ABD'ye taşınırken yabancı fon veya ETF için PFIC kuralları

ABD'ye taşınınca yabancı fonlara ve ETF'lere ne olur?

ABD PFIC kuralları ABD kişilerine uygulanır; bu yüzden yabancı bir fona ABD'de mukimliğinizin başladığı tarihten itibaren uygulanır. Bu tarihten önce satılan fon genellikle ABD vergisinin dışında kalır. O tarihte hâlâ elinizde olan fon genellikle bir pasif yabancı yatırım şirketinin (PFIC) hissesidir: her biri için ayrı bir Form 8621 gerekebilir. Aşağıda açıklanan nitelikli seçilmiş fon (QEF) veya mark-to-market seçimini yapmazsanız, sonraki satış varsayılan fazla dağıtım kurallarına göre vergilendirilir (IRS: Form 8621 talimatları). PFIC'in genel olarak ne olduğu ABD beyannamesinde yabancı fonlar ve ETF'ler rehberinde anlatılır.

Kararlar iki tarih etrafında toplanır. Mukimliğinizin başlayacağı tarihten önce: her fonu satmak mı tutmak mı ve tutacağınız her fonun PFIC yıllık beyanı düzenleyip düzenlemediği. İlk ABD beyannamenizin son tarihine kadar: ilk yıl seçimi yapıp yapmayacağınız. Şu durumlarda iş basit değildir:

• varış yılında daha önce ABD'ye yaptığınız bir gezi başlangıç tarihinizi öne çekebilir;
• çok sayıda fonunuz veya çok sayıda alış partiniz var;
• sonraki yıllar için de geçerli olan ve geri alınması zor olabilecek bir seçim yapmak istiyorsunuz;
• green card sahibisiniz veya aynı anda iki ülkede mukimsiniz.

Son bölümdeki belgeleri taşınmadan önce toplayın; bazılarına sonradan ulaşmak zordur.

Yatırımlarınızdan hangileri ABD'de beyan sorunu olur?

Genellikle sorun çıkaran yabancı kayıtlı fonlar ve ETF'lerdir; mevduat, tahvil ve ABD fonları PFIC değildir. Test, sahip olduğunuz şeyin hukuki biçimidir; nerede satın aldığınız önemli değildir (IRS: Form 8621 talimatları).

PFIC durumu ne olursa olsun, bir yatırımı tutan yabancı banka, aracı kurum veya fon hesabı yabancı bir mali hesaptır: mukim olunca FBAR ve Form 8938 gerekebilir; bunlar Form 8621'den ayrıdır. Bkz. Yabancı hesap bildirimi.

Bir vergi anlaşması, saving clause (saklı tutma hükmü) nedeniyle ABD'nin kendi mukimlerini bu fonlar üzerinden vergilendirmesini genellikle engellemez (IRS: Publication 519). Kanada'dan RRSP, TFSA veya Kanada hesabıyla taşınmak için bkz. Kanada'dan ayrıldıktan sonra RRSP ve TFSA.

PFIC kuralları sizin için hangi tarihte başlar?

Kuralları mukimliğinizin başladığı tarih başlatır. Önemli ölçüde bulunma testinde bu tarih genellikle, testi karşıladığınız takvim yılında ABD'de bulunduğunuz ilk gündür. Ancak bu günlerde yurt dışında daha yakın bir bağınız ve vergisel ana işyeriniz varsa ve beyannamenizle birlikte imzalı bir beyan verirseniz en fazla 10 gün sayılmaz. Green card testinde bu tarih, yasal daimi mukim olarak ABD'de bulunduğunuz ilk gündür; iki testi de karşılıyorsanız daha erken tarih geçerlidir (IRS: Publication 519).

Test, ağırlıklı bulunma süresi olarak 183 gün ister. Yıl sonuna doğru çalışma vizesiyle gelir ve eşiğin altında kalırsanız o yılın tamamında mukim olmayan sayılırsınız ve başlangıç tarihiniz sonraki yıla düşer. Green card veya ilk yıl seçimi, mukimliğinizi bunun yerine varış yılında başlatabilir.

Üç tuzak tarihi değiştirir.

• Daha önceki bir gezi. Aynı takvim yılında ev bakmak için yaptığınız bir ziyaret başlangıç tarihiniz olabilir. En fazla 10 gün, yalnızca yukarıdaki daha yakın bağ, yurt dışı vergisel ana işyeri ve imzalı beyan koşullarıyla hesaptan çıkarılabilir; beyan yoksa ABD'deki ilk gününüz başlangıç tarihidir ve 10 günden uzun bir ziyaret hiçbir şekilde hesaptan çıkarılamaz.
• Bir önceki yılda mukimlik. Bir önceki yılın herhangi bir bölümünde ABD'de mukim olduysanız ve bu yıl yeniden mukimseniz, bu yılın başından itibaren mukim sayılırsınız.
• İlk yıl seçimi. Önceki bir yılın bir bölümü için mukim sayılmayı seçmek, başlangıç tarihinizi o yıla geri çeker.

Mukimliğinizin başladığı yıl için genellikle çift statülü beyanname verirsiniz ve PFIC kuralları başlangıç tarihinizden itibaren uygulanır. Mukimlik testleri, 10 günlük dışlama ve ilk yıl seçimi ABD vergi mukimi olarak ilk yıl rehberinde açıklanır.

ABD mukimi olmadan önce bir fonu satarsanız, ABD kazancı vergilendirir mi?

Genellikle hayır. Yılın mukim olmadığınız bölümünde, ABD'deki bir işle bağlantılı olmayan ABD dışı gelir vergilendirilmez; fon payları gibi kişisel mülkün satışından elde edilen kazanç da vergisel ana işyeriniz yurt dışındaysa genellikle ABD dışı kaynaklıdır (IRS: Publication 519).

Bu yalnızca satış gerçek başlangıç tarihinizden önce tamamlandıysa geçerlidir; bu yüzden önce yukarıdaki gezileri kontrol edin. Ülkeniz satışı vergilendirebilir; bu sayfanın konusu değildir.

Geldikten sonra satarsanız, ABD önceki kazancın ne kadarına ulaşabilir?

Varsayılan kurallara göre genellikle tamamına. Satış maliyet esasınız ilk maliyetiniz olarak kalır; ABD'ye gelmek bunu sıfırlamaz. Kazancın tamamı fazla dağıtım sayılır ve fonu elinizde tuttuğunuz her güne, gelmeden önceki yıllar dahil, eşit yayılır (26 U.S.C. 1291; IRS: Form 8621 talimatları, Part V).

Gelişten önceki payın nasıl vergilendirileceği belirsizdir.

Bir yönetmelik, hissedarın ABD kişisi olmadığı günlerde fonun PFIC sayılmayacağını söyler; ancak bu tanım QEF ve arınma kurallarının içindedir (26 CFR 1.1291-9(j)(1)). Kanunun kendisi sıradan gelir dönemini şirketin PFIC olduğu yıllara göre belirler ve kazancı tüm elde tutma sürenize yayar (26 U.S.C. 1291(a)(1)); Form 8621 talimatları da buna uyar. Varsayılan hesaplamaya ABD kişisi kuralını uygulayan genel kapsamlı bir kesin kural yoktur. Yüksek bir örtük kazanç varsa bu yöntem seçimi için profesyonel yargı gerekir. Hangisi olursa olsun, varsayılan kurallar uzun vadeli sermaye kazancı oranlarını vermez.

İlk ABD yılında mark-to-market seçerseniz başlangıç değeriniz nedir?

Başlangıç değeri, ABD kişisi olduğunuz vergi yılının ilk gününde fonun piyasa değeri veya maliyetinizden hangisi yüksekse odur: takvim yılı beyannamesi verenler için 1 Ocak; varış tarihiniz değil. Yıl sonuna kadarki artışı sıradan gelir olarak beyan edersiniz (26 CFR 1.1296-1(d)(5)).

• Varış tarihinin rolü yoktur. 1 Ocak ile geldiğiniz gün arasındaki her artış veya düşüş ilk yıl rakamınızın içindedir.
• Yükseltilmiş değer yalnızca mark-to-market içindir. Diğer amaçlar için maliyet esasınız yine maliyetinizdir. Yönetmeliğin kendi örneğinde, ilk ABD yılından önceki kazanç sonraki bir satışta uzun vadeli sermaye kazancı, 1 Ocak'tan sonraki kazanç sıradan gelir olarak vergilendirilmiştir.
• Fon, piyasada işlem gören hisse olmalıdır; genellikle nitelikli bir borsada düzenli işlem görmeli veya özel koşulları karşılayan bir fon olmalıdır (26 CFR 1.1296-2).
• Son tarih, ilk ABD beyannamenizin uzatmalar dahil son tarihidir; seçim Form 8621 ile yapılır. Seçim sonraki yıllara da geçer.

Bir koordinasyon kuralı, ilk mark-to-market yılını bunun yerine varsayılan kurallara göre vergilendirir; ancak yalnızca fon elde tutma sürenizde daha önceki bir vergi yılında zaten PFIC ise ve hiçbir QEF seçimi onu kapsamıyorsa (26 CFR 1.1296-1(i)). Yönetmeliğin kendi örneği, fonu mukim olmayan biri olarak satın almış bir kişiye olağan ilk yıl kuralını uygular, ancak koordinasyon kuralının neden atlandığını söylemez; bu yüzden ilk yıl hesabını kontrol ettirin. İlk yıldan sonrası için bkz. QEF ve mark-to-market seçimleri.

Yıllar önce aldığınız bir fon için ilk ABD yılınızda QEF seçimi yapabilir misiniz?

Evet, fon size bilgiyi veriyorsa. QEF kurallarında ABD kişisi olmadığınız günler PFIC günü sayılmaz; bu yüzden ilk ABD yılınız için geçerli bir QEF seçimi tüm PFIC geçmişinizi kapsayabilir (26 CFR 1.1291-9(j); 26 CFR 1.1295-1).

• Fon, seçimin geçerli olduğu her yıl bir PFIC Yıllık Bilgi Beyanı veya aracı kurum beyanı düzenlemelidir. Bu olmadan QEF seçimi olmaz. Gelmeden önce fona sorun.
• Her yıl vergilendirilirsiniz: hiçbir ödeme yapılmasa bile fonun olağan kazancındaki ve net sermaye kazancındaki payınız üzerinden.
• Son tarih, seçimin geçerli olduğu ilk yılın beyannamesinin, uzatmalar dahil, son tarihidir.
• Seçimi geri almak IRS onayı gerektirir; sonraki yılların kuralları QEF ve mark-to-market seçimleri rehberindedir.

(IRS: Form 8621 talimatları, Seçim A)

Sat, tut veya seçim yap: ABD her yolda neyi vergilendirir?

Bunlar her yolun vergi etkisidir, tavsiye değildir; doğru yol fona, fonun belgelerine ve planlarınıza bağlıdır.

Gelmeden önce veya sonra fon paylarını aileye hediye ederseniz ne değişir?

ABD mukimi olmadan önce fon paylarını hediye etmek genellikle ABD hediye vergisinin dışındadır; çünkü vatandaş olmayan bir mukim olmayan kişi, bazı eski vatandaşlar ve uzun süreli mukimler için bir istisna dışında, maddi olmayan mülk hediyelerinden vergilendirilmez (26 U.S.C. 2501(a)(2)). Hediye vergisinde mukim olmamak, gelir vergisi testlerine değil, yerleşim yerinize (kesin bir ayrılma niyeti olmadan yaşadığınız yer) bağlıdır; bu yüzden kısa görevdeki biri, geldikten sonra da hediye vergisi bakımından mukim olmayan olabilir (26 CFR 25.2501-1(b)). Payları alan kişi ABD kişisiyse veya olursa (örneğin sizinle taşınan eşiniz), fon genellikle o kişi ABD kişisi olduğu günden itibaren onun PFIC hissesidir.

Geldikten sonra, Form 8621 talimatları varsayılan kurallı bir fonun hissesinin satıldığında, devredildiğinde veya rehnedildiğinde elden çıkarılmış sayıldığını söyler; bu yüzden hediye fazla dağıtım vergisini doğurabilir (IRS: Form 8621 talimatları, 15f satırı). Payları kredi için teminat göstermek kanunen elden çıkarma sayılır (26 U.S.C. 1298(b)(6)). ABD'de yerleşikken yapılan hediyelerin hediye vergisi beyannameleri Yurt dışındaki aileye para veya hisse hediye etmek rehberinde anlatılır.

Ülkenizin vergi anlaşması PFIC kurallarını devre dışı bırakır mı?

Genellikle hayır. Saving clause, ABD'nin mukimlerini sanki anlaşma yokmuş gibi vergilendirmesine izin verir; sayılan istisnalar vardır (IRS: Publication 519).

Tek geniş kapsamlı rahatlama, anlaşmadaki ayrım kuralı onu mukim olmayan yapan çifte mukim içindir: bu kişi, anlaşmanın onu mukim olmayan saydığı dönem için, Form 8833 ile zamanında beyanname verirse Form 8621 vermez. Yıl sonunda mukim değilse Form 1040-NR'de, yıl sonunda mukimse gerekli mukim olmama dönemi çizelgesiyle Form 1040'ta verir (26 CFR 1.1298-1(c)(5)). Ayrım kuralı talebi PFIC beyanından çok daha fazlasını değiştirir; Kanada için bkz. Çifte mukimler için anlaşmadaki ayrım kuralı.

Kısa görevdesiniz: ayrılırken Form 8621'e ve fonlarınıza ne olur?

Form 8621'i yalnızca ABD kişileri verir; bu yüzden mukimliğiniz bitince yıllık beyan da durur. ABD'den ayrılmak tek başına satış, devir veya rehin değildir; bu yüzden tek başına PFIC vergisini doğurmaz (IRS: Form 8621 talimatları).

• Mukim olduğunuz sürece, varsayılan kurallı her fon için Form 8621 gerekir; yalnızca tüm PFIC hisselerinizin yıl sonu değeri $25.000 veya altındaysa ($50.000, ortak beyannamede) ve o yıl fazla dağıtım veya satış kazancı yoksa gerekmez. Seçim her zaman formu gerektirir (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).
• Mukimken yapılan bir satış veya ödeme, seçtiğiniz rejime göre vergilendirilir. Sonraki her yıl için formun verilip verilmeyeceği ve nasıl verileceği Form 8621 verme ve kaçırılan yıllar rehberindedir.
• Ayrılış yılınız genellikle çift statülü bir yıldır; mukimliğin bitiş tarihi kuralları Publication 519'dadır. O yıl için Form 8621 gerekip gerekmediğini kontrol etmeye değer.
• Mukimliğiniz bittikten sonra yapılan bir satış mukim olmayan biri olarak yapılır; ABD'deki yıllarınızın yine de PFIC vergisi getirip getirmediği, satmadan önce kontrol ettirmeniz gereken bir noktadır.
• son 15 vergi yılının en az 8'i elde tutulan green card, ondan vazgeçtiğinizde çıkış vergisi getirebilir; bkz. Çıkış vergisi.

Taşınmadan önce neler toplanmalı?

Geri dönüp ulaşamayacağınız tarihlerdeki değerleri belirleyen kayıtları toplayın:

1. Her alış partisi: tarih, pay sayısı, maliyet ve para birimi.
2. Her fonun, varış yılının 1 Ocak tarihindeki ve varış tarihinizdeki piyasa değeri.
3. Yıl sonu hesap özetleri ve tüm ödeme geçmişi.
4. Her fonun izahnamesi: hukuki biçimi, nerede kayıtlı olduğu ve borsada işlem görüp görmediği.
5. Fonun, PFIC Yıllık Bilgi Beyanı düzenleyip düzenlemediğine dair yazılı cevabı.
6. Vergiden muaf bir sarmal yapıyı, hesaba karşı kredileri veya rehinleri gösteren hesap özetleri.
7. Varış yılı ve bir önceki yıl için seyahat tarihleriniz; vize veya green card tarihiniz.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Birincisi avro, ikinci ve üçüncüsü ABD doları kullanır.

Gelmeden önce satış veya elde tutma

Fransız bir mühendis Haziran'da L-1 vizesiyle ABD'ye geliyor ve yılın geri kalanında kalıyor; o yıl daha önce ABD'ye gelmedi. Fransız hisse senedi tasarruf planında €100.000 değerinde fon payı var; bunun €30.000'ı kazanç.

• Mayıs'ta satarsa, mukimlik başlangıç tarihinden önce satmış olur. €30.000, mukim olmayan birinin ABD dışı kaynaklı kazancıdır ve ABD vergisinin dışındadır.
• Payları bunun yerine elinde tutarsa, bunlar ilk mukim olduğu günden itibaren PFIC hissesidir. Toplam payı tek kişilik beyanname sahibinin küçük pay sınırının çok üstünde olduğu için ilk ABD beyannamesinde her fon için bir Form 8621 gerekir.

İlk yıl mark-to-market seçimi

Takvim yılı beyannamesi veren bir green card sahibi, Eylül'de borsada işlem gören bir yabancı fonla ABD'ye iniyor. Maliyet $40.000; değer 1 Ocak'ta $70.000, Eylül'de $66.000, yıl sonunda $75.000. Yönetmeliğin başlangıç değeri kuralı uygulandığında, ilk yıl mark-to-market seçimi $70.000'dan başlar; yukarıdaki koordinasyon kuralı geçerli olmadıkça yılın sıradan geliri $5.000 olur. Eylül değerinin rolü yoktur. Diğer amaçlar için maliyet esası, dahil ettiği $5.000 ile birlikte $40.000 olarak kalır.

Üç yıllık görev

Alman bir çalışanın borsada işlem gören yabancı fonlarda $60.000'ı var ve seçim yapmıyor.

• Mukim olduğu her yıl: toplamı tek kişilik beyanname sahibinin sınırının üstünde olduğu sürece beyannamesinde her fon için Form 8621 gerekir.
• Ayrıldığı yıl: ayrılmak fonların satışı değildir. Çift statülü beyanname verir ve o yıl için Form 8621 gerekip gerekmediğini kontrol eder.
• Sonraki yıl: artık ABD kişisi değilse Form 8621 sona erer.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Mukimlik başlangıç tarihiniz, ilk yıl seçiminiz veya çift statülü beyannameniz belirsiz: bkz. ABD vergi mukimi olarak ilk yıl.
• Büyük fon pozisyonlarınız, çok sayıda alış partiniz veya satın almadan beri büyük kazancı olan bir fonunuz var: belirsiz gelişten önceki kural ve geri alınması zor bir seçim için ilk ABD beyannamenizden önce sınır ötesi vergi incelemesi gerekir.
• Zaten ABD'de yaşıyorsunuz ve Form 8621'leri kaçırdınız: bkz. Form 8621 verme ve kaçırılan yıllar.
• İlk yıldan sonra bir seçimi değiştirmek veya eklemek istiyorsunuz: bkz. QEF ve mark-to-market seçimleri.
• Yurt dışında kendi şirketinize sahipsiniz: bkz. ABD'ye taşınan kurucu.
• Emeklilik planı, provident fund veya tasarruf amaçlı sigorta poliçeniz var: bkz. Yabancı emeklilik bildirimi veya Yurt dışında alınan sigorta poliçeleri.
• Kanada'dan taşınıyorsunuz: bkz. Kanada'dan ayrıldıktan sonra RRSP ve TFSA; iki ülke de sizi mukim sayıyorsa ayrıca Çifte mukimler için anlaşmadaki ayrım kuralı.
• Green card sahibisiniz ve ondan vazgeçmeyi planlıyorsunuz: bkz. Çıkış vergisi.