Thừa kế RRSP, RRIF, TFSA của cha/mẹ khi là công dân Hoa Kỳ

Ai nộp thuế Canada cho RRSP, RRIF hoặc TFSA của cha/mẹ tôi?

Nhìn chung, di sản nộp thuế, không phải bạn. Với người con độc lập về tài chính, Canada cộng giá trị RRSP hoặc RRIF tại thời điểm qua đời vào tờ khai cuối cùng của cha/mẹ bạn, do người thi hành di chúc nộp. Giá trị TFSA tại thời điểm qua đời nói chung không bị đánh thuế vào bạn ở Canada. Bạn vẫn có thể bị đánh thuế trên phần tăng trưởng sau khi qua đời và cùng chịu trách nhiệm một phần thuế của kế hoạch hưu trí. Nội dung này giả định cha/mẹ bạn sống ở Canada khi qua đời và bạn không phải là vợ/chồng hay con phụ thuộc về tài chính.

Nguồn: hướng dẫn của CRA về RRSP, RRIF và TFSA khi chủ tài khoản qua đời.

Người nhận tiền trực tiếp từ kế hoạch có thể phải chịu trách nhiệm một phần thuế của cha/mẹ. Theo section 160.2, bất kỳ ai không phải chủ tài khoản (annuitant) nhận một khoản tiền từ RRSP hoặc RRIF đều cùng chịu trách nhiệm với người đã mất đối với phần thuế của năm cuối mà khoản coi như đã nhận đó gây ra, theo tỷ lệ với số tiền nhận. CRA có thể thu từ bên nào cũng được, và có thể ấn định thuế đối với bạn bất kỳ lúc nào (section 160.2(3)).

Người thi hành di chúc phân phối tài sản của di sản trước khi nhận được giấy xác nhận thanh toán thuế (clearance certificate) của CRA sẽ tự chịu trách nhiệm về khoản thuế chưa nộp của người đã mất, tối đa bằng giá trị đã phân phối (section 159). Về tờ khai và giấy xác nhận của người thi hành di chúc, hãy xem Thuế khi có người qua đời.

Canada có khấu trừ thuế không, nếu tôi sống ở Hoa Kỳ hoặc ở Canada?

Nếu bạn sống ngoài Canada thì có: khấu trừ thuế dành cho người không cư trú áp dụng cho các khoản chịu thuế đối với bạn, chẳng hạn khoản chi trả TFSA vượt quá giá trị tại thời điểm qua đời. Thuế suất mặc định đối với các khoản chịu thuế Part XIII là 25%. Hiệp định thuế có thể giảm mức này, nhưng mức giảm áp dụng cho các khoản lương hưu chi trả định kỳ, và khoản thừa kế trả một lần không tự động đủ điều kiện (Điều XVIII(2)). Hướng dẫn NR4 không nêu thuế suất riêng cho khoản chi trả RRSP hoặc RRIF khi qua đời và chuyển các câu hỏi về khoản chi trả RRIF cho người không cư trú sang CRA.

Nếu bạn sống ở Canada, phần tăng trưởng sau khi qua đời và mọi khoản chi trả TFSA vượt quá giá trị tại thời điểm qua đời được ghi vào tờ khai Canada của chính bạn; phần Hoa Kỳ nằm trong Người Hoa Kỳ sống ở Canada. Tình trạng cư trú về thuế Canada phụ thuộc vào nơi bạn thường sống và các mối ràng buộc của bạn với Canada (CRA).

CRA cho biết khoản RRSP hoặc RRIF có thể coi hợp lý là đã nằm trong thu nhập của người đã mất thì không bị đánh thuế lần nữa đối với người thụ hưởng (RRSP, RRIF). Thuế Part XIII đối với khoản chi trả RRSP hoặc RRIF chỉ áp dụng cho khoản mà nếu bạn sống ở Canada sẽ là thu nhập (section 212(1)(l) và (q)).

Nếu thuế đã bị khấu trừ từ các khoản chi trả RRSP hoặc RRIF cho bạn với tư cách người không cư trú, bạn có thể chọn bị đánh thuế trên một tờ khai Canada thay vì khấu trừ, nộp trong vòng 6 tháng sau khi năm kết thúc (section 217); xem Thu nhập hưu trí và RRSP của người không cư trú.

Phần tăng trưởng của TFSA sau khi cha/mẹ tôi qua đời được xử lý thế nào?

Đến mức giá trị tại thời điểm qua đời, TFSA được chuyển cho người thụ hưởng được chỉ định mà không chịu thuế tại Canada. Phần tăng trưởng sau khi qua đời không tự động được miễn thuế; điều này tùy loại TFSA, mà tổ chức phát hành hoặc người đại diện hợp pháp của cha/mẹ bạn có thể cho bạn biết (CRA). Người con được ghi tên là người thụ hưởng là người thụ hưởng được chỉ định (designated beneficiary), không phải chủ tài khoản kế nhiệm (successor holder); chỉ vợ/chồng hoặc bạn đời theo luật chung (common-law partner) mới có thể là chủ tài khoản kế nhiệm (Income Tax Act, section 146.2(1), CRA).

Với TFSA dạng quỹ tín thác, thời kỳ miễn thuế (exempt period) kết thúc khi quỹ tín thác chấm dứt tồn tại hoặc vào cuối năm dương lịch đầu tiên bắt đầu sau khi chủ tài khoản qua đời, tùy ngày nào đến sớm hơn: nếu qua đời vào tháng 3, thời kỳ miễn thuế kéo dài đến ngày 31 tháng 12 của năm sau (section 146.2(9)).

Khoản chi trả vượt quá giá trị tại thời điểm qua đời cho người thụ hưởng không cư trú được cấp chứng từ NR4 (CRA). Quebec không công nhận việc chỉ định người thụ hưởng đối với TFSA dạng tiền gửi hoặc quỹ tín thác, nên hãy kiểm tra hợp đồng và di chúc.

Khoản nhận được là thu nhập chịu thuế tại Hoa Kỳ hay là tài sản thừa kế không chịu thuế?

Hướng dẫn của IRS không nói trực tiếp cách đánh thuế người thừa kế đối với mọi khoản chi trả từ kế hoạch đã đăng ký ở nước ngoài, nên không thể mặc định rằng loại trừ toàn bộ hoặc khai toàn bộ như thu nhập đều đúng.

Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) nhìn chung loại tài sản thừa kế khỏi thu nhập, nhưng thu nhập thuộc về người đã mất (income in respect of a decedent) và thu nhập do tài sản thừa kế tạo ra là các khoản riêng (Publication 559). Với RRSP hoặc RRIF, Revenue Procedure 2014-55, section 6 hướng dẫn tính các khoản phân phối vào thu nhập theo quy tắc section 72, tùy theo hiệp định thuế. Đó là quy tắc về khoản phân phối, không phải cách tính riêng cho người thừa kế.

Có hai câu hỏi cần rà soát:

• Khoản nhận có gồm tiền cha/mẹ bạn đã kiếm được nhưng chưa khai thành thu nhập khi qua đời không? Thuật ngữ thuế là thu nhập thuộc về người đã mất (income in respect of a decedent): tổng thu nhập mà người đã mất được hưởng nhưng chưa được tính đúng vào thu nhập chịu thuế của năm qua đời hoặc các năm trước (26 CFR 1.691(a)-1). Publication 559 và quy định này không phân loại kế hoạch nước ngoài được thừa kế.
• Ưu đãi theo hiệp định có áp dụng không? Nếu bạn sống ở Hoa Kỳ, Điều XVIII(1) miễn khoản lương hưu phát sinh tại Canada mà Canada sẽ loại khỏi thu nhập chịu thuế nếu bạn là người cư trú Canada. Nếu bạn sống ở Canada, khoản chi trả không mang tính xuyên biên giới và điều khoản này không áp dụng; công dân Hoa Kỳ sống ở Canada có thể là người cư trú của cả hai nước, và Điều IV(2) phân định tình trạng đó, bắt đầu từ nơi ở thường trực (permanent home). Việc khoản chi trả khi qua đời của bạn có đủ điều kiện hay không cần được phân tích (Hiệp định).

Với TFSA, kết quả tại Hoa Kỳ phụ thuộc vào việc bạn nhận tài sản thừa kế, khoản phân phối từ di sản hay khoản phân phối từ quỹ tín thác nước ngoài; việc loại trừ tài sản thừa kế không giải quyết mọi khoản chi trả từ quỹ tín thác (CRA: các loại TFSA).

Tôi có phải nộp Form 3520 không, và hạn là khi nào?

Có thể. Nguồn pháp lý của khoản chi trả quyết định phần nào của biểu mẫu áp dụng, và ngoại lệ cho RRSP và RRIF được viết dưới dạng ưu đãi cho quỹ tín thác nước ngoài.

Form 8891, biểu mẫu cũ dành cho RRSP và RRIF, đã lỗi thời (Revenue Procedure 2014-55, section 5.02 và 8).

Với cá nhân khai theo năm dương lịch, Form 3520 đến hạn vào 15 tháng 4 sau năm nhận tiền. Hạn ngày 15 tháng 6 áp dụng nếu vào ngày đến hạn của tờ khai, bạn sống bên ngoài Hoa Kỳ và Puerto Rico và nơi kinh doanh hoặc nơi làm nhiệm vụ của bạn cũng ở ngoài các nơi đó, hoặc bạn đang phục vụ quân sự đủ điều kiện ở nước ngoài; hãy đính kèm bản giải trình. Người thừa kế đã nghỉ hưu ở Canada, không có việc làm ở đó, có thể không đáp ứng phần thứ hai này. Nếu bạn được gia hạn nộp tờ khai thuế thu nhập, ngày đến hạn chậm nhất là ngày 15 tháng 10 (hướng dẫn). Địa chỉ nộp có trong Quà tặng và tài sản thừa kế từ nước ngoài.

Việc vợ/chồng chuyển khoản (rollover) hoặc lập tài khoản kế nhiệm có giữ được hoãn thuế tại Hoa Kỳ không?

Vợ/chồng hoặc bạn đời theo luật chung, và đôi khi là con hoặc cháu phụ thuộc về tài chính, có thể chuyển RRSP hoặc RRIF sang kế hoạch của chính mình, nên khoản thuế không còn nằm trên tờ khai cuối cùng của cha/mẹ; tiêu chí phụ thuộc của CRA xét việc sống chung với chủ tài khoản và thu nhập, không chỉ việc được cấp dưỡng (CRA). Nếu kế hoạch trả cho di sản, người thi hành di chúc và người còn sống cùng ký Form T2019 (RRSP) hoặc Form T1090 (RRIF, CRA); việc chuyển của người còn sống đến hạn trong năm nhận tiền hoặc trong vòng 60 ngày sau khi kết thúc năm. Kế hoạch của cha/mẹ ở Quebec còn có các biểu mẫu của Revenu Québec: TP-930-V (RRSP) và TP-961.8-V (RRIF).

Chỉ vợ/chồng hoặc bạn đời theo luật chung mới có thể là chủ tài khoản kế nhiệm TFSA. Vợ/chồng chỉ là người thụ hưởng có thể đưa khoản chi trả vào TFSA của chính mình như một khoản đóng góp được miễn (exempt contribution), thực hiện chậm nhất vào ngày 31 tháng 12 của năm sau năm người chủ tài khoản qua đời, và nộp Form RC240 trong vòng 30 ngày kể từ khi đóng góp (CRA). Người con độc lập về tài chính thì được chi trả bằng tiền. Nếu bạn giữ một kế hoạch, việc hoãn thuế tại Hoa Kỳ có tiêu chí riêng: việc chuyển sang kế hoạch tại Canada, tự nó, không xác lập điều đó.

Việc hoãn thuế dựa trên Điều XVIII(7) của hiệp định thuế, mà Revenue Procedure 2014-55 áp dụng cho RRSP và RRIF. Định nghĩa người thụ hưởng trong văn bản đó (section 3) bao gồm người nắm lợi ích trong kế hoạch và nếu không sẽ bị đánh thuế ngay trên phần tăng trưởng chưa được chi trả. Văn bản không nói liệu người được ghi tên trên biểu mẫu chỉ định người thụ hưởng khi qua đời có đủ điều kiện hay không, nên tư cách đủ điều kiện đối với kế hoạch thừa kế chưa rõ ràng. Tiêu chí đủ điều kiện và quy tắc chọn nằm trong Tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.

Vợ/chồng là chủ tài khoản kế nhiệm giữ nguyên ưu đãi của TFSA tại Canada, kể cả thu nhập về sau; điều đó không xác lập việc hoãn thuế theo kế hoạch hưu trí của Hoa Kỳ cho TFSA (CRA, Revenue Procedure 2014-55, phạm vi).

Tôi có phải khai tài khoản này trên FBAR và Form 8938 không?

Tài khoản hoặc lợi ích trong kế hoạch được thừa kế có thể tạo nghĩa vụ báo cáo tài sản nước ngoài kể cả khi khoản chi trả không chịu thuế. Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài (FBAR) là FinCEN Form 114. Hãy kiểm tra thời điểm bạn có quyền sở hữu, lợi ích phải báo cáo hoặc quyền ký trên tài khoản; là người thụ hưởng không có nghĩa là bạn sở hữu mọi tài khoản.

Việc giảm nghĩa vụ báo cáo đối với kế hoạch hưu trí không xóa nghĩa vụ FBAR hoặc Form 8938 (Revenue Procedure 2014-55, section 5.01). Điều kiện FBAR xét bất kỳ thời điểm nào trong năm dương lịch, nên việc đóng tài khoản trước cuối năm không xóa nghĩa vụ đã phát sinh trước đó. Ngưỡng và so sánh nghĩa vụ nộp: Khai báo tài khoản nước ngoài.

Tôi dùng giá gốc nào cho các khoản đầu tư thừa kế?

Phần này chỉ quan trọng nếu các khoản đầu tư được chuyển cho bạn bằng hiện vật (in kind); nếu bạn nhận bằng tiền mặt, hãy sang phần tiếp theo. Chi phí gốc, gọi là giá gốc tính thuế (basis), là số tiền dùng để tính lãi hoặc lỗ sau này.

Giá trị tại thời điểm qua đời có thể không phải giá gốc tại Hoa Kỳ của các khoản đầu tư rút ra từ kế hoạch đã đăng ký. Tài sản thừa kế thông thường nói chung lấy giá trị thị trường hợp lý tại ngày qua đời làm giá gốc, nhưng section 1014 không áp dụng cho quyền nhận thu nhập thuộc về người đã mất (26 CFR 1.1014-1(c), Publication 559). Cả hai đều không nói liệu khoản chi trả từ kế hoạch đã đăng ký có phải là loại quyền đó hay không. Khoản chi trả bằng hiện vật cần được xác định riêng về giá trị và giá gốc; khoản tính vào tờ khai cuối cùng tại Canada không xác lập giá gốc tại Hoa Kỳ.

Tôi có thể xin tín thuế Hoa Kỳ cho thuế Canada mà di sản đã nộp không?

Thuế Canada trên tờ khai cuối cùng của cha/mẹ bạn không tự động là tín thuế nước ngoài của bạn tại Hoa Kỳ. IRS nhìn chung yêu cầu đó là loại thuế đủ điều kiện áp dụng cho bạn, do bạn đã nộp hoặc đã phát sinh, và bằng với nghĩa vụ pháp lý thực tế ở nước ngoài (IRS). Hãy xác định thuế của ai đã được nộp, cho khoản thu nhập nào và vào thời điểm nào. Khấu trừ thuế trên thu nhập chịu thuế của chính bạn phát sinh sau khi qua đời có thể cho kết quả khác với thuế trên khoản mà Canada coi là cha/mẹ bạn đã nhận khi qua đời.

Một ngoại lệ cần kiểm tra: với thu nhập thuộc về người đã mất, người thừa kế nhận khoản đó chịu thuế thu nhập nước ngoài áp dụng cho người đã mất, trong đó thuế phải được thanh toán từ chính khoản thu nhập, sẽ được hưởng tín thuế khi người thừa kế nộp thuế (26 CFR 1.691(b)-1, Publication 559). Cả hai đều không nói liệu thuế Canada trên khoản được coi là đã nhận khi qua đời có phù hợp hay không, hoặc liệu thuế bạn nộp theo quy tắc trách nhiệm của người thụ hưởng có được tính hay không. Hãy mang mọi thông báo ấn định thuế và hồ sơ thanh toán của CRA đến dịch vụ rà soát thuế xuyên biên giới.

Điều XXIX B(7) của hiệp định là khoản tín thuế ở cấp di sản đối với thuế di sản Hoa Kỳ cho người đã mất là công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ, không phải tín thuế trên Form 1116 của bạn (Hiệp định). Xem Tờ khai cuối cùng khi công dân Hoa Kỳ qua đời tại Canada.

Tôi nên giữ những chứng từ và hồ sơ nào?

Hãy giữ hồ sơ phân tách giá trị thừa kế, thu nhập phát sinh sau đó và thuế của từng người nộp thuế. Một khoản tiền ròng gửi vào ngân hàng không thể xác lập cả ba điều này.

Tôi đã nhận tiền và chưa nộp gì. Bây giờ phải làm gì?

Trước hết hãy phân loại khoản nhận và dựng lại lịch sử tài khoản: thu nhập bị bỏ sót, biểu mẫu di sản để lại từ nước ngoài bị bỏ sót và báo cáo tài khoản bị bỏ sót có thể cần các cách sửa khác nhau. Hãy thu thập các hồ sơ ở trên, xác định cách xử lý thu nhập tại Hoa Kỳ và liệu Form 3520, FBAR hay Form 8938 có áp dụng hay không, rồi xem lại các tờ khai đã nộp và thủ tục sửa lỗi trước khi nộp biểu mẫu trễ.

Báo cáo trễ di sản để lại từ nước ngoài thuộc Part IV bị phạt 5% số tiền cho mỗi tháng, tối đa 25%. Việc bỏ sót báo cáo khoản phân phối từ quỹ tín thác nước ngoài thuộc Part III bị phạt từ mức cao hơn giữa US$10.000 và 35% khoản phân phối, và giữ cho thời hiệu ấn định thuế còn mở cho đến 3 năm sau khi thông tin bắt buộc được báo cáo. Lý do chính đáng có thể miễn một trong hai khoản phạt, và tiền phạt vẫn có thể áp dụng kể cả khi khoản chi trả không chịu thuế (hướng dẫn). Xem Bỏ sót FBAR hoặc biểu mẫu TFSA sau khi đã nộp tờ khai Hoa Kỳ.

Ví dụ

Chỉ để minh họa. Mọi số tiền đều là đô la Canada; không giả định thuế suất hay kết quả tại Hoa Kỳ nào.

Cha/mẹ cư trú tại Canada qua đời, để lại RRSP chưa bắt đầu chi trả niên kim trị giá C$200.000 và một TFSA dạng quỹ tín thác trị giá C$50.000. Người con trưởng thành, độc lập về tài chính, là công dân Hoa Kỳ sống ở Seattle. Cả hai tài khoản trả cho người con trong năm dương lịch tiếp theo, sau khi RRSP tăng lên C$210.000 và TFSA tăng lên C$52.000.

• Năm qua đời: tờ khai cuối cùng của cha/mẹ nhìn chung gồm giá trị RRSP tại thời điểm qua đời là C$200.000 (T4RSP box 34, đứng tên cha/mẹ). Section 160.2 có thể khiến người con cùng chịu trách nhiệm về khoản thuế do C$200.000 đó gây ra, theo tỷ lệ với số tiền nhận: toàn bộ nếu là người nhận duy nhất, một nửa nếu hai người nhận ngang nhau chia RRSP.
• Năm kế tiếp: người con được trả C$210.000 và C$52.000. Phần tăng trưởng C$10.000 của RRSP cần được báo cáo riêng cho người nhận và cần rà soát khấu trừ thuế dành cho người không cư trú. Giá trị C$50.000 của TFSA tại thời điểm qua đời nói chung được chuyển mà không chịu thuế thu nhập Canada; khoản vượt C$2.000 được trả trong thời kỳ miễn thuế của quỹ tín thác chịu khấu trừ thuế dành cho người không cư trú.
• Người con xác định cách phân loại từng khoản nhận theo luật Hoa Kỳ và kiểm tra việc báo cáo tài sản thừa kế và tài khoản bằng giá trị đô la Hoa Kỳ. Không mặc định rằng việc cha/mẹ nộp thuế Canada tạo ra tín thuế Hoa Kỳ cho người con.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Cách phân loại khoản chi trả theo luật Hoa Kỳ chưa rõ, hoặc di sản để lại từ nước ngoài đủ điều kiện của bạn vượt US$100.000: hãy mang di chúc, hợp đồng, chứng từ và giá trị đến dịch vụ rà soát thuế xuyên biên giới.
• Bạn thừa kế với tư cách vợ/chồng, chủ tài khoản kế nhiệm hoặc con phụ thuộc về tài chính: hãy kiểm tra việc chuyển khoản tại Canada và hoãn thuế tại Hoa Kỳ cùng lúc trước khi chuyển tiền. Xem thuế xuyên biên giới.
• Cha/mẹ bạn cũng là công dân hoặc người có thẻ xanh Hoa Kỳ: thuế di sản Hoa Kỳ, tờ khai cuối cùng tại Hoa Kỳ và tín thuế theo hiệp định có thể áp dụng cho di sản. Xem Tờ khai cuối cùng khi công dân Hoa Kỳ qua đời tại Canada và Giải quyết di sản xuyên biên giới.
• Cha/mẹ bạn sống ngoài Canada khi qua đời, chẳng hạn ở Hoa Kỳ: các quy tắc của Canada ở trên giả định cha/mẹ cư trú tại Canada. Hãy mang sao kê kế hoạch và ngày qua đời đến dịch vụ rà soát thuế xuyên biên giới.
• Di sản còn có nhà, cổ phiếu hoặc tài sản khác, hoặc bạn là người thi hành di chúc: xem Thuế khi có người qua đời về phía Canada và Quà tặng và tài sản thừa kế từ nước ngoài về báo cáo và giá gốc tại Hoa Kỳ.
• Bạn là công dân Hoa Kỳ sống ở Canada: xem Người Hoa Kỳ sống ở Canada.
• Bạn thừa kế IRA hoặc tài khoản hưu trí của nhà tuyển dụng tại Hoa Kỳ khi sống ở Canada: xem Thừa kế tài khoản hưu trí Hoa Kỳ khi sống ở Canada.