ABD Vatandaşları İçin TFSA ve FHSA: PFIC ve Kapatma

ABD vatandaşı TFSA veya FHSA tutabilir mi ve her varlığın ABD beyannamesindeki maliyeti nedir?

Evet, ama Kanada'nın vergi avantajı ABD beyannamesine geçmez. ABD, TFSA içindeki geliri genellikle elde edildiği yıl vergilendirir ve hiçbir IRS rehberi FHSA'ya da erteleme tanımaz; IRS'nin her kayıtlı hesabı nasıl ele aldığı, TFSA veya FHSA'nın yabancı trust olup olmadığına dair belirsiz soru dahil, kendi rehberinde anlatılır. Hesabın size her yıl neye mal olduğu, içinde ne tuttuğunuza bağlıdır:

Varlıklara ek olarak hesabın kendisi, yabancı hesaplarınızın toplamı yıl içinde herhangi bir zamanda US$10.000 tutarını aşarsa FBAR'a (FinCEN) ve eşiklerin üzerindeyse Form 8938'e sayılır (hangi hesaplar sayılır). Gelir eşiğinin üzerinde net yatırım gelir vergisi de, PFIC aşırı dağıtımları ve satış kazançları dahil bu geliri kapsar (26 CFR 1.1411-10(c)); bkz. Kanada vergisi ödedikten sonra neden hâlâ IRS'ye borçlusunuz.

Hesapta birkaç Kanada fonu varsa, bir fonu kârla satıyorsanız, geçmiş yıllar bildirilmediyse ya da vatandaşlıktan çıkmayı planlıyorsanız durum basit değildir. Her yılın hesap özetlerini, her alım tarihini ve maliyetini, tarihiyle her dağıtımı ve her fonun yıl sonu değerini toplayın.

TFSA'mdaki Kanada ETF'si PFIC midir?

Genellikle evet. Yabancı bir şirket, brüt gelirinin %75 veya fazlası pasifse ya da varlıklarının ortalama değer olarak en az %50 kadarı pasif gelir üretiyorsa veya bunun için tutuluyorsa, pasif yabancı yatırım şirketidir (PFIC) (Form 8621 talimatları). Menkul kıymet portföyü tutan bir fon bu iki testi de kolayca karşılar. Yalnızca ABD hisseleri tutan, Kanada'da işlem gören bir ETF yine de Kanada fonudur; bu nedenle TFSA cevabı değiştirmez ve fonun sahip olduğu hisselerin ülkesi de değiştirmez. Belirli bir fonun ABD açısından şirket sayılıp sayılmadığı, dolayısıyla PFIC olup olmadığı Form 8621 beyanı ve verilmemiş yıllar sayfasında anlatılır.

PFIC her yıl neleri ekler:

• Dağıtımlar. Düzenli bir ödeme olağan temettü olarak vergilendirilir. Nitelikli temettü olamaz, çünkü PFIC nitelikli yabancı şirket değildir (Publication 550). Ödemenin önceki 3 yılın ortalamasının (fonu daha kısa süre elinizde tuttuysanız daha az yılın ortalamasının) %125 oranını aşan kısmı aşırı dağıtımdır (excess distribution) ve satış kazancı gibi vergilendirilir (sonraki bölüm). Fonu elinizde tuttuğunuz ilk yılda aşırı dağıtım olmaz.
• Form 8621. Her fon için ayrı bir form (talimatlar). Doğrudan veya dolaylı olarak sahip olduğunuz tüm PFIC hisselerinin, yalnızca bu hesapta değil her hesapta (RRSP üzerinden tutulan fonlar sayılabilir), yıl sonu değeri US$25.000 veya altındaysa (US$50.000 ortak beyannamede), o fon için QEF seçimi yapmadıysanız ve ondan aşırı dağıtım ya da kazancınız olmadıysa o yıl o fon için form gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Anlaşma kapsamında hafifletme yok. RRSP içindeki fonlar için Form 8621'i kaldıran emeklilik istisnası yalnızca anlaşmanın emeklilik fonu saydığı planları kapsar; TFSA ve FHSA bunlardan değildir (26 CFR 1.1298-1(c)(4)).

Yabancı kazanç istisnası yardımcı olmaz: temettüler, faiz ve sermaye kazançları kazanç geliri sayılmaz (IRS). Bkz. ABD vatandaşı olarak yurt dışında yatırım ve Kanada vergisi ödedikten sonra neden hâlâ IRS'ye borçlusunuz.

TFSA'mda zaten bir Kanada ETF'si var: şimdi, sonra ya da hiç satmazsam ABD vergisi ne olur?

Seçim yapılmadıysa satıştaki kazancın tamamı aşırı dağıtımdır (excess distribution). Hisseleri elinizde tuttuğunuz süreye gün gün yayılır. Satış yılına ve fonun sizin için PFIC olmadığı önceki yıllara düşen kısım olağan gelirdir. Önceki her yılın payı, o yıl için en yüksek bireysel oranla ve o yılın beyanname son tarihinden itibaren işleyen faizle vergilendirilir (Form 8621 talimatları, Part V). Zarar bu kuralların dışındadır: normal kurallara göre indirilebilir, ancak başka bir fondaki PFIC kazancını azaltmaz.

Elinizde tutacağınız bir fon için seçim tercihi, seçim yaptığınız ilk yıl ne olacağı dahil, QEF ve mark-to-market seçimleri sayfasında anlatılır. Kazançlar ve dağıtımlar ABD doları cinsinden bildirilir; talimatlar aşırı dağıtımlar için para birimi kurallarını verir.

TFSA içinde yazdığım opsiyonlar ve covered call'lar ABD'de nasıl vergilendirilir?

ABD, TFSA içinde yazılan opsiyonları Publication 550 uyarınca olağan opsiyon işlemleri olarak vergilendirir. Opsiyon yazarken aldığınız prim alındığında gelir sayılmaz; opsiyon sona erene kadar bekler:

Elden çıkan hisseler bir Kanada fonuysa bu satış, önceki bölümdeki gibi vergilendirilen ve Form 8621 gerektiren bir PFIC satışıdır. Bir call, diğer koşulların yanı sıra ulusal bir menkul kıymet borsasında veya Hazine'nin onayladığı başka bir piyasada işlem görüyorsa ve derin para içinde (deep in the money) değilse nitelikli covered call'dur; aksi halde straddle kuralları zararları erteleyebilir ve call'u yazarken hisseleri zaten bir yıldan uzun süredir elinizde tutmuyorsanız, call sona erdiğinde hisselerin elde tutma süresi yeniden başlar (Publication 550).

TFSA veya FHSA'mı kapatırsam o yıl neler vergilendirilir ve hangi ABD formları hâlâ verilir?

Hesabın gelirini her yıl bildirdiyseniz parayı çekmek genellikle ABD gelirine bir şey eklemez, çünkü ABD bu geliri elde edildiği yıl vergilendirmiştir. Vergilendirilen, yukarıdaki kurallara göre hesabı boşaltmak için yapılan satışlardır. Mevduat veya GIC'lerden oluşan bir hesapta kapatmak yalnızca bildirimleri değiştirir.

Kapattığınız yıl için şunlar hâlâ gerekebilir:

• FBAR, yabancı hesaplarınız o yıl herhangi bir zamanda US$10.000 tutarını aştıysa.
• Form 8938, yabancı varlıklarınız o yıl için eşiğin üzerindeyse.
• Form 8621, kârla satılan veya aşırı dağıtım ödeyen her fon için, büyüklüğü ne olursa olsun.
• Form 3520 ve 3520-A, hesap yabancı trust sayılıyorsa; bu belirsizdir (kayıtlı hesaplar rehberi).

Kapanış yılının formları verildikten sonra, kapatılmış hesapla ilgili başka bir ABD bildirimi kalmaz. Payları satmak yerine aynen kayıtlı olmayan bir hesaba taşırsanız ABD bildirimleri fonla birlikte taşınır; bu taşımanın ABD açısından satış olup olmadığı aynı belirsiz trust sorusuna bağlıdır.

FHSA, IRS'nin henüz ele almadığı olaylar ekler: ilk ev için olmadığından Kanada'nın vergilendirdiği bir çekim ve Kanada'nın ertelediği, RRSP'ye veya RRIF'e doğrudan aktarım (CRA). ABD'nin bunlardan herhangi birini nasıl ele alacağına dair IRS cevabı yoktur; bkz. IRS FHSA'yı nasıl ele alır.

TFSA veya FHSA eşimin adına ve eşim ABD kişisi değilse ne değişir?

Siz ve eşiniz ortak ABD beyannamesi vermeyi seçmedikçe hesap genellikle ABD beyannamenizin dışında kalır ve eşinizin fonları sizin PFIC bildirimleriniz olmaz. Bu seçim, eşinizi gelir vergisi açısından ABD mukimi sayar (Publication 519): hesabın geliri ortak beyannameye girer, içindeki her Kanada fonu kendi Form 8621'i olan bir PFIC olur ve eşiniz Form 8938 için belirtilen bireye (specified individual) dönüşür (talimatlar). Bkz. mukim olmayanla evlilik.

• ABD hediye vergisi. ABD vatandaşı olmayan eşe yapılan hediyeler yılda US$194.000 tutarına kadar hariç tutulur; bunun üzerinde veya gelecekteki bir menfaat hediyesinde Form 709 verirsiniz (Rev. Proc. 2025-32; Form 709 talimatları).
• Kanada'da atfetme. Kanada'nın section 74.1 ile 74.3 arasındaki atfetme kuralları, hesapta fazla tutar bulunmadığı sürece eşinize verdiğiniz mülke, eşinizin TFSA'sında veya FHSA'sında tutulduğu sürece uygulanmaz (Income Tax Act, s. 74.5(12)(c)). Para çekildiğinde bu koruma sona erer.
• Doğrudan ödeme yapmak. Yabancı bir trust'a karşılıksız aktarım yapan kişi onun kurucusudur (grantor) ve Form 3520 ile bildirim yapar (talimatlar). TFSA veya FHSA yabancı trust sayılıyorsa, ki bu belirsizdir, eşinizin hesabına doğrudan para yatırmanız bu soruyu gündeme getirebilir. Tanım dolaylı yapılan aktarımı da kapsar; bu yüzden eşinizin sonra katkı olarak yatırdığı bir hediye kendiliğinden bunun dışında kalmaz.
• FBAR. Eşinizin hesabında mali çıkarınız veya imza yetkiniz yoksa eşinizin hesabı sizin FBAR'ınıza girmez (hangi hesaplar sayılır).

ABD vatandaşlığından çıktım veya çıkacağım: TFSA ve FHSA bildirimleri ne zaman durur?

TFSA ve FHSA bildirimleri, vatandaşlıktan çıkış tarihinizi içeren yıldan sonra durur. Bu tarih genellikle, bir vatandaşlık kaybı belgesi (certificate of loss of nationality) bunu doğruladığında, ABD konsolosluk görevlisi huzurunda vatandaşlıktan çıktığınız gündür (Form 8854 talimatları). Bundan sonra, ABD'de mukim olmayan eski bir vatandaş olarak FBAR, Form 8938 veya Form 8621 açısından artık ABD kişisi değilsiniz.

Vatandaşlıktan çıkış yılı için o yılın beyannamesine Form 8854'ü ekleyin. Form 8938 yalnızca yılın belirtilen birey olduğunuz bölümünü kapsar (talimatlar). Kapsama giren bir vatandaşlıktan çıkan kişiyseniz (covered expatriate), sahip olduğunuz mülklerin çoğu vatandaşlıktan çıkış tarihinizden önceki gün satılmış sayılır ve bir istisna tutarının üzerindeki net kazanç vergilendirilir (Form 8854 talimatları). Sahibi sayıldığınız bir TFSA veya FHSA içindeki fonlar buna dahildir; hesabın kendisinin nasıl ele alınacağı aynı belirsiz trust sorusuna bağlıdır. IRS rehberliği, PFIC vergisinin ve faizin bir Kanada fonunun bu farazi satışına uygulanıp uygulanmadığını söylemez.

Kapsama giren vatandaşlıktan çıkan kişi (covered expatriate) olup olmadığınızı belirleyen testlerden biri, vatandaşlıktan çıkıştan önceki 5 yıl boyunca tüm federal vergi yükümlülüklerinizi yerine getirdiğinizi Form 8854'te onaylayıp onaylayamayacağınızdır; bildirilmemiş TFSA fonları veya eksik Form 8621'ler bunu riske atabilir. Bkz. ABD vatandaşlığından çıkmak: uyumlu hale gelmek ve çıkış vergisi.

Hesap içindeki her fon için hangi kayıtları saklamalıyım?

Her fon için, satın aldığınız veya ABD kişisi olduğunuz günden itibaren PFIC geçmişini yeniden oluşturmak için gereken her şeyi saklayın:

• her alım: tarih (satış kazancının kaç yıla yayılacağını belirler), pay sayısı ve maliyet; yeniden yatırılan dağıtımlar dahil;
• her dağıtım: önceki 3 yıla karşı %125 testi için tarih ve tutar;
• her satış: tarih, pay sayısı ve gelir;
• küçük pozisyon istisnası ve mark-to-market seçimi için yıl sonu değeri;
• her ABD doları rakamı için kullanılan döviz kurları (IRS);
• verilen her Form 8621 ve QEF seçimi yaptıysanız fonun yıllık bilgi beyanı.

Hesap için yıllık hesap özetlerini ve her FBAR'da kullanılan azami değeri en az 5 yıl saklayın. Bir fonun yıl sonu değeri için dönemsel hesap özetlerine dayanılabilir (26 CFR 1.1298-1(c)(2)(iv)).

Örnek

Yalnızca açıklayıcıdır; tutarlar Kanada dolarıdır ve beyannamede ABD dolarına çevrilmelidir.

Dört yıl elde tutulan bir Kanada ETF'sini satmak

Calgary'de yaşayan çifte vatandaş Maya, TFSA'sında dört yıl içinde tek bir Kanada all-in-one ETF'ye C$40.000 yatırır ve C$12.000 kazançla satar. Kanada hiçbir şey vergilendirmez. ABD beyannamesinde, seçim yapılmadıysa, kazancın tamamı aşırı dağıtımdır (excess distribution). Basit tutmak için yılda C$3.000 olarak eşit yayıldığını varsayalım:

Fonun değeri ne olursa olsun satış yılı için Form 8621 verir. Önceki yıllar için, PFIC hisselerinin değeri yıl sonunda küçük pozisyon istisnasını aştığı her yıl için gerekliydi; C$40.000 ABD dolarına çevrildiğinde bunu aşar. Farklı zamanlarda alınan gerçek lotların her biri kendi elde tutma günlerine yayılır.

TFSA tasarruf mevduatındaki faiz

Leo, bir TFSA tasarruf mevduatında C$20.000 tutar ve yılda C$800 faiz kazanır. Faizi her yılın ABD beyannamesinde ABD doları cinsinden bildirir. Form 8621 yok: mevduat fon değildir. Hesap yine de FBAR'ına sayılır, çünkü C$20.000 ABD dolarına çevrildiğinde US$10.000 eşiğinin üzerindedir.

Kanadalı kocanın TFSA'sını finanse etmek

Bir ABD vatandaşı, Kanadalı kocasına yılda C$7.000 verir ve koca bunu kendi TFSA'sına yatırır. Hediye, vatandaş olmayan eş için yıllık istisnanın çok altındadır; bu nedenle Form 709 yoktur. Para onun TFSA'sında olduğu sürece Kanada'nın atfetme kuralları uygulanmaz ve birlikte beyanname vermeyi seçmedikçe kocanın TFSA geliri onun ABD beyannamesinin dışında kalır. Hediyenin, koca bunu katkı olarak yatırdıktan sonra yabancı trust'a dolaylı aktarım olup olmadığı belirsizdir (yukarıdaki eş bölümüne bakın).

Sizin durumunuz farklı mı?

• Birkaç Kanada fonunuz varsa ya da bir fonu kârla satmak üzereyseniz: maliyeti yıl yıl yapılan PFIC hesabı belirler; sınır ötesi vergi desteği alın.
• Geçmiş yıllarda Form 8621, FBAR veya TFSA formlarını hiç vermediyseniz: bkz. verilmemiş FBAR veya TFSA formları ve Form 8621 beyanı ve verilmemiş yıllar; ayrıca sınır ötesi vergi desteği alın.
• Bir fonu tutup vergilendirme biçimini değiştirmek istiyorsanız: bkz. QEF ve mark-to-market seçimleri.
• ABD vatandaşlığından çıkmayı planlıyorsanız: bkz. ABD vatandaşlığından çıkmak: uyumlu hale gelmek, çıkış vergisi ve sınır ötesi vergi desteği.
• Kanada fonlarını ABD mukimi olmadan önce aldıysanız: bkz. ABD'ye taşınırken PFIC kuralları.
• Artık ABD'de yaşıyorsanız ve TFSA'nız hâlâ duruyorsa: bkz. Kanada'dan ayrıldıktan sonra RRSP'ler ve TFSA'lar.
• Ailenizin bir RESP'i varsa: bkz. RESP'ler ve ABD vergisi.