حد رأس المال الخاضع للضريبة في SR&ED: أثر جولة التمويل الكبيرة

كيف يقلّص رأس المال الخاضع للضريبة حد SR&ED وخصم الأعمال الصغيرة؟

تفقد CCPC (الشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية) جزءًا من ميزتين عندما يتجاوز رأس المال الخاضع للضريبة المستخدم في كندا للسنة الضريبية السابقة حدودًا معيّنة. التخفيضان كلاهما تدريجيان بخط مستقيم، وكلاهما يحتسب رأس مال الشركات المرتبطة (المادة 127؛ المادة 125).

تؤكد CRA النطاق المذكور أعلاه لـ SR&ED في السنوات الضريبية التي بدأت في 16 ديسمبر 2024 أو بعده؛ أما السنوات السابقة فكان نطاقها أضيق.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة:

• الشركات المرتبطة. تضيف الشركة القابضة للمؤسس، أو أي شركة أخرى يسيطر عليها، رأس مالها إلى المجموع، وتتقاسم معك الحدّين كليهما.
• الجولة تُنهي وضع CCPC. عندها يزول الائتمان المعزَّز تمامًا، لا يقلّ فقط. راجع فقدان وضع CCPC بسبب المستثمرين الأجانب.
• اتفاقيات SAFE والسندات. يعتمد احتسابها على كيفية ظهورها في الميزانية العمومية.
• سنة ضريبية قصيرة. يُخفَّض الحدّان كلاهما بالنسبة.

ما تحتاج إلى جمعه: الميزانيات العمومية لنهاية السنة عن آخر سنتين، وجدول ملكية الأسهم مع كل اتفاقية SAFE وسند وخيار وحق شراء أسهم (warrant)، وإقرارات ⁦T2⁩ والميزانيات العمومية لأي شركة قد تكون مرتبطة.

ما رأس المال الخاضع للضريبة المستخدم في كندا، وهل يُحتسب المال الذي جمعناه؟

نعم، المال المجموع يُحتسب. يبدأ رأس المال الخاضع للضريبة من الميزانية العمومية في نهاية السنة: رأس مال الأسهم، والأرباح المحتجزة، والفائض المساهَم به وغيره من الفوائض، يضاف إليها القروض والسلف المقدَّمة للشركة، والسندات وسندات الدين التي أصدرتها، وسائر الديون القائمة لأكثر من 365 يومًا (المادة 181.2). ويُطرح أي عجز.

يُحتسب رأس مال الأسهم بالمبلغ المجموع، سواء بقي المال في البنك أو أُنفق؛ فالإنفاق يخفّض رأس المال الخاضع للضريبة عبر العجز فقط (انظر أدناه). والنقد والأوراق المالية الحكومية لا تخفّضه. أما بدل الاستثمار فيخفّضه، وهو: أسهم شركات أخرى والقروض أو السندات التي أصدرتها، والحصص في الشراكات، والديون الطويلة الأجل لمؤسسة مالية، إذا كانت مملوكة في نهاية السنة. وتدخل أسهم الشركة التابعة، مثل شركة تشغيل أمريكية، ضمن هذه القائمة.

تُؤخذ المبالغ من الميزانية العمومية المقدَّمة للمساهمين، المعدّة وفق مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا، دون توحيد القوائم ودون طريقة حقوق الملكية (المادة 181). وبالنسبة إلى الشركة التي توجد جميع منشآتها الدائمة في كندا، يكون رأس المال الخاضع للضريبة المستخدم في كندا هو كل رأس مالها الخاضع للضريبة (اللائحة 8601).

هل تُحتسب اتفاقيات SAFE والسندات القابلة للتحويل والأسهم التفضيلية قبل تحوّلها؟

غالبًا نعم، لأن المال يظهر في الميزانية العمومية في الحالتين. الأسهم التفضيلية جزء من رأس مال الأسهم. والسند القابل للتحويل دين ممثَّل بسند، وهو مما تذكره المادة 181.2. أما اتفاقية SAFE فلا يسميها القانون: فتُحتسب كأسهم ملكية أو فائض إذا أظهرتها الميزانية ضمن حقوق الملكية، وتُحتسب كقرض أو سلفة أو دين آخر إذا أظهرتها كالتزام. وقد يتوقف احتساب الالتزام قصير الأجل، إن لم يكن قرضًا ولا سندًا، على تصنيفه. لذلك اعتبر وضع اتفاقية SAFE غير محسوم إلى أن تصير القوائم المالية لنهاية السنة نهائية.

وسؤال آخر منفصل، هو هل تُحتسب حقوق التحويل ضمن السيطرة ووضع CCPC، تجد جوابه في فقدان وضع CCPC بسبب المستثمرين الأجانب.

هل تخفّض خسائرنا المتراكمة رأس المال الخاضع للضريبة؟

نعم. يُطرح من رأس المال العجزُ المخصوم من حقوق المساهمين في نهاية السنة (المادة 181.2). فالشركة الناشئة التي جمعت مبلغًا كبيرًا وأنفقت معظمه على البحث قد يكون رأس مالها الخاضع للضريبة أقل بكثير من إجمالي ما جمعته. والعجز المقصود هو العجز المحاسبي في الميزانية العمومية، وليس الخسائر الضريبية المرحَّلة في إقرار ⁦T2⁩.

رأس المال الخاضع للضريبة في أي سنة يخفّض حدود أي سنة؟

تعتمد حدود كل سنة على رأس المال الخاضع للضريبة في السنة الضريبية السابقة. فبالنسبة إلى شركة مستقلة، ينظر حد SR&ED وحد الدخل المؤهل وحد الأعمال كلها إلى رأس مالها الخاضع للضريبة في السنة الضريبية السابقة مباشرة (المادة 127؛ المادة 127.1؛ المادة 125). وفي المجموعة المرتبطة، يؤخذ رأس مال كل شركة عن آخر سنة ضريبية لها انتهت في السنة التقويمية السابقة. أما الشركة التي كانت مرتبطة في العام الماضي ولم تعد كذلك هذا العام فتستخدم رأس مال هذا العام لحد الأعمال (الفقرة ⁦125(5.1)⁩).

لذلك فإن جولة أُغلقت هذا العام تخفّض حدود العام القادم، لا حدود هذا العام. والسنة الضريبية الأقصر من 51 أسبوعًا يُخفَّض فيها حد SR&ED وحد الأعمال بنسبة عدد الأيام إلى 365. وبخصوص خيارات نهاية السنة، راجع اختيار نهاية السنة المالية أو تغييرها.

هل يغيّر إغلاق الجولة قبل نهاية السنة أو بعدها السنة المتأثرة؟

قد يغيّرها. يقرأ الاختبار الميزانية العمومية في نهاية السنة الضريبية السابقة، فالمال المستلم في نهاية تلك السنة أو قبلها يُحتسب لحدود السنة التالية، والمال المستلم بعدها يُحتسب بعد سنة. والسند الذي موِّل قبل نهاية السنة يظهر في ميزانية نهاية تلك السنة حتى لو أُغلقت جولة التسعير لاحقًا؛ وكذلك غالبًا اتفاقية SAFE، بحسب تصنيفها. وتحدد شروط المستثمرين عادةً مواعيد الإغلاق، فاعتبر الأثر الضريبي عاملًا واحدًا فقط، وتأكد من ميزانيتي نهايتي السنتين قبل الاعتماد عليه.

كيف يتقلّص حد نفقات SR&ED مع نمو رأس المال الخاضع للضريبة؟

حد النفقات = 6 ملايين دولار × (75 مليون دولار − رأس المال الخاضع للضريبة في السنة السابقة) ÷ (75 مليون دولار − 15 مليون دولار)، على ألا يزيد على 6 ملايين دولار ولا يقل عن الصفر (الفقرة ⁦127(10.2)⁩). والإنفاق المؤهل حتى هذا الحد يحصل على الائتمان المعزَّز بنسبة ⁦35%⁩؛ وما زاد عليه يحصل على الائتمان الأساسي بنسبة ⁦15%⁩.

اختيار الإيرادات قد يقلب النتيجة. يجوز لشركة CCPC غير المرتبطة بأي شركة أخرى طوال السنة أن تختار احتساب حدها على النطاق نفسه، لكن مطبَّقًا على متوسط الإيرادات السنوية خلال السنوات المالية الثلاث السابقة، من 15 مليون دولار إلى 75 مليون دولار، بدلًا من رأس المال الخاضع للضريبة (الفقرتان ⁦127(10.31)⁩ و⁦127(10.6)⁩). وعلى شركات CCPC المرتبطة أن تختار جميعها معًا (الفقرة ⁦127(10.32)⁩). وبالنسبة إلى شركة ناشئة ذات رأس مال كبير وإيرادات قليلة، قد يعيد الاختيار الحد الكامل. ويُقدَّم الاختيار على نموذج محدد؛ وتقول سياسة CRA إن هذا النموذج وجدول التوزيع سيُنشران في الخريف، فتحقق من النموذج الحالي قبل التقديم. وإذا كانت السنوات المالية السابقة أقل من ثلاث، يُحتسب المتوسط على السنوات الموجودة، وتُحوَّل السنة المالية الأقصر من 51 أسبوعًا إلى سنة كاملة (الفقرة ⁦127(10.64)⁩).

ما الائتمان الذي نحصل عليه فوق الحد، وهل يبقى جزء منه قابلًا للاسترداد؟

يحصل الإنفاق فوق الحد على الائتمان الأساسي بنسبة ⁦15%⁩. ويتوقف استرداد أي جزء منه نقدًا على كون CCPC شركة مؤهلة: ينبغي ألا يتجاوز دخلها الخاضع للضريبة في السنة السابقة، مع الشركات المرتبطة، حد الدخل المؤهل البالغ 500,000 دولار، وهو يتقلص على نطاق رأس المال الخاضع للضريبة نفسه من 15 مليون دولار إلى 75 مليون دولار (المادة 127.1). وتنص سياسة CRA على أنه عندما يُخفَّض حد دخل CCPC إلى الصفر، لا تكون شركة مؤهلة.

الشركة الناشئة الخاسرة التي يقل رأس مالها الخاضع للضريبة في السنة السابقة عن 75 مليون دولار تبقى عادةً شركة مؤهلة، لأن دخلها الخاضع للضريبة الصفري أقل من حد مخفَّض لكنه موجب. وعند 75 مليون دولار أو أكثر، تعتبر CRA الشركة غير مؤهلة، فلا يستطيع الائتمان الأساسي سوى تخفيض الضريبة؛ وتُرحَّل الائتمانات غير المستخدمة إلى الخلف 3 سنوات ضريبية وإلى الأمام 20 سنة (CRA). وبخصوص التقديم والمواعيد النهائية وتوقيت الاسترداد، راجع المطالبة بائتمان SR&ED في إقرار شركتك.

كيف يتقلّص خصم الأعمال الصغيرة، وهل يهمّ قبل أن تحقق الشركة ربحًا؟

حد الأعمال = 500,000 دولار × (50 مليون دولار − رأس المال الخاضع للضريبة في السنة السابقة) ÷ (50 مليون دولار − 10 ملايين دولار)، على ألا يقل عن الصفر (الفقرة ⁦125(5.1)⁩). ويؤكد دليل ⁦T2⁩ أن حد الأعمال يصل إلى الصفر عند 50 مليون دولار. وإذا كان تخفيض الدخل السلبي أكبر، فإنه هو الذي يُطبَّق؛ راجع الشركات القابضة والاستثمارية.

الشركة الناشئة التي لا دخل خاضعًا للضريبة لديها لا تخسر شيئًا من هذا التخفيض في تلك السنة، لأن الخصم لا يخفّض إلا الضريبة على دخل النشاط التجاري الفعلي. ويصبح الأمر مهمًا عندما تحقق الشركة ربحًا ويبقى رأس مالها فوق 10 ملايين دولار. وللاطلاع على المعدلات والخصم عمومًا، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات.

هل تُحتسب شركات المستثمرين أو المؤسسين الأخرى ضمن المجموع؟

فقط الشركات المرتبطة بشركتك. تكون الشركات مرتبطة عندما تسيطر إحداهما على الأخرى، أو عندما يسيطر الشخص نفسه أو المجموعة نفسها على كلتيهما، أو عبر روابط معينة بين أشخاص مرتبطين يسيطر كلٌّ منهم على إحداهما (المادة 256). فالشركة القابضة للمؤسس التي تسيطر على الشركة الناشئة، أو شركة ثانية يسيطر عليها المؤسس نفسه، تُعدّ مرتبطة. أما صندوق رأس المال الجريء من الأقلية الذي لا يسيطر على الشركة الناشئة فلا يكون مرتبطًا عادةً، لكن مجموعة مساهمين تسيطر على الشركتين معًا قد تجعلهما مرتبطتين. وفي هذا الاختبار تُعامَل حقوق اقتناء الأسهم، مثل الخيارات وحقوق الشراء (warrants) واتفاقيات SAFE والسندات القابلة للتحويل، كما لو كانت قد مُورست (الفقرة ⁦256(1.4)⁩).

تجمع شركات CCPC المرتبطة رأس مالها الخاضع للضريبة معًا في التخفيضين كليهما، وتتقاسم الحدود في الجدولين 23 و49 (CRA). وإذا لم تقدّم اتفاقية التوزيع خلال 30 يومًا من طلب CRA، فإن CRA توزّع الحد بنفسها (الفقرة ⁦127(10.4)⁩).

أي جداول ⁦T2⁩ تُظهر الحساب؟

المصادر: دليل ⁦T2⁩؛ تحديثات CRA بشأن SR&ED، وهي تذكر أن الجدول 31 والنموذج ⁦T661⁩ جرى تحديثهما بسبب تغييرات SR&ED الأخيرة.

مثال

جميع الأرقام توضيحية وبالدولار الكندي. لكل شركة نهاية سنة في ديسمبر، وجميع منشآتها الدائمة في كندا، وهي CCPC مستقلة.

إغلاق الجولة A في مارس

• السنة 1 (سنة الجولة): تجمع الشركة 25 مليون دولار كندي في مارس. كان رأس مالها الخاضع للضريبة في نهاية السنة السابقة 4 ملايين دولار كندي، فيسري حد SR&ED الكامل البالغ 6 ملايين دولار كندي هذه السنة.
• السنة 2: تنتهي السنة 1 برأس مال أسهم قدره 29 مليون دولار كندي وعجز قدره 7 ملايين دولار كندي، فيكون رأس المال الخاضع للضريبة 22 مليون دولار كندي. ويصبح حد SR&ED = C$6 مليون × (75 − 22) ÷ 60 = ⁦C$5.3⁩ مليون. ويصبح حد الأعمال = ⁦C$500,000⁩ × (50 − 22) ÷ 40 = ⁦C$350,000⁩، وهذا لا يكلّف شيئًا ما دامت الشركة بلا ربح. وبما أن دخلها الخاضع للضريبة في السنة السابقة صفر، فإنها تبقى شركة مؤهلة، فتكون الائتمانات الأساسية على الإنفاق الذي يزيد على 5.3 مليون دولار كندي قابلة للاسترداد جزئيًا.

الجولة B تدفع رأس المال إلى ما بعد أعلى النطاق

رأس المال الخاضع للضريبة في نهاية السنة السابقة 90 مليون دولار كندي بعد الجولة B البالغة 80 مليون دولار كندي، ومتوسط الإيرادات 2 مليون دولار كندي. تنفق الشركة 3 ملايين دولار كندي على أعمال SR&ED جارية.

• دون اختيار الإيرادات: يكون الحد صفرًا، وتعتبر CRA الشركة غير مؤهلة. تحصل على 450,000 دولار كندي (⁦15%⁩ من 3 ملايين دولار كندي) لا تستطيع إلا تخفيض الضريبة أو ترحيلها إلى الخلف أو الأمام. وقبل الجولة، كان الإنفاق نفسه يحقق 1.05 مليون دولار كندي (⁦35%⁩) قابلة للاسترداد بالكامل.
• مع اختيار الإيرادات: متوسط الإيرادات أقل من 15 مليون دولار كندي، فيسري حد الـ6 ملايين دولار كندي الكامل، ويكون ائتمان 1.05 مليون دولار كندي على الإنفاق الجاري قابلًا للاسترداد بالكامل.

الإغلاق في 20 ديسمبر أو 5 يناير

جولة بقيمة 30 مليون دولار كندي موِّلت في 20 ديسمبر تظهر في ميزانية نهاية تلك السنة، فترفع رأس المال الخاضع للضريبة فوق 15 مليون دولار كندي وتخفّض حدود السنة القادمة. وإذا موِّلت في 5 يناير فإنها تظهر أول مرة في نهاية السنة التالية، فيبدأ التخفيض بعد سنة.

هل وضعك مختلف؟

• الجولة تمنح غير المقيمين السيطرة: قد ينتهي وضع CCPC والائتمان المعزَّز والسنة الضريبية جميعًا؛ راجع فقدان وضع CCPC بسبب المستثمرين الأجانب واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• المستثمرون يريدون شركة أم أمريكية: راجع نقل شركة كندية ناشئة تحت شركة أم في Delaware.
• هناك شركة قابضة للمؤسس أو شركة ثانية: الارتباط يغيّر المجموعين ويستلزم الجداول 9 و23 و49؛ احصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• اتفاقيات SAFE أو السندات ضمن الميزانية العمومية لنهاية السنة، أو تدرس اختيار الإيرادات: الأرقام تتوقف على التصنيف وعلى نموذج جديد؛ احصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• تحتاج إلى تقديم المطالبة أو تريد معرفة موعد وصول الاسترداد: راجع المطالبة بائتمان SR&ED في إقرار شركتك.
• المنح أو تمويل IRAP تخفّض الإنفاق: راجع IRAP وغيره من التمويل الحكومي.
• الشركة تحقق دخل استثمار: قد يخفّض حد الدخل السلبي خصم الأعمال الصغيرة بدلًا من ذلك؛ راجع الشركات القابضة والاستثمارية.
• المستثمرون يراجعون الإقرارات السابقة قبل الجولة: راجع تنظيف الوضع الضريبي قبل جمع شركة كندية ناشئة للتمويل.