Convertir une LLC en société de type C du Delaware : impôt

La conversion d'une LLC en société de type C du Delaware est-elle imposable?

Habituellement non, pour l'impôt fédéral sur le revenu. Une LLC imposée comme société de personnes qui se convertit est traitée comme si elle apportait tout son actif et son passif à la nouvelle société contre des actions, puis remettait ces actions à ses membres (Rev. Rul. 2004-59). L'article 351 rend cet échange exempt d'impôt lorsque les cédants contrôlent la société immédiatement après. Une société qui change seulement d'État de constitution constitue habituellement un « simple changement d'identité, de forme ou de lieu d'organisation » selon l'article 368(a)(1)(F), également exempt d'impôt.

Le vrai coût est ailleurs. Pour une LLC, les QSBS ne couvrent que le gain postérieur au jour de la conversion, l'année de la conversion entraîne des déclarations supplémentaires, et l'ancien État peut continuer d'imposer la société. Le cas n'est pas simple lorsque les dettes de la LLC dépassent le coût de base fiscal de son actif, que de nouveaux investisseurs achètent des actions à la même étape, que les actions des fondateurs reçoivent un nouveau calendrier d'acquisition des droits, que la société a fait un choix de société de type S ou qu'un fondateur vit à l'étranger.

À rassembler avant de décider :

• La convention d'exploitation ou les règlements administratifs, avec toutes les modifications
• Les comptes de capital, le dernier bilan et le coût de base fiscal de chaque bien
• Le tableau de capitalisation, y compris les SAFE, les billets, les options et les profits interests (parts de bénéfices)
• Les cessions de propriété intellectuelle signées par les fondateurs et les entrepreneurs
• Une valeur défendable de l'entreprise à la date de conversion prévue
• Les déclarations fédérales et d'État antérieures et la lettre de l'IRS qui attribue l'EIN

Quelles voies permettent de faire passer une startup à une société de type C du Delaware?

Il existe trois voies, et le choix change davantage la paperasse que l'impôt fédéral. Le Delaware permet à une LLC, à une société de personnes ou à une société d'un autre État de se convertir directement en société du Delaware; l'entité continue d'exister et seule sa forme change (8 Del. C. § 265). Cela ne fonctionne que si la loi de l'ancien État permet à l'entité de partir. Sinon, une fusion dans une nouvelle société du Delaware accomplit la même chose (8 Del. C. § 252 vise les sociétés, § 264 les LLC).

Qui doit approuver découle de la convention d'exploitation ou de la loi de l'ancien État; une LLC du Delaware suit l'article 18-216 du titre 6. L'avocat de la société rédige et dépose les documents. Une société du Delaware est une société aux fins de l'impôt fédéral par l'effet de la loi; aucun choix au moyen du formulaire 8832 n'est donc nécessaire (26 CFR 301.7701-2(b)(1)). Pour toute entreprise qui change de structure, et pas seulement les startups, consultez changer la structure de votre entreprise.

La conversion d'une LLC à plusieurs membres est-elle imposée?

Habituellement aucun impôt fédéral ne s'applique, avec trois exceptions. Selon la Rev. Rul. 2004-59, une LLC imposée comme société de personnes qui se convertit est traitée comme si elle transférait tout son actif et son passif à la société contre des actions, puis se liquidait en distribuant ces actions à ses membres. L'article 351 protège la première étape, mais un gain peut quand même survenir dans les cas suivants :

• Dettes supérieures au coût de base. Si le passif que la société prend en charge dépasse le coût de base fiscal total des biens transférés, l'excédent est un gain imposable (article 357(c)). Un logiciel développé à l'interne ou un savoir-faire peut avoir un coût de base fiscal faible ou nul; même de modestes prêts peuvent donc le dépasser.
• Argent ou autres biens. Tout ce qui est reçu en plus des actions est imposé, jusqu'à concurrence du gain (article 351(b)).
• La part des dettes d'un membre. Lorsque la société reprend les dettes de la LLC, la part de chaque membre dans ces dettes diminue. Cette baisse compte comme de l'argent distribué au membre et est imposée dans la mesure où elle dépasse le coût de base de sa participation (article 752(b); article 731(a)).

L'année d'imposition de la LLC en tant que société de personnes se termine avec la conversion; elle produit donc une dernière déclaration (voir le tableau des déclarations plus bas). Une LLC qui avait déjà choisi d'être imposée comme une société est une société aux fins de l'impôt; son changement suit les règles des sociétés exposées plus bas.

Qu'en est-il d'une LLC à membre unique?

Une LLC à membre unique ignorée aux fins de l'impôt est traitée comme son propriétaire; c'est donc le propriétaire qui échange les biens de l'entreprise contre des actions. Le règlement traite une LLC ignorée qui devient une société par choix comme si son propriétaire apportait tout l'actif et le passif de la LLC contre des actions (26 CFR 301.7701-3(g)(1)(iv)). L'article 351 s'applique alors, y compris la règle des dettes supérieures au coût de base.

La Rev. Rul. 2004-59 ne vise que les LLC imposées comme sociétés de personnes. Pour la conversion d'une LLC à membre unique selon le droit de l'État, ce règlement est la règle écrite la plus proche. La nouvelle société a généralement besoin de son propre EIN (voir plus bas).

La reconstitution au Delaware d'une société de la Californie est-elle imposée?

Habituellement non. Faire passer une société de la Californie, ou de tout autre État, au Delaware est normalement une réorganisation de type F : une seule société qui ne change que d'identité, de forme ou de lieu d'organisation (article 368(a)(1)(F)). Le Trésor américain énumère six exigences (26 CFR 1.368-2(m)); deux piègent les startups :

• Mêmes propriétaires, mêmes proportions. Les mêmes personnes doivent détenir l'ancienne et la nouvelle société dans des proportions identiques immédiatement avant et après.
• Une nouvelle société vide. La nouvelle société du Delaware ne doit détenir aucun bien ni attribut fiscal au préalable, sauf un montant minimal nécessaire à sa constitution.

Lorsque le changement est admissible, l'année d'imposition de la société ne prend pas fin (article 381(b); 26 CFR 1.381(b)-1(a)(2)). Les actions qui étaient des QSBS conservent ce statut et leur date d'acquisition d'origine (article 1202(h)(4)), à condition que la société du Delaware soit toujours une petite entreprise admissible au moment du changement; sinon, seul le gain accumulé avant le changement peut être admissible. La Californie peut continuer d'imposer la société par la suite (voir la section sur l'ancien État). Le cas d'une société qui déménage parce que son propriétaire a déménagé est traité dans déménager votre société dans un autre État.

Faut-il un nouvel EIN après la conversion d'une LLC en société?

Cela dépend de la question de savoir si l'entité fiscale change. Les règles de l'IRS sur l'EIN en dépendent :

Quand convertir : avant le SAFE, avant le tour à prix fixé ou au début d'une année?

Convertir avant que la valeur s'accumule et avant l'arrivée de nouveaux investisseurs, comme étape distincte, garde la plus grande part du gain admissible aux QSBS. Les raisons :

• Avant le tour à prix fixé. Les QSBS ne peuvent couvrir que le gain postérieur au jour de la conversion, parce que le coût de base QSBS de l'action est au moins égal à la valeur de ce qui a été apporté (article 1202(i)). De plus, les biens apportés comptent à leur valeur pour le critère de l'actif brut; les actions émises lorsque l'actif brut dépasse 75 000 000 $ avant l'émission ou immédiatement après ne peuvent donc pas être admissibles du tout (article 1202(d)(2)(B)).
• Avant le SAFE. La loi, les décisions et les règlements cités sur cette page ne traitent pas d'un SAFE émis par une LLC; son traitement dépendrait de ses conditions. Convertir d'abord évite la question.
• Séparément du financement. Pour le changement d'une société, l'arrivée de nouveaux actionnaires à la même étape peut faire échouer l'exigence de propriété identique d'une réorganisation de type F (26 CFR 1.368-2(m)).
• À un début d'année. Une conversion de LLC en cours d'année coupe l'année en une courte dernière déclaration de société de personnes et une courte première déclaration de société. Convertir avec effet au début de l'année d'imposition évite les deux courtes années; fixez la date et l'heure d'effet dans le dépôt pour que le dernier jour de la LLC soit clair.

Quand les QSBS commencent-ils pour une LLC convertie en société de type C?

L'horloge des QSBS commence le jour de la conversion. Les actions reçues contre un bien sont réputées acquises à la date de l'échange, et leur coût de base aux fins des QSBS est au moins égal à la juste valeur marchande du bien remis (article 1202(i)(1)). Le gain jusqu'à la valeur du jour de la conversion ne peut donc jamais être exclu; seule la croissance ultérieure le peut.

Les parts de LLC ne sont pas des QSBS, parce que l'exclusion ne vise que les actions d'une société de type C (article 1202(c)(1)). Dans les étapes réputées d'une conversion, la LLC reçoit les actions et les distribue aux membres; l'article 1202(h)(2)(C) permet à un associé de conserver le traitement de la société de personnes lorsque ses conditions sont remplies, y compris la détention de la participation dans la LLC au moment de l'acquisition des actions. Le coût de base plus élevé relève aussi le plafond de « 10 fois le coût de base », qui se compare au plafond de 15 000 000 $ pour les actions plus récentes. On ne sait pas encore si les actions de conversion comptent comme des actions plus récentes lorsque les parts de LLC étaient détenues avant le 5 juillet 2025 : la loi de 2025 date les actions pour les nouveaux paliers et le nouveau plafond selon les règles de la période de détention de l'article 1223 (article 1202(a)(6)(B)), et ces règles peuvent remonter avant le jour de la conversion. Les paliers de la période de détention et les critères applicables aux détenteurs sont traités dans QSBS pour les fondateurs et les premiers employés; la question de savoir si une LLC imposée comme société peut émettre des QSBS est traitée dans LLC ou société de type C.

Les actions des fondateurs exigent-elles un nouveau calendrier d'acquisition des droits et un nouveau choix 83(b)?

Possiblement. Les fondateurs qui reçoivent des actions assorties d'un nouveau calendrier d'acquisition des droits en échange de participations qu'ils détiennent déjà peuvent avoir un nouveau transfert au sens de l'article 83, ce qui ouvre un nouveau délai de 30 jours pour un choix 83(b). La Rev. Rul. 2007-49 établit que :

• Ajouter une acquisition des droits à des actions qu'un fondateur détient déjà, sans échange, n'est pas un transfert au sens de l'article 83.
• Échanger des actions acquises contre des actions assujetties à l'acquisition des droits, dans une réorganisation ou dans une acquisition imposable, est un transfert assujetti à l'article 83.
• Selon le choix, le « montant payé » est la valeur de ce que le fondateur a cédé; le choix déclare donc peu ou pas de revenu lorsque les nouvelles actions valent la même chose.

La décision ne traite ni d'une conversion de LLC ni des profits interests. Décidez du choix dans les 30 jours suivant l'émission des actions plutôt qu'après. La façon et le lieu de produire le choix sont expliqués dans actions de fondateurs avec acquisition des droits.

Quelles dernières et premières déclarations sont dues l'année de la conversion?

Une conversion de LLC met fin à une entité fiscale et en commence une autre; la réorganisation de type F d'une société, non. Les déclarations :

L'année d'imposition de la société de personnes se termine à la date de cessation (instructions du formulaire 1065); les dates d'échéance figurent dans les instructions du formulaire 1120. Les déclarations sont exigées par le 26 CFR 1.351-3 et le 26 CFR 1.368-3; les membres qui transfèrent directement leurs parts, et les actionnaires importants dans une réorganisation, peuvent chacun avoir besoin de la leur. Le calendrier annuel qui suit, pour le Delaware, l'IRS et l'État d'activité, est présenté dans impôts d'une société de type C du Delaware pour les startups.

Que facture encore l'ancien État après notre départ?

L'ancien État veut habituellement une dernière déclaration pour l'entité qui est partie, et continue d'imposer la société si elle y exerce encore des activités. La Californie illustre le modèle :

• Une société constituée, inscrite ou exerçant des activités en Californie paie au moins la taxe de franchise minimale de 800 $ (FTB). Une LLC organisée ou exerçant des activités en Californie paie la taxe annuelle de 800 $ (FTB).
• « Exercer des activités » comprend avoir son domicile commercial en Californie (FTB); une société du Delaware dirigée depuis la Californie doit donc quand même l'impôt californien.
• Pour clore le dossier, l'ancienne entité produit sa dernière déclaration californienne avec la case « Final Return » (dernière déclaration) cochée et cesse d'y exercer des activités après cette année.

D'autres États ont leurs propres déclarations et frais de sortie; vérifiez-les avant la date d'effet. Les règles de la première année de la Californie et les frais des LLC sont traités dans impôt minimum et frais des LLC en Californie.

Et si nous prenons plutôt l'argent des investisseurs dans la LLC?

Les investisseurs deviennent alors membres d'une société de personnes, et non actionnaires. Chacun reçoit une annexe K-1 et déclare une part du revenu ou de la perte de la LLC (instructions du formulaire 1065). Cela entraîne aussi :

• Investisseurs étrangers. Un membre étranger est traité comme exerçant l'activité américaine que la société de personnes exploite (article 875), et la LLC doit retenir l'impôt sur le revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis (ECI) attribué à ce membre (article 1446).
• Investisseurs exonérés d'impôt. Un membre exonéré d'impôt inclut sa part du revenu d'entreprise sans lien avec sa mission de la LLC (article 512(c)).
• Aucun QSBS sur les parts. Les parts de LLC ne sont pas des actions d'une société de type C; une conversion ultérieure fait donc commencer l'horloge des QSBS à la valeur plus élevée de ce jour-là (article 1202).

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

Une LLC à deux membres se convertit le 1er avril

La LLC de deux fondateurs, d'une valeur de 2 000 000 $, se convertit en société du Delaware selon la loi de conversion du Delaware, avec effet au début du 1er avril. Ses dettes sont inférieures au coût de base fiscal de son actif, la part de chaque fondateur dans ces dettes est inférieure au coût de base de sa participation dans la LLC, et personne ne reçoit d'argent; la conversion ne crée donc aucun impôt fédéral. La LLC produit un dernier formulaire 1065 pour la période du 1er janvier au 31 mars, dû le 15 juin. La société obtient un nouvel EIN et produit son premier formulaire 1120 pour la période du 1er avril au 31 décembre, dû le 15 avril de l'année suivante. L'horloge des QSBS des fondateurs commence le 1er avril, et seul le gain au-delà de 2 000 000 $ peut être admissible. Si leurs nouvelles actions sont assorties d'une acquisition des droits, ils décident des choix 83(b) dans les 30 jours, soit au plus tard le 1er mai.

Une société de la Californie se reconstitue au Delaware par fusion

Une société de la Californie fusionne dans une société du Delaware vide, nouvellement constituée. Les mêmes actionnaires se retrouvent avec les mêmes proportions, et les investisseurs d'amorçage n'achètent des actions qu'après la clôture de la fusion. Le changement est une réorganisation de type F : la société conserve son EIN, produit un seul formulaire 1120 pour l'année, et les actions QSBS existantes gardent leurs dates. Comme l'équipe travaille toujours en Californie, la société du Delaware s'y inscrit et est assujettie à la taxe de franchise minimale californienne de 800 $.

Convertir plutôt après le tour à prix fixé

Une LLC vend des parts lors d'un tour à prix fixé et se convertit un an plus tard, lorsqu'elle vaut 20 000 000 $. Les premiers 20 000 000 $ de gain ne pourront jamais être admissibles aux QSBS, et la période de détention des QSBS ne commence que le jour de la conversion. Si elle s'était convertie à 2 000 000 $ avant le tour, seuls ces premiers 2 000 000 $ auraient été exclus. Si elle avait attendu que l'actif brut mesuré à la valeur dépasse 75 000 000 $, aucune des actions de conversion n'aurait pu être admissible.

Votre situation est différente?

• La société a fait un choix de société de type S : consultez passer d'une société de type S à une société de type C.
• La startup est canadienne et les investisseurs veulent une société mère du Delaware : consultez faire passer une startup canadienne sous une société mère du Delaware et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Le propriétaire a déménagé dans un autre État et la société le suit : consultez déménager votre société dans un autre État.
• Vous choisissez encore une structure : comparez dans LLC ou société de type C.
• Les actions des fondateurs seront assujetties à l'acquisition des droits : le dépôt du choix 83(b) et son délai de 30 jours sont expliqués dans actions de fondateurs avec acquisition des droits.
• Vous devez savoir si les actions d'un détenteur sont admissibles aux QSBS : consultez QSBS pour les fondateurs et les premiers employés.
• Les dettes de la LLC dépassent le coût de base de son actif, des investisseurs se joignent à la même étape, ou un fondateur vit à l'étranger : la voie et le calendrier changent l'impôt; planifiez le changement avec l'aide à la constitution d'entreprise.