Formulaire 8621 (PFIC) : quand le produire, années omises

Ai-je besoin du formulaire 8621 cette année?

Un fonds n'exige pas de formulaire 8621 pour l'année si toutes vos actions de société de placement étrangère passive (PFIC) valent ensemble 25 000 $ ou moins le dernier jour de l'année (50 000 $ sur une déclaration conjointe), et que ce fonds n'a donné lieu à aucun gain de vente, aucune distribution excédentaire ni aucun choix QEF (fonds électif admissible) ou mark-to-market (évaluation à la valeur du marché). Comptez toutes vos actions de PFIC, y compris les fonds visés par un choix, sauf celles détenues par l'intermédiaire d'une autre personne américaine ou d'un autre fonds. Au-delà du seuil, chaque fonds exige son propre formulaire 8621 (IRS : instructions du formulaire 8621). Le guide Fonds étrangers sur une déclaration américaine explique ce qu'est une PFIC et comment cette exception fonctionne.

La règle générale : un formulaire 8621 distinct pour chaque PFIC que vous détenez, directement ou par l'intermédiaire d'un autre fonds, pour toute année où l'un de ces cinq événements se produit :

Détenir le fonds est le déclencheur que l'on oublie : il s'applique même sans vente ni versement. Une distribution excédentaire est la partie d'un versement qui dépasse 125 % de la moyenne de vos versements de ce fonds des trois années précédentes (ou de votre période de détention, si elle est plus courte), ainsi que tout gain à la vente. Aucun versement de votre première année avec un fonds n'est une distribution excédentaire, mais un gain de vente cette année-là en est un (26 U.S.C. 1291(b)). Joignez chaque formulaire à votre déclaration de revenus, au plus tard à son échéance, prolongations comprises; si vous n'avez aucune déclaration à produire, envoyez le formulaire seul à l'IRS.

Un cas n'est pas simple si vous détenez plusieurs fonds, un fonds qui détient d'autres fonds, des ventes passées déclarées comme de simples gains en capital, des années omises, ou des fonds achetés avant de devenir résident des États-Unis. Rassemblez les documents juridiques de chaque fonds, tous les achats, ventes et versements, les relevés de fin d'année et les déclarations que vous avez déjà produites.

Un fonds du marché monétaire, une fonction d'épargne d'application, un fonds d'employés ou une FPI étrangère est-il une PFIC?

Chacun peut l'être. Ce qui compte, c'est de savoir si vous détenez des actions d'une société étrangère qui respecte le critère du revenu ou de l'actif. Une société étrangère est une PFIC si 75 % ou plus de son revenu brut est passif, ou si au moins 50 % de son actif, en moyenne, produit ou est détenu pour produire un revenu passif (26 U.S.C. 1297). Le revenu passif comprend les intérêts, les dividendes et les revenus de placement semblables (26 U.S.C. 954(c)).

Une enveloppe change l'analyse : pour une police d'assurance liée à des parts ou d'épargne, voir polices d'assurance achetées à l'étranger; pour un CELI ou un CELIAPP, voir CELI et CELIAPP pour les citoyens américains.

Comment mesure-t-on le critère de l'actif pour une petite société étrangère?

L'actif passif d'une société étrangère est établi en moyenne aux dates de mesure de son année, soit la fin de ses quatre trimestres, sauf si elle choisit des périodes plus courtes (26 CFR 1.1297-1(d)). Une société cotée en bourse doit utiliser la valeur marchande. Une société privée qui est une société étrangère contrôlée doit utiliser le coût de base rajusté, et une autre société privée peut choisir le coût de base (26 U.S.C. 1297(e); IRS : instructions du formulaire 8621).

Trois règles peuvent changer la réponse :

• Règle de transparence : une société qui détient au moins 25 %, en valeur, d'une autre société est réputée détenir sa part de l'actif et du revenu de cette société (26 U.S.C. 1297(c)). Une société de portefeuille qui coiffe une filiale d'exploitation est évaluée sur l'ensemble.
• Année de démarrage : une société n'est pas une PFIC pour sa première année de revenu brut si aucune société qui l'a précédée n'était une PFIC, si elle n'en est pas une durant les deux années suivantes et si l'IRS est convaincu qu'elle n'en sera pas une (26 U.S.C. 1298(b)(2)). Vous ne savez que cette règle s'applique qu'une fois ces deux années écoulées.
• Une fois PFIC, toujours PFIC à votre égard : les actions que vous déteniez pendant que la société était une PFIC, sans choix QEF, restent des actions de PFIC les années suivantes, même si la société cesse de respecter les critères, sauf si vous choisissez une vente réputée (26 U.S.C. 1298(b)(1)). Voir choix pour les PFIC.

Une société nouvellement financée, qui place l'argent des investisseurs dans des comptes portant intérêt, peut respecter le critère de l'actif, et donc être une PFIC, avant même que son entreprise génère des revenus. Obtenez ses bilans trimestriels avant de conclure.

Si vous détenez 10 % ou plus de la société, demandez-vous d'abord si c'est une société étrangère contrôlée : elle peut exiger le formulaire 5471, et une société qui est les deux n'est généralement pas traitée comme une PFIC à votre égard pendant cette période (26 U.S.C. 1297(d)). Voir propriétaires américains de sociétés étrangères.

Quels fonds et quels niveaux exigent un formulaire, et qu'en est-il d'une vente à perte ou d'un très petit placement?

Chaque PFIC a son propre formulaire 8621, et un fonds qui détient d'autres PFIC vous place dans une chaîne : vous produisez le formulaire pour chaque PFIC de la chaîne lorsque l'un des cinq événements la touche (IRS : instructions du formulaire 8621). Un versement ou une vente au sein du fonds de premier niveau peut être un événement indirect pour vous. Le rapport annuel du fonds énumère généralement ce qu'il détient.

Les fonds des niveaux inférieurs sont exclus du total des petits placements, et lorsque ce total respecte le seuil, l'exception les couvre aussi. Au-delà du seuil, chaque fonds inférieur est testé séparément : pas de partie I si votre part vaut 5 000 $ ou moins à la fin de l'année et qu'il n'y a ni distribution excédentaire, ni gain, ni choix QEF (26 CFR 1.1298-1(c)(2), (g), exemples 3 et 4).

Une vente à perte n'est pas une distribution excédentaire. Si vous ne déteniez rien d'autre à la fin de l'année, ou si vous restiez sous le seuil des petits placements, ce fonds peut n'exiger aucun formulaire. Si vos autres actions de PFIC dépassent le seuil, la règle générale du règlement couvre quand même un fonds détenu durant l'année. Calculez la perte en dollars : le coût et le produit sont convertis à leurs dates respectives, de sorte qu'une perte en euros peut être un gain en dollars.

Un très petit placement n'a pas d'exception propre : il échappe à la partie I seulement par la règle des petits placements ou par l'une des exceptions ci-dessous. Tout gain de vente, même minime, exige la partie V.

Quelles autres exceptions s'appliquent : IRA, régimes 529, HSA, régimes de retraite visés par une convention, détentions courtes?

Ces exceptions peuvent aussi supprimer la production annuelle (26 CFR 1.1298-1(c)) :

Le règlement prévoit aussi deux exceptions plus étroites : les actions évaluées à la valeur du marché en vertu d'une disposition du Code autre que le choix PFIC, et certaines sociétés de personnes américaines.

PFIC dans un HSA : pas sur la liste. Un fonds détenu dans un compte d'épargne santé (HSA) ne figure pas dans la liste des exceptions, qui nomme les IRA, les régimes 401(a), 403(b) et 457(b), les régimes 529 et ABLE et les comptes Coverdell. Ni le règlement ni les instructions du formulaire 8621 ne disent comment traiter un fonds détenu dans un HSA. La question n'est pas réglée; obtenez une position révisée avant de vous fier à l'une ou l'autre réponse.

Que coûte un formulaire 8621 omis?

Les instructions du formulaire 8621 ne prévoient aucune pénalité distincte pour le défaut de le produire, mais une année omise peut entraîner quatre coûts :

• Impôt et intérêts de la PFIC : un gain de vente ou une distribution excédentaire passés est réparti sur vos jours de détention. La part des années antérieures de PFIC est imposée au taux le plus élevé en vigueur pour chaque année, plus des intérêts depuis la date d'échéance de la déclaration de cette année jusqu'à celle de la déclaration de l'année de la vente ou du versement (IRS : instructions du formulaire 8621, ligne 16).
• Pénalité liée à l'exactitude : 20 % d'un impôt payé en moins en raison de négligence ou d'une sous-estimation importante (IRS : pénalité liée à l'exactitude), ou 40 % lorsqu'il découle d'un actif étranger non déclaré sur le formulaire 8938 (IRS : instructions du formulaire 8938). La négligence comprend le défaut de tenir des registres adéquats (IRS : Publication 550). Si vous modifiez la déclaration avant que l'IRS vous contacte une première fois au sujet d'un examen de cette déclaration, l'impôt additionnel est considéré comme de l'impôt indiqué sur la déclaration; la pénalité ne le vise donc généralement pas, sauf si la position initiale était frauduleuse (26 CFR 1.6664-2(c)).
• Pénalité du formulaire 8938 : si vous atteignez le seuil du formulaire 8938, un fonds non déclaré sur un formulaire 8621 produit à temps doit plutôt figurer sur le formulaire 8938, et l'absence du formulaire 8938 peut entraîner une pénalité de 10 000 $ (IRS : instructions du formulaire 8938).
• Une année ouverte : l'IRS peut établir une cotisation sur cette déclaration jusqu'à trois ans après la date où vous fournissez les renseignements manquants. Si le défaut était dû à un motif raisonnable et non à une négligence volontaire, la période ouverte ne couvre que les éléments qui s'y rattachent (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Cela vise les années d'imposition se terminant le 31 décembre 2013 ou après, les premières années où le rapport annuel était exigé (26 CFR 1.1298-1(c)(9)).

Les déclarations modifiées portent aussi des intérêts ordinaires sur l'impôt additionnel, depuis la date d'échéance initiale de chaque déclaration (IRS : instructions du formulaire 1040-X). Produire en retard ne crée pas de choix rétroactifs; les options tardives de QEF et de mark-to-market figurent dans choix pour les PFIC.

Vente d'une PFIC déclarée par erreur sur le formulaire 8949 : que faut-il refaire?

La vente est retirée du formulaire 8949 et de l'annexe D, puis passe par la partie V du formulaire 8621, sur une déclaration modifiée. Selon les règles par défaut, la totalité du gain est une distribution excédentaire, même si vous déteniez les parts depuis des années (IRS : instructions du formulaire 8621, ligne 15f).

1. Répartissez le gain selon la période de détention : remplissez la partie V séparément pour chaque bloc de parts acheté à une date différente.
2. Répartissez le gain de chaque bloc sur ses jours de détention. Les parts de l'année en cours et d'avant la PFIC sont un revenu ordinaire à la ligne des « autres revenus », et non un gain en capital. La part de chaque année antérieure de PFIC est imposée au taux le plus élevé de cette année, plus les intérêts : l'impôt additionnel va à la ligne d'impôt de votre formulaire 1040, avec la mention « 1291TAX », et les intérêts vont à l'annexe 2. Les numéros de ligne changent d'une année à l'autre; utilisez les instructions de chaque année que vous modifiez.
3. Vérifiez aussi les versements antérieurs : toute distribution excédentaire d'une année passée exige sa propre partie V.
4. Recalculez tout ce qui dépendait des anciens chiffres, comme le crédit pour impôt étranger et les reports de pertes en capital.

Un fonds acheté et vendu la même année a tout son gain dans l'année en cours : c'est donc un revenu ordinaire, sans intérêts additionnels. Une perte n'est pas une distribution excédentaire : si le fonds exige encore un formulaire 8621, inscrivez la perte entre parenthèses à la partie V, ligne 15f, et sautez la ligne 16. La perte elle-même reste sur le formulaire 8949 et l'annexe D, généralement comme perte en capital (IRS : instructions du formulaire 8621, ligne 15f). Pour le calcul complet, voir choix pour les PFIC et calcul de l'article 1291.

Formulaire 8621 jamais produit pour certaines années : quelle voie le corrige?

La voie dépend de l'endroit où vous vivez, de l'omission d'un revenu ou d'un impôt, et du caractère non volontaire du défaut.

Sources : procédures simplifiées, résidence hors des États-Unis, résidence aux États-Unis, procédures de production tardive. Les deux voies simplifiées exigent d'attester que les défauts n'étaient pas volontaires, et aucune n'est ouverte une fois que l'IRS a commencé l'examen d'une année quelconque. Si le défaut peut avoir été volontaire, l'IRS renvoie plutôt à la Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice (divulgation volontaire de la direction des enquêtes criminelles); obtenez des conseils avant de produire quoi que ce soit. Pour choisir, voir procédures simplifiées ou tardives. Si vous vivez aux États-Unis, voir rattraper des déclarations étrangères omises.

Quels documents permettent de reconstituer l'historique de chaque fonds, et que faire si les relevés sont perdus?

Reconstituez chaque fonds, de l'achat à aujourd'hui, avant de modifier quoi que ce soit. Il vous faut :

• les documents juridiques du fonds : son lieu de constitution, sa forme juridique et s'il détient d'autres fonds
• chaque achat et chaque vente, avec les dates, les parts et les montants dans la devise d'origine
• chaque versement, y compris ceux qui sont réinvestis, avec les dates
• les valeurs de fin d'année; les instructions du formulaire 8621 permettent de se fier aux relevés de compte émis au moins une fois par an, sauf si vous savez qu'ils sont déraisonnables
• les taux de change de chaque date d'opération
• tout relevé annuel d'information sur les PFIC émis par le fonds
• les déclarations et formulaires que vous avez déjà produits

Vous devez conserver les registres de tout ce qui touche le coût de base (IRS : Publication 551). Si les relevés sont perdus, demandez d'abord l'historique des opérations au gestionnaire du fonds, à la plateforme et à la banque. Les instructions du formulaire 8621 ne prévoient aucune méthode de remplacement pour un prix d'achat manquant; notez donc, à côté de chaque chiffre reconstitué, d'où il vient, et marquez toute estimation pour révision.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars américains, sauf le troisième, qui est en euros.

Deux fonds au-delà du seuil, aucune vente

Une citoyenne américaine qui vit en Italie détient 14 000 $ dans un fonds indiciel européen et 16 000 $ dans un fonds du marché monétaire acheté par la fonction d'épargne d'une application de paiement. Elle produit à titre de célibataire, n'a rien vendu, et aucun versement ne dépasse la moyenne de l'année précédente. Ses actions de PFIC totalisent 30 000 $ à la fin de l'année, soit plus que le seuil d'un contribuable seul; chaque fonds exige donc son propre formulaire 8621 avec la partie I. Les versements qui ne sont pas des distributions excédentaires sont déclarés comme dividendes ordinaires, et non comme dividendes admissibles.

Ventes de fonds déclarées comme gains en capital

Un titulaire de la carte verte a vendu quatre fonds étrangers en trois ans, achetés après être devenu résident, et les a déclarés sur le formulaire 8949 comme des gains à long terme. Il n'a jamais produit le formulaire 8621.

• Année 1 : le fonds A est vendu avec un gain de 2 000 $.
• Année 2 : les fonds B et C sont vendus avec un gain combiné de 4 000 $.
• Année 3 : le fonds D est vendu avec un gain de 3 000 $.

Supposons que chaque fonds ait été une PFIC pendant toute sa période de détention. Chaque gain, 9 000 $ au total, est une distribution excédentaire. Chaque déclaration modifiée déplace le gain de l'année du formulaire 8949 vers la partie V : la part de l'année de la vente devient un revenu ordinaire, et les parts des années antérieures où il détenait le fonds sont imposées aux taux les plus élevés de ces années, plus les intérêts. Chacune de ces années peut rester ouverte jusqu'à trois ans après la production des formulaires, ou seulement pour les éléments connexes si le défaut était dû à un motif raisonnable.

Vente à perte sans autre placement

Une citoyenne américaine qui vit en Allemagne achète 4 000 € d'un fonds en mars et le vend en novembre pour 3 700 €. Elle ne détient aucune autre PFIC à la fin de l'année et n'a reçu aucun versement. Sans gain, sans distribution excédentaire et sans choix, l'exception des petits placements peut s'appliquer; elle n'a donc peut-être pas besoin du formulaire 8621 pour cette année. Elle vérifie d'abord que le résultat reste une perte une fois le coût et le produit convertis en dollars à leurs dates respectives.

Votre situation est différente?

• Vous devez choisir, purger ou faire un choix tardif : voir choix pour les PFIC.
• Vous avez acheté les fonds avant de devenir résident des États-Unis : voir règles PFIC en s'installant aux États-Unis.
• Les fonds sont dans un régime de retraite étranger : voir déclaration des régimes de retraite étrangers.
• Les fonds sont dans une police d'assurance : voir polices d'assurance achetées à l'étranger.
• Vous détenez des FNB canadiens dans un CELI ou un CELIAPP : voir CELI et CELIAPP pour les citoyens américains.
• Vous détenez des fonds canadiens dans un REER ou un autre compte enregistré : voir comptes enregistrés canadiens sur une déclaration américaine.
• Vous prévoyez renoncer à la citoyenneté américaine : voir renonciation et conformité fiscale.
• Vous avez plusieurs fonds, un fonds de fonds ou des années omises : l'impôt, les intérêts et la voie de chaque année exigent une reconstitution complète; obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.