SR&ED ٹیکس قابل سرمایہ کی حد: بڑے راؤنڈ کے بعد کریڈٹ پر اثر

ٹیکس قابل سرمایہ SR&ED کی حد اور چھوٹے کاروبار کی کٹوتی کو کیسے گھٹاتا ہے؟

کینیڈین کنٹرول والی نجی کارپوریشن (CCPC) کے دو فائدے جزوی طور پر ختم ہو جاتے ہیں، جب پچھلے ٹیکس سال کا کینیڈا میں استعمال ہونے والا ٹیکس قابل سرمایہ مقررہ حدوں سے اوپر چلا جائے۔ دونوں کمیاں سیدھی لکیر کے حساب سے ہوتی ہیں، اور دونوں میں وابستہ کارپوریشنوں کا سرمایہ بھی گنا جاتا ہے (سیکشن 127؛ سیکشن 125)۔

CRA اوپر دی گئی SR&ED حد کی تصدیق ان ٹیکس سالوں کے لیے کرتا ہے جو 16 دسمبر 2024 یا اس کے بعد شروع ہوئے؛ اس سے پہلے کے ٹیکس سالوں میں کم وسیع حد تھی۔

کیس کب سادہ نہیں رہتا:

• وابستہ کمپنیاں۔ بانی کی ہولڈنگ کمپنی یا کوئی اور کنٹرول والی کمپنی اپنا سرمایہ کُل میں جوڑ دیتی ہے اور دونوں حدیں آپس میں بانٹتی ہے۔
• راؤنڈ سے CCPC حیثیت ختم ہو جاتی ہے۔ اس صورت میں بڑھا ہوا کریڈٹ صرف کم نہیں ہوتا، بلکہ مکمل طور پر ختم ہو جاتا ہے۔ دیکھیں غیر ملکی سرمایہ کاروں کے باعث CCPC حیثیت کا ختم ہونا۔
• SAFEs اور نوٹ۔ یہ کیسے گنے جائیں گے، اس کا انحصار بیلنس شیٹ پر ہے۔
• مختصر ٹیکس سال۔ دونوں حدیں دنوں کے تناسب سے گھٹائی جاتی ہیں۔

کیا جمع کریں: پچھلے دو سالوں کی سال کے اختتام کی بیلنس شیٹس، حصص کی ملکیت کی فہرست جس میں ہر SAFE، نوٹ، آپشن اور وارنٹ ہو، اور ہر ممکنہ وابستہ کمپنی کے ⁦T2⁩ گوشوارے اور بیلنس شیٹس۔

کینیڈا میں استعمال ہونے والا ٹیکس قابل سرمایہ کیا ہے، اور کیا ہمارا اٹھایا ہوا پیسہ اس میں گنا جاتا ہے؟

جی ہاں، اٹھایا ہوا پیسہ گنا جاتا ہے۔ ٹیکس قابل سرمایہ سال کے اختتام کی بیلنس شیٹ سے شروع ہوتا ہے: حصص کا سرمایہ، برقرار رکھی گئی آمدنی، شراکتی زائد رقم اور دیگر زائد رقوم، اس کے علاوہ کارپوریشن کو دیے گئے قرض اور پیشگیاں، اس کے جاری کردہ بانڈ اور نوٹ، اور 365 دن سے زیادہ بقایا دیگر قرض (سیکشن 181.2)۔ کوئی بھی خسارہ منہا کیا جاتا ہے۔

حصص کا سرمایہ اتنی ہی رقم سے گنا جاتا ہے جتنی اٹھائی گئی، چاہے نقد رقم ابھی بینک میں ہو یا خرچ ہو چکی ہو؛ خرچ کرنے سے ٹیکس قابل سرمایہ صرف خسارے کے ذریعے گھٹتا ہے (نیچے دیکھیں)۔ نقد رقم اور سرکاری سیکیورٹیز اسے نہیں گھٹاتیں۔ سرمایہ کاری الاؤنس گھٹاتا ہے: یعنی سال کے اختتام پر رکھے ہوئے دوسری کارپوریشنوں کے حصص، ان کے جاری کردہ قرض یا بانڈ، شراکت داریوں میں حصے، اور مالیاتی ادارے کا طویل مدتی قرض۔ ذیلی کمپنی کے حصص، جیسے امریکی آپریٹنگ کمپنی کے حصص، اسی فہرست میں آتے ہیں۔

رقوم اس بیلنس شیٹ سے لی جاتی ہیں جو حصص داروں کو پیش کی جاتی ہے، جو عمومی طور پر تسلیم شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق بنتی ہے، مجموعی کھاتوں (consolidation) یا ایکویٹی طریقے کے بغیر (سیکشن 181)۔ جس کارپوریشن کے تمام مستقل ادارے کینیڈا میں ہوں، اس کا کینیڈا میں استعمال ہونے والا ٹیکس قابل سرمایہ اس کا پورا ٹیکس قابل سرمایہ ہوتا ہے (Regulation 8601)۔

کیا SAFEs، قابل تبدیل نوٹ اور ترجیحی حصص تبدیل ہونے سے پہلے گنے جاتے ہیں؟

عموماً ہاں، کیونکہ رقم دونوں صورتوں میں بیلنس شیٹ پر ہوتی ہے۔ ترجیحی حصص حصص کا سرمایہ ہیں۔ قابل تبدیل نوٹ نوٹ کے ذریعے ظاہر کردہ قرض ہے، جسے سیکشن 181.2 فہرست میں رکھتا ہے۔ SAFE کا نام قانون میں نہیں ہے: اگر بیلنس شیٹ اسے ایکویٹی میں دکھائے تو یہ ایکویٹی یا زائد رقم کے طور پر گنا جاتا ہے، اور اگر واجبات میں دکھائے تو قرض، پیشگی یا دیگر قرض کے طور پر۔ کوئی قلیل مدتی واجب جو نہ قرض ہو نہ نوٹ، گنا جائے گا یا نہیں، یہ درجہ بندی پر منحصر ہو سکتا ہے؛ اس لیے سال کے اختتام کے گوشوارے حتمی ہونے تک SAFE کو غیر طے شدہ سمجھیں۔

ایک الگ سوال، کہ آیا تبدیلی کے حقوق کنٹرول اور CCPC حیثیت کے لیے گنے جاتے ہیں، اس کا جواب غیر ملکی سرمایہ کاروں کے باعث CCPC حیثیت کا ختم ہونا میں ہے۔

کیا ہمارے جمع شدہ نقصانات ٹیکس قابل سرمایہ کم کرتے ہیں؟

جی ہاں۔ سال کے اختتام پر حصص داروں کی ایکویٹی میں سے منہا کیا گیا خسارہ سرمایہ سے نکال دیا جاتا ہے (سیکشن 181.2)۔ جس اسٹارٹ اپ نے بڑی رقم اٹھائی اور اس کا بڑا حصہ تحقیق پر خرچ کر دیا، اس کا ٹیکس قابل سرمایہ اٹھائی گئی کُل رقم سے کافی کم ہو سکتا ہے۔ یہاں خسارے سے مراد بیلنس شیٹ کا اکاؤنٹنگ خسارہ ہے، نہ کہ ⁦T2⁩ پر آگے منتقل کیے گئے ٹیکس نقصانات۔

کس سال کا ٹیکس قابل سرمایہ کس سال کی حدیں کم کرتا ہے؟

ہر سال کی حدیں پچھلے ٹیکس سال کا ٹیکس قابل سرمایہ استعمال کرتی ہیں۔ اکیلی کارپوریشن کے لیے SR&ED کی حد، اہل آمدنی کی حد اور کاروباری حد، تینوں اپنے فوراً پچھلے ٹیکس سال کا ٹیکس قابل سرمایہ دیکھتی ہیں (سیکشن 127؛ سیکشن 127.1؛ سیکشن 125)۔ وابستہ گروپ میں ہر کمپنی کا سرمایہ اس کے اس آخری ٹیکس سال کا لیا جاتا ہے جو پچھلے کیلنڈر سال میں ختم ہوا۔ جو کارپوریشن پچھلے سال وابستہ تھی مگر اس سال نہیں، وہ کاروباری حد کے لیے اس سال کا سرمایہ استعمال کرتی ہے (ذیلی سیکشن ⁦125(5.1)⁩)۔

اس لیے اس سال بند ہونے والا راؤنڈ اگلے سال کی حدیں گھٹاتا ہے، اس سال کی نہیں۔ جو ٹیکس سال 51 ہفتوں سے چھوٹا ہو، اس کی SR&ED حد اور کاروباری حد دنوں کو 365 سے تقسیم کر کے تناسب سے گھٹائی جاتی ہے۔ سال کے اختتام کے انتخاب کے لیے دیکھیں سال کا اختتام منتخب کرنا یا بدلنا۔

کیا راؤنڈ سال کے اختتام سے پہلے یا بعد میں بند کرنے سے متاثرہ سال بدل جاتا ہے؟

بدل سکتا ہے۔ ٹیسٹ پچھلے ٹیکس سال کے اختتام کی بیلنس شیٹ دیکھتا ہے، اس لیے اس سال کے اختتام پر یا اس سے پہلے ملنے والی رقم اگلے سال کی حدوں میں گنی جاتی ہے، اور اس کے بعد ملنے والی رقم ایک سال بعد گنی جاتی ہے۔ سال کے اختتام سے پہلے دیا گیا نوٹ اس سال کی بیلنس شیٹ میں شمار ہوتا ہے چاہے قیمت طے شدہ راؤنڈ بعد میں بند ہو؛ SAFE بھی عموماً ایسا ہی ہے، اس کی درجہ بندی پر منحصر ہے۔ بند کرنے کی تاریخیں عموماً سرمایہ کاروں کی شرائط طے کرتی ہیں؛ ٹیکس کے اثر کو ایک عنصر سمجھیں، اور اس پر انحصار سے پہلے دونوں سالوں کی بیلنس شیٹس کی تصدیق کریں۔

جیسے جیسے ٹیکس قابل سرمایہ بڑھتا ہے، SR&ED اخراجات کی حد کیسے گھٹتی ہے؟

اخراجات کی حد یہ ہے: $6 ملین × (⁦$75⁩ ملین − پچھلے سال کا ٹیکس قابل سرمایہ) ÷ (⁦$75⁩ ملین − ⁦$15⁩ ملین)، جو کبھی $6 ملین سے زیادہ اور کبھی صفر سے کم نہیں ہوتی (ذیلی سیکشن ⁦127(10.2)⁩)۔ حد تک کے اہل اخراجات پر ⁦35%⁩ کا بڑھا ہوا کریڈٹ ملتا ہے؛ اس سے اوپر کے اخراجات پر ⁦15%⁩ کا بنیادی کریڈٹ ملتا ہے۔

آمدنی کا انتخاب اس کا نتیجہ پلٹ سکتا ہے۔ جو CCPC سال بھر کسی دوسری کارپوریشن سے وابستہ نہ ہو، وہ ٹیکس قابل سرمایہ کی بجائے اپنی حد پچھلے تین مالی سالوں کی اوسط سالانہ آمدنی پر، ⁦$15⁩ ملین سے ⁦$75⁩ ملین کی اسی رینج میں، نکالنے کا انتخاب کر سکتی ہے (ذیلی سیکشن ⁦127(10.31)⁩ اور ⁦127(10.6)⁩)۔ وابستہ CCPCs کو مل کر ایک ہی انتخاب کرنا ہوتا ہے (ذیلی سیکشن ⁦127(10.32)⁩)۔ جس اسٹارٹ اپ کے پاس سرمایہ زیادہ اور آمدنی کم ہو، اس کے لیے یہ انتخاب پوری حد بحال کر سکتا ہے۔ انتخاب ایک مقررہ فارم پر کیا جاتا ہے؛ CRA کی پالیسی کے مطابق یہ فارم اور تقسیم کا شیڈول خزاں میں جاری ہونے ہیں، اس لیے جمع کرانے سے پہلے موجودہ فارم دیکھ لیں۔ اگر پچھلے مالی سال تین سے کم ہوں تو اوسط جتنے سال موجود ہوں ان سے نکالی جاتی ہے، اور 51 ہفتوں سے چھوٹا مالی سال سالانہ بنایا جاتا ہے (ذیلی سیکشن ⁦127(10.64)⁩)۔

حد سے اوپر ہمیں کون سا کریڈٹ ملتا ہے، اور کیا اس کا کوئی حصہ اب بھی قابل واپسی ہے؟

حد سے اوپر کے اخراجات پر ⁦15%⁩ کا بنیادی کریڈٹ ملتا ہے۔ اس کا کوئی حصہ نقد واپس آتا ہے یا نہیں، اس کا انحصار اس پر ہے کہ CCPC اہل کارپوریشن ہے یا نہیں: وابستہ کمپنیوں سمیت اس کی پچھلے سال کی قابل ٹیکس آمدنی ⁦$500,000⁩ کی اہل آمدنی کی حد سے زیادہ نہیں ہونی چاہیے، جو ⁦$15⁩ ملین سے ⁦$75⁩ ملین کے اسی ٹیکس قابل سرمایہ دائرے پر گھٹائی جاتی ہے (سیکشن 127.1)۔ CRA کی پالیسی کہتی ہے: "Where a CCPC's income limit is reduced to zero, it is not a qualifying corporation."

جس نقصان میں چلنے والے اسٹارٹ اپ کا پچھلے سال کا ٹیکس قابل سرمایہ ⁦$75⁩ ملین سے کم ہو، وہ عموماً اہل کارپوریشن رہتا ہے، کیونکہ اس کی صفر قابل ٹیکس آمدنی گھٹی ہوئی مگر مثبت حد سے کم ہے۔ ⁦$75⁩ ملین یا اس سے زیادہ پر CRA کمپنی کو غیر اہل مانتا ہے، اس لیے بنیادی کریڈٹ صرف ٹیکس کم کر سکتا ہے؛ غیر استعمال شدہ کریڈٹس 3 ٹیکس سال پیچھے اور 20 سال آگے منتقل ہوتے ہیں (CRA)۔ جمع کرانے، آخری تاریخوں اور رقم واپس آنے کے وقت کے لیے دیکھیں اپنے کارپوریٹ گوشوارے میں SR&ED کا دعویٰ۔

چھوٹے کاروبار کی کٹوتی کیسے گھٹتی ہے، اور کیا منافع سے پہلے یہ اہم ہے؟

کاروباری حد یہ ہے: ⁦$500,000⁩ × (⁦$50⁩ ملین − پچھلے سال کا ٹیکس قابل سرمایہ) ÷ (⁦$50⁩ ملین − ⁦$10⁩ ملین)، جو کبھی صفر سے کم نہیں ہوتی (ذیلی سیکشن ⁦125(5.1)⁩)۔ ⁦T2⁩ گائیڈ تصدیق کرتی ہے کہ کاروباری حد ⁦$50⁩ ملین پر صفر ہو جاتی ہے۔ جب غیر فعال آمدنی کی وجہ سے کمی زیادہ ہو تو وہ کمی لاگو ہوتی ہے؛ دیکھیں ہولڈنگ اور سرمایہ کاری کارپوریشنیں۔

جس اسٹارٹ اپ کی قابل ٹیکس آمدنی نہیں، اسے اس سال اس کمی سے کوئی نقصان نہیں ہوتا، کیونکہ کٹوتی صرف فعال کاروباری آمدنی پر ٹیکس کم کرتی ہے۔ یہ تب اہم ہوتی ہے جب کمپنی منافع میں آ جائے اور اس کا سرمایہ ابھی ⁦$10⁩ ملین سے اوپر ہو۔ شرحوں اور کٹوتی کی عمومی وضاحت کے لیے دیکھیں کارپوریشنوں پر ٹیکس کیسے لگتا ہے۔

کیا ہمارے سرمایہ کاروں یا بانیوں کی دوسری کمپنیاں بھی کُل میں گنی جاتی ہیں؟

صرف وہی کمپنیاں جو آپ کی کمپنی سے وابستہ ہوں۔ کارپوریشنیں اس وقت وابستہ ہوتی ہیں جب ایک دوسری کو کنٹرول کرے، جب ایک ہی شخص یا گروپ دونوں کو کنٹرول کرے، یا جب ایسے متعلقہ افراد کے درمیان بعض روابط ہوں جن میں سے ہر ایک ایک کمپنی کو کنٹرول کرتا ہو (سیکشن 256)۔ بانی کی ہولڈنگ کمپنی جو اسٹارٹ اپ کو کنٹرول کرتی ہے، یا بانی کی کنٹرول والی دوسری کمپنی، وابستہ ہے۔ وہ چھوٹا وینچر فنڈ جو اسٹارٹ اپ کو کنٹرول نہیں کرتا، عموماً وابستہ نہیں ہوتا، مگر حصص داروں کا وہ گروپ جو دونوں کمپنیوں کو کنٹرول کرتا ہو، وابستگی پیدا کر سکتا ہے۔ اس ٹیسٹ کے لیے حصص حاصل کرنے کے حقوق، جیسے آپشن، وارنٹس، SAFEs اور قابل تبدیل نوٹ، استعمال شدہ سمجھے جاتے ہیں (ذیلی سیکشن ⁦256(1.4)⁩)۔

وابستہ CCPCs دونوں کمیوں کے لیے اپنا ٹیکس قابل سرمایہ جمع کرتی ہیں، اور Schedules 23 اور 49 پر حدیں آپس میں بانٹتی ہیں (CRA)۔ اگر وہ CRA کی درخواست کے 30 دن کے اندر تقسیم کا معاہدہ جمع نہ کرائیں تو CRA خود حد تقسیم کر دیتا ہے (ذیلی سیکشن ⁦127(10.4)⁩)۔

حساب کون سے ⁦T2⁩ شیڈول میں دکھایا جاتا ہے؟

ذرائع: ⁦T2⁩ گائیڈ؛ CRA کی SR&ED اپ ڈیٹس، جن کے مطابق حالیہ SR&ED تبدیلیوں کے لیے Schedule 31 اور Form T661 اپ ڈیٹ ہوئے ہیں۔

مثال

تمام اعداد صرف مثال کے لیے ہیں اور کینیڈین ڈالر میں ہیں۔ ہر کمپنی کا سال کا اختتام دسمبر ہے، اس کے تمام مستقل ادارے کینیڈا میں ہیں، اور وہ اکیلی CCPC ہے۔

Series A مارچ میں بند ہوا

• سال 1 (راؤنڈ کا سال): کمپنی مارچ میں ⁦C$25⁩ ملین اٹھاتی ہے۔ اس کے پچھلے سال کے اختتام کا ٹیکس قابل سرمایہ C$4 ملین تھا، اس لیے اس سال C$6 ملین کی پوری SR&ED حد لاگو ہوتی ہے۔
• سال 2: سال 1 ⁦C$29⁩ ملین کے حصص کے سرمایہ اور C$7 ملین کے خسارے پر بند ہوتا ہے، اس لیے ٹیکس قابل سرمایہ ⁦C$22⁩ ملین ہے۔ SR&ED حد C$6 ملین × (75 − 22) ÷ 60 = ⁦C$5.3⁩ ملین ہو جاتی ہے۔ کاروباری حد ⁦C$500,000 × (50 − 22) ÷ 40 = C$350,000⁩ ہو جاتی ہے، جس سے کمپنی کو کوئی نقصان نہیں جب تک منافع نہ ہو۔ پچھلے سال کی قابل ٹیکس آمدنی صفر ہونے کی وجہ سے یہ اب بھی اہل کارپوریشن ہے، اس لیے ⁦C$5.3⁩ ملین سے اوپر کے اخراجات پر بنیادی کریڈٹ جزوی طور پر قابل واپسی ہیں۔

Series B سرمایہ کو رینج کی بالائی حد سے اوپر لے جاتا ہے

⁦C$80⁩ ملین کے Series B کے بعد پچھلے سال کے اختتام کا ٹیکس قابل سرمایہ ⁦C$90⁩ ملین ہے، اور اوسط آمدنی C$2 ملین ہے۔ کمپنی موجودہ SR&ED کام پر C$3 ملین خرچ کرتی ہے۔

• آمدنی کے انتخاب کے بغیر: حد صفر ہے، اور CRA کمپنی کو غیر اہل کارپوریشن مانتا ہے۔ اسے ⁦C$450,000⁩ (C$3 ملین کا ⁦15%⁩) ملتے ہیں جو صرف ٹیکس کم کر سکتے ہیں یا پیچھے یا آگے منتقل ہو سکتے ہیں۔ راؤنڈ سے پہلے اسی خرچ پر ⁦C$1.05⁩ ملین (⁦35%⁩) ملتے تھے، جو مکمل قابل واپسی تھے۔
• آمدنی کے انتخاب کے ساتھ: اوسط آمدنی ⁦C$15⁩ ملین سے کم ہے، اس لیے C$6 ملین کی پوری حد لاگو ہوتی ہے اور موجودہ اخراجات پر ⁦C$1.05⁩ ملین کا کریڈٹ مکمل قابل واپسی ہے۔

20 دسمبر یا 5 جنوری کو بند کرنا

20 دسمبر کو ملنے والا ⁦C$30⁩ ملین کا راؤنڈ اسی سال کے اختتام کی بیلنس شیٹ میں آتا ہے، ٹیکس قابل سرمایہ کو ⁦C$15⁩ ملین سے اوپر لے جاتا ہے اور اگلے سال کی حدیں گھٹاتا ہے۔ اگر وہی رقم 5 جنوری کو ملے تو یہ اگلے سال کے اختتام پر پہلی بار ظاہر ہوتی ہے، اس لیے کمی ایک سال بعد شروع ہوتی ہے۔

آپ کی صورت مختلف ہے؟

• راؤنڈ سے غیر مقیم افراد کو کنٹرول مل جاتا ہے: CCPC حیثیت، بڑھا ہوا کریڈٹ اور ٹیکس سال، سب ختم ہو سکتے ہیں؛ دیکھیں غیر ملکی سرمایہ کاروں کے باعث CCPC حیثیت کا ختم ہونا اور کارپوریٹ ٹیکس میں مدد لیں۔
• سرمایہ کار امریکی مادر کمپنی چاہتے ہیں: دیکھیں کینیڈین اسٹارٹ اپ کو ڈیلاویئر کی مادر کمپنی کے نیچے منتقل کرنا۔
• بانی کی ہولڈنگ کمپنی یا کوئی دوسری کمپنی شامل ہے: وابستگی دونوں کُل بدل دیتی ہے اور Schedules 9، 23 اور 49 درکار ہوتے ہیں؛ کارپوریٹ ٹیکس میں مدد لیں۔
• سال کے اختتام کی بیلنس شیٹ پر SAFEs یا نوٹ ہیں، یا آپ آمدنی کے انتخاب پر غور کر رہے ہیں: رقوم درجہ بندی اور ایک نئے فارم پر منحصر ہیں؛ کارپوریٹ ٹیکس میں مدد لیں۔
• آپ کو دعویٰ جمع کرانا ہے یا جاننا ہے کہ رقم کب واپس آئے گی: دیکھیں اپنے کارپوریٹ گوشوارے میں SR&ED کا دعویٰ۔
• گرانٹس یا IRAP کی فنڈنگ اخراجات کم کر دیتی ہیں: دیکھیں IRAP اور دیگر سرکاری فنڈنگ۔
• کمپنی سرمایہ کاری کی آمدنی کماتی ہے: چھوٹے کاروبار کی کٹوتی کی بجائے غیر فعال آمدنی کی حد اسے کم کر سکتی ہے؛ دیکھیں ہولڈنگ اور سرمایہ کاری کارپوریشنیں۔
• سرمایہ کار راؤنڈ سے پہلے پچھلے گوشواروں کی جانچ کر رہے ہیں: دیکھیں کینیڈین اسٹارٹ اپ کے فنڈ اٹھانے سے پہلے ٹیکس معاملات کی درستی۔