8621 表 PFIC 申报：何时要报、有哪些豁免、漏报年度怎么补

今年需要提交 8621 表吗？

如果您持有的全部 PFIC 股票在年末最后一天的总价值不超过 $25,000（联合报税为 $50,000），且某只基金当年没有出售收益、没有超额分配，也没有 QEF（合格选择基金）或按市值计价选择，该基金当年无需提交 8621 表。计算总值时，要把所有 PFIC 股票都算进去，包括已作出选择的基金；但通过其他美国人或其他基金间接持有的股票不计入。超过限额后，每只基金都要各自提交一份 8621 表（IRS：8621 表填报说明）。什么是 PFIC，以及这项豁免如何适用，请见外国基金在美国税表上的申报。

一般规则是：在以下五种情形之一发生的年度，您直接持有、或通过其他基金间接持有的每只 PFIC，都要单独提交一份 8621 表：

“持有基金”是最容易漏掉的触发条件：即使没有出售、没有分配，也要申报。超额分配是指：分配金额中，超出您过去三年（持有期不足三年的，按持有期）从该基金所得平均分配额 125% 的部分，以及出售时的任何收益。持有基金的第一年，分配不算超额分配，但当年的出售收益算（26 U.S.C. 1291(b)）。每份表格都要在税表截止日（含延期）前附在税表后；如果您当年无需报税，则把表格单独寄给 IRS。

如果您持有多只基金、持有的基金又持有其他基金、过去的出售被当作普通资本收益申报、有漏报的年度，或基金是在成为美国居民之前买入的，情况就不简单了。请备齐每只基金的法律文件、每一笔买入、卖出和分配、年末对账单，以及您已提交的税表。

货币市场基金、App 储蓄功能、员工基金或外国 REIT 是 PFIC 吗？

都有可能。关键看您持有的是否是符合收入测试或资产测试的外国公司股票。外国公司的总收入中有 75% 或以上是被动收入，或其资产平均至少有 50% 用于产生或持有以产生被动收入，该公司就是 PFIC（26 U.S.C. 1297）。被动收入指利息、股息及类似的投资收入（26 U.S.C. 954(c)）。

外壳不同，分析也不同：投资连结型或储蓄型保单，见境外购买的保险单；TFSA 或 FHSA，见美国公民的 TFSA 与 FHSA。

小型外国公司的资产测试怎么计算？

外国公司的被动资产，按其纳税年度内各测量日取平均值；测量日为该公司四个季度的最后一天，除非公司选择更短的期间（26 CFR 1.1297-1(d)）。公开交易的公司必须使用市场价值。属于受控外国公司的私人公司必须使用调整后计税基础，其他私人公司可以选择使用计税基础（26 U.S.C. 1297(e)；IRS：8621 表填报说明）。

有三条规则可能改变结论：

• 穿透规则：一家公司按价值持有另一家公司至少 25% 的股份，就视为持有后者相应比例的资产和收入（26 U.S.C. 1297(c)）。持有经营子公司的控股公司，要按合并后的情况来测试。
• 初创年度：公司取得总收入的第一个年度不属于 PFIC，条件是：没有前身公司是 PFIC，公司在随后两年也不是 PFIC，且 IRS 认为它不会成为 PFIC（26 U.S.C. 1298(b)(2)）。要等那两年过去，您才能确定这条规则适用。
• 一旦是 PFIC，对您就一直是 PFIC：公司是 PFIC 期间您所持有的股票，如果没有作出 QEF 选择，即使公司之后不再符合测试，仍然是 PFIC 股票，除非您选择视同出售（26 U.S.C. 1298(b)(1)）。见 PFIC 税务选择。

刚获得融资的公司，如果把投资人的资金存在计息账户里，在业务产生收入之前就可能符合资产测试，从而成为 PFIC。判断之前，请先拿到该公司的季度资产负债表。

如果您持有该公司 10% 或以上的股份，请先判断它是否是受控外国公司：它可能需要提交 5471 表；一家公司同时符合两种情形时，在此期间对您来说通常不按 PFIC 处理（26 U.S.C. 1297(d)）。见美国人持有的外国公司。

哪些基金和层级需要提交表格？亏损出售或极小额持有呢？

每只 PFIC 单独提交一份 8621 表。如果基金又持有其他 PFIC，您就处在一个链条里：链条中每只 PFIC 只要发生五种情形之一，您都要为它提交表格（IRS：8621 表填报说明）。上层基金内部发生的分配或出售，对您来说可能构成间接事件。基金的年度报告通常会列出它持有的资产。

下层基金不计入小额持有的总值；总值在限额以内时，豁免也涵盖这些下层基金。超过限额后，每只下层基金要各自测试：如果您在年末所占份额的价值不超过 $5,000，且没有超额分配、收益或 QEF 选择，就不必填第 I 部分（26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g) Examples 3 and 4）。

亏损出售不是超额分配。如果您年末没有持有其他 PFIC，或持有总值在小额持有限额以内，该基金可能无需提交表格。如果您持有的其他 PFIC 股票超过限额，则该基金作为您当年持有过的基金，仍适用法规的一般规则。亏损要以美元计算：成本和售价分别按各自日期的汇率折算，所以以欧元计算的亏损，换成美元后可能变成收益。

极小额持有本身没有单独的豁免：只能靠小额持有规则或下列豁免之一来免填第 I 部分。出售只要有收益，不论多小，都要填第 V 部分。

还有哪些豁免：IRA、529 计划、HSA、协定养老金、短期持有？

下列豁免也可以免除年度申报（26 CFR 1.1298-1(c)）：

法规还有两项范围更窄的豁免：依据《国内税收法典》中 PFIC 选择以外的条款按市值计价的股票，以及某些美国境内合伙企业。

HSA 内的 PFIC：不在豁免名单上。健康储蓄账户（HSA）内持有的基金不在豁免名单上；名单只列出 IRA、401(a)、403(b) 和 457(b) 计划、529 和 ABLE 账户，以及 Coverdell 账户。法规和 8621 表填报说明都没有说明 HSA 内的基金如何处理。这个问题尚无定论；在采用任何一种答案之前，请先取得经过审核的处理意见。

漏报 8621 表会有什么代价？

8621 表填报说明没有列出不提交该表的单独罚款，但漏报的年度可能带来四项代价：

• PFIC 税款和利息：过去的出售收益或超额分配，要按持有天数分摊。分摊到较早 PFIC 年度的部分，按各年度适用的最高税率征税，并加收利息，利息从该年度税表的截止日起算，到出售或分配当年税表的截止日止（IRS：8621 表填报说明，第 16 行）。
• 准确性罚款：因疏忽或重大少报造成的少缴税款，罚款为 20%（IRS：与准确性有关的罚款）；如果少缴源于未在 8938 表上披露的外国资产，罚款为 40%（IRS：8938 表填报说明）。疏忽包括没有保存足够的记录（IRS：第 550 号出版物）。如果您在 IRS 就该税表的审查首次联系您之前提交更正税表，补缴的税款视为税表上已列示的税款，因此罚款通常不适用于这部分税款，除非原来的申报立场涉及欺诈（26 CFR 1.6664-2(c)）。
• 8938 表罚款：如果您达到了 8938 表的申报门槛，而某只基金没有及时提交 8621 表，就必须改为列在 8938 表上；未提交 8938 表，可能被处以 $10,000 的罚款（IRS：8938 表填报说明）。
• 税表一直可以被核定：在您补交所缺信息之后三年内，IRS 都可以对该税表核定税款。如果未提交是出于合理理由而非故意疏忽，则这段延长的期间只涵盖与未提交事项相关的项目（26 U.S.C. 6501(c)(8)）。这适用于截至 2013 年 12 月 31 日或之后结束的纳税年度，即首次要求年度报告的年度（26 CFR 1.1298-1(c)(9)）。

更正税表补缴的税款，还要按常规利率，从各年度税表的原始截止日起加收利息（IRS：1040-X 表填报说明）。逾期提交不会产生过去年度的选择；逾期的 QEF 和按市值计价选择，见 PFIC 税务选择。

PFIC 出售被误报在 8949 表上：要重做哪些内容？

这笔出售要从 8949 表和 Schedule D 上拿掉，改在更正税表中通过 8621 表的第 V 部分申报。在默认规则下，全部收益都是超额分配，即使您已持有多年（IRS：8621 表填报说明，第 15f 行）。

1. 按持有期拆分收益：不同日期购入的每一批股份，分别填写第 V 部分。
2. 每一批的收益按持有天数分摊。当年和成为 PFIC 之前的份额，列为“其他收入”行上的普通收入，不是资本收益。较早各 PFIC 年度分摊到的部分，按该年度的最高税率征税并加收利息：补缴的税款填在 1040 表的税款行，并标注“1291TAX”，利息填在 Schedule 2。行号每年会变，所以更正每个年度时，请用该年度的填报说明。
3. 也要检查以前的分配：早年的任何超额分配，都要单独填一份第 V 部分。
4. 凡是依赖旧数字的项目都要重新计算，比如外国税收抵免和资本亏损结转。

同一年内买入并卖出的基金，全部收益都在当年，所以是普通收入，不加收利息。亏损不是超额分配：如果该基金仍需提交 8621 表，请在第 V 部分第 15f 行用括号标出亏损，并跳过第 16 行。亏损本身仍留在 8949 表和 Schedule D 上，通常作为资本亏损（IRS：8621 表填报说明，第 15f 行）。完整计算请见 PFIC 税务选择与第 1291 条计算。

多年没提交 8621 表：走哪条途径补救？

选哪条途径，取决于您住在哪里、是否漏报了收入或税款，以及未提交是否出于非故意。

资料来源：简化程序、居住在美国境外、居住在美国境内、逾期程序。两种简化程序都要求声明未提交属于非故意，而且只要 IRS 已开始审查任何一个年度，就都不能再用。如果未提交可能是故意的，IRS 会让您改走其刑事调查部门的自愿披露做法；提交任何材料之前，请先咨询专业意见。如何选择，见简化程序还是逾期程序。如果您住在美国，见补报漏报的外国申报。

用哪些记录重建每只基金的历史？对账单丢了怎么办？

修改任何税表之前，先把每只基金从买入到今天的历史重建出来。您需要：

• 基金的法律文件：在哪里注册、法律形式，以及是否持有其他基金
• 每一笔买入和卖出，含日期、份额数量，以及原始币种金额
• 每一笔分配（包括再投资的分配），含日期
• 年末价值；8621 表填报说明允许您依据至少每年一次的账户对账单，除非您知道这些数字不合理
• 每个交易日期的汇率
• 基金发布的 PFIC 年度信息说明
• 您已提交的税表和表格

您必须保存所有影响计税基础的记录（IRS：第 551 号出版物）。如果对账单丢失，先向基金管理人、交易平台和银行索取交易记录。8621 表填报说明没有给出买入价缺失时的替代方法，所以请在每个重建的数字旁边注明来源，并把所有估算数标记出来供审核。

示例

以下示例仅作说明。除第三个以欧元计价外，金额均为美元。

两只基金超过限额，没有出售

一位住在意大利的美国公民，持有价值 $14,000 的欧洲指数基金，以及通过支付类 App 储蓄功能买入的价值 $16,000 的货币市场基金。她按单身身份报税，没有出售任何基金，各次分配也没有超过往年的平均额。她年末的 PFIC 股票合计 $30,000，超过单身限额，所以每只基金都要各自提交一份 8621 表并填写第 I 部分。不属于超额分配的分配，按普通股息申报，不按合格股息申报。

基金出售被报为资本收益

一位绿卡持有人在成为居民之后买入了四只外国基金，并在三年内卖出，在 8949 表上申报为长期收益。他从未提交过 8621 表。

• 第 1 年：基金 A 出售，收益 $2,000。
• 第 2 年：基金 B 和 C 出售，合计收益 $4,000。
• 第 3 年：基金 D 出售，收益 $3,000。

假设每只基金在他整个持有期间都是 PFIC。每笔收益都是超额分配，合计 $9,000。在每个年度的更正税表中，他要把该年度的收益从 8949 表挪到第 V 部分：分摊到出售当年的部分成为普通收入，分摊到他持有该基金的较早年度的部分，则按那些年度的最高税率征税并加收利息。这些年度在表格提交后三年内都可能保持开放；如果未提交是出于合理理由，则只就相关项目开放。

亏损出售，之后不再持有

一位住在德国的美国公民，3 月买入价值 €4,000 的一只基金，11 月以 €3,700 卖出。她年末没有持有其他 PFIC，也没有收到分配。没有收益、没有超额分配、也没有选择，小额持有豁免可能适用，所以她当年可能无需提交 8621 表。她先要确认：把成本和售价分别按各自日期折算成美元后，结果仍然是亏损。

您的情况不同？

• 您需要选择、清除，或作出逾期选择：见 PFIC 税务选择。
• 您是在成为美国居民之前买入的基金：见搬到美国时的 PFIC 规则。
• 基金在外国养老金内：见外国养老金申报。
• 基金在保险单内：见境外购买的保险单。
• 您在 TFSA 或 FHSA 中持有加拿大 ETF：见美国公民的 TFSA 与 FHSA。
• 您在 RRSP 或其他注册账户中持有加拿大基金：见美国税表上的加拿大注册账户。
• 您打算放弃美国公民身份：见放弃美国公民身份与税务合规。
• 您有多只基金、基金中的基金，或漏报的年度：每个年度的税款、利息和补救途径都需要完整重建；请寻求跨境税务协助。