니다. 미제출이 고의였을 수 있다면 IRS는 대신 Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice를 안내합니다. 무엇이든 제출하기 전에 조언을 받으세요. 선택 기준은 간소화 절차와 지연 제출 절차를 참고하세요. 미국에 거주한다면 누락된 해외 신고 따라잡기를 참고하세요.

어떤 기록으로 펀드별 이력을 복원하나요? 명세서가 없으면 어떻게 하나요?

수정 신고를 하기 전에 펀드마다 매수 시점부터 지금까지의 이력을 복원하세요. 필요한 자료는 다음과 같습니다.

• 펀드의 설립 서류: 설립 지역, 법적 형태, 다른 펀드를 보유하는지 여부
• 모든 매수와 매각 내역: 날짜, 수량, 원래 통화 기준 금액
• 재투자한 분배금을 포함한 모든 분배금과 그 날짜
• 연말 가치. Form 8621 작성 안내는 합리적이지 않다는 것을 알지 못하는 한, 적어도 해마다 발행되는 계좌 명세서에 의존해도 된다고 합니다
• 거래일별 환율
• 펀드가 발행한 PFIC 연간 정보 명세서
• 이미 제출한 신고서와 양식

취득가액에 영향을 주는 모든 항목의 기록을 보관해야 합니다(IRS: Publication 551). 명세서가 없으면 먼저 펀드 운용사, 플랫폼, 은행에 거래 내역을 요청하세요. Form 8621 작성 안내에는 매수 가격이 없을 때 쓸 대체 방법이 나와 있지 않으므로, 복원한 수치마다 출처를 적어 두고 추정치는 검토 대상으로 표시하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것입니다. 세 번째를 제외하고 금액은 미국 달러입니다. 세 번째는 유로입니다.

한도를 넘는 펀드 두 개, 매각 없음

이탈리아에 사는 미국 시민권자가 유럽 인덱스 펀드 $14,000와, 결제 앱의 저축 기능으로 산 머니마켓 펀드 $16,000를 보유하고 있습니다. 독신으로 신고하고, 아무것도 매각하지 않았으며, 어떤 분배금도 직전 연도 평균을 넘지 않았습니다. 연말 PFIC 주식 합계는 $30,000로 독신 한도를 넘으므로, 두 펀드 모두 Part I이 포함된 Form 8621을 각각 제출해야 합니다. 초과 분배가 아닌 분배금은 적격 배당이 아니라 일반 배당으로 신고합니다.

양도소득으로 신고한 펀드 매각

영주권자가 거주자가 된 뒤에 산 해외 펀드 네 개를 3년에 걸쳐 매각하고, Form 8949에 장기 양도소득으로 신고했습니다. Form 8621은 한 번도 제출하지 않았습니다.

• 1년 차: 펀드 A를 $2,000 이익으로 매각.
• 2년 차: 펀드 B와 C를 합계 $4,000 이익으로 매각.
• 3년 차: 펀드 D를 $3,000 이익으로 매각.

각 펀드가 보유 기간 내내 PFIC이었다고 가정합니다. 이익은 각각 초과 분배이며 합계 $9,000입니다. 수정 신고서마다 해당 연도의 이익을 Form 8949에서 Part V로 옮깁니다. 매각 연도의 몫은 일반 소득이 되고, 펀드를 보유한 이전 연도의 몫은 해당 연도의 최고 세율에 이자를 더해 과세됩니다. 이 연도들은 각각 양식 제출 후 3년까지, 또는 미제출이 정당한 사유 때문이었다면 관련 항목에 한해 열려 있을 수 있습니다.

손실 매각, 남은 보유 없음

독일에 사는 미국 시민권자가 3월에 펀드 하나를 €4,000에 사서 11월에 €3,700에 매각했습니다. 연말에 다른 PFIC은 없고 받은 분배금도 없습니다. 이익, 초과 분배, 선택이 모두 없으므로 소액 보유 예외가 적용되어 그해 Form 8621이 필요 없을 수 있습니다. 먼저 매수 원가와 매각 대금을 각각의 날짜 환율로 달러로 환산해도 여전히 손실인지 확인합니다.

상황이 다르다면?

• 선택, 정리(purge), 또는 늦은 선택이 필요한 경우: PFIC 선택 제도를 참고하세요.
• 미국 거주자가 되기 전에 펀드를 산 경우: 미국으로 이주할 때의 PFIC 규칙을 참고하세요.
• 펀드가 해외 연금 안에 있는 경우: 해외 연금 신고를 참고하세요.
• 펀드가 보험 상품 안에 있는 경우: 해외에서 가입한 보험 상품을 참고하세요.
• TFSA나 FHSA에 캐나다 ETF를 보유한 경우: 미국 시민권자의 TFSA와 FHSA를 참고하세요.
• RRSP 등 등록 계좌에 캐나다 펀드를 보유한 경우: 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요.
• 미국 시민권 포기를 계획하는 경우: 시민권 포기와 세금 준수를 참고하세요.
• 펀드가 여러 개이거나, 펀드가 다른 펀드에 투자하거나, 누락 연도가 있는 경우: 연도별 세금, 이자, 구제 방법을 처음부터 다시 계산해야 합니다. 국경 간 세무 지원을 받으세요.