Dành cho ai
- Quỹ phòng hộ, quỹ tín dụng, quỹ cổ phần tư nhân và các quỹ khác ở Hoa Kỳ được tổ chức dưới dạng hợp danh hoặc LLC có thành viên hợp danh nước ngoài
- Giám đốc tài chính, kế toán trưởng và đơn vị quản trị quỹ khấu trừ thuế và nộp Form 1042 và 1042-S
- Quỹ Hoa Kỳ có một quỹ trung chuyển (feeder) nước ngoài là thành viên hợp danh
Không đề cập ở đây
- Khấu trừ tại nguồn trên thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ theo section 1446 (Form 8804, 8805 và 8813)
- Hoạt động cho vay của quỹ tín dụng có phải là hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ hay không
- Cách nhà đầu tư yêu cầu hoàn lại số thuế đã bị khấu trừ
- Khấu trừ trên khoản tương đương cổ tức và các khoản thanh toán khác theo section 871(m)
- Khấu trừ tại nguồn và tờ khai gộp của tiểu bang
Thu nhập nào khai trên Form 1042-S, thu nhập nào khai trên Form 8805?
Cổ tức và tiền lãi khai trên Form 1042-S; thu nhập kinh doanh khai trên Form 8805. Theo section 1441 và 1442, quỹ Hoa Kỳ khấu trừ 30% trên phần cổ tức và tiền lãi chịu thuế từ Hoa Kỳ của mỗi thành viên hợp danh nước ngoài, trừ khi hiệp định thuế giảm thuế suất, kể cả khi quỹ không chi trả tiền mặt, và khai trên Form 1042 và 1042-S. Phần thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (ECI) của thành viên hợp danh nước ngoài thuộc section 1446, và các quy tắc section 1441 không áp dụng cho phần đó (Reg. 1.1441-5(b)(2)(i)).
| Thu nhập phân bổ cho thành viên hợp danh nước ngoài | Quy tắc khấu trừ | Quỹ nộp | Thành viên hợp danh nhận |
|---|---|---|---|
| Cổ tức từ Hoa Kỳ, tiền lãi từ Hoa Kỳ không phải tiền lãi danh mục, thu nhập cố định hoặc định kỳ khác từ Hoa Kỳ | Section 1441 và 1442 | Form 1042 | Form 1042-S |
| Tiền lãi danh mục | Được miễn khấu trừ, nhưng vẫn phải khai | Form 1042 | Form 1042-S, với mã miễn thuế cho tiền lãi danh mục |
| Thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ | Section 1446 | Form 8804 và 8813 | Form 8805 |
Khấu trừ tại nguồn theo section 1446 được trình bày trong Thành viên hợp danh nước ngoài: hợp danh Hoa Kỳ phải khấu trừ và nộp gì. Việc quỹ tín dụng khởi tạo khoản vay có làm thu nhập trở thành ECI hay không là một câu hỏi riêng: xem Công ty blocker cho nhà đầu tư vào quỹ. Về cách thu nhập cố định hoặc định kỳ và hiệp định thuế hoạt động nói chung, xem Khi nào chủ sở hữu nước ngoài phải nộp thuế Hoa Kỳ.
Quỹ trung chuyển, cổ phiếu hoặc chứng quyền của bên vay do quỹ nắm giữ, và những năm bị bỏ sót làm việc này khó hơn. Hãy bắt đầu với Form W-8 của từng thành viên hợp danh và điều khoản khoản vay (danh sách đầy đủ ở câu hỏi về nhà đầu tư bên dưới).
Thu nhập nào của quỹ không phải chịu khấu trừ tại nguồn này?
Lãi từ việc bán cổ phiếu, trái phiếu và tài sản khác nhìn chung không phải chịu khấu trừ này, vì đó không phải thu nhập cố định hoặc định kỳ; lãi từ bất động sản Hoa Kỳ theo các quy tắc riêng. Tiền lãi tiền gửi ngân hàng không liên quan đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ cũng được miễn, và tiền lãi và chiết khấu trên khoản nợ đáo hạn trong vòng 183 ngày hoặc ít hơn kể từ ngày phát hành, chẳng hạn tín phiếu Kho bạc (Treasury bills), cũng vậy, kể cả khi không có Form W-8. Một số loại cổ tức liên quan đến tiền lãi và cổ tức lãi vốn ngắn hạn từ quỹ tương hỗ Hoa Kỳ hoặc công ty đầu tư được quản lý (regulated investment company) khác cũng được miễn (Publication 515). Tiền lãi ngắn hạn nhìn chung không khai trên Form 1042-S (hướng dẫn Form 1042-S).
Quỹ có phải khấu trừ trên cổ tức và tiền lãi đã phân bổ nhưng chưa phân phối không?
Có. Hợp danh Hoa Kỳ khấu trừ khi thực hiện một khoản phân phối có chứa thu nhập phải khấu trừ. Với phần của thành viên hợp danh nước ngoài chưa được phân phối, hợp danh phải khấu trừ vào ngày sớm hơn trong hai ngày sau (Reg. 1.1441-5(b)(2)(i)(A)):
- Ngày quỹ gửi Schedule K-1 cho thành viên hợp danh.
- Ngày đến hạn gửi Schedule K-1. Đó là hạn nộp Form 1065 của quỹ, kể cả thời gian gia hạn (Reg. 1.6031(b)-1T). Với quỹ theo năm dương lịch, Form 1065 đến hạn ngày 15 tháng 3 năm sau (hướng dẫn Form 1065).
Thuế suất là 30% trên tổng số tiền, trừ khi có hiệp định thuế hoặc khoản miễn áp dụng (Publication 515). Khi quỹ đã khấu trừ trên phần chưa phân phối, quỹ không khấu trừ lần nữa khi sau này chi trả số tiền đó (Reg. 1.1441-5(b)(2)(v)).
Form 1042 và 1042-S của năm nào ghi khoản này?
Thường là của năm sau. Với phần chưa thực sự phân phối, quỹ không khai nghĩa vụ thuế trong năm phát sinh thu nhập. Quỹ khai nghĩa vụ trên Form 1042 của năm tiếp theo, ở dòng cho kỳ có chứa ngày sớm hơn giữa ngày gửi K-1 và hạn gửi K-1 (hướng dẫn Form 1042). Quỹ phải đối chiếu mỗi Form 1042 với các Form 1042-S, nên Form 1042-S của thành viên hợp danh thường thuộc cùng năm đó.
Dự thảo quy định, mà IRS cho phép quỹ dựa vào cho đến khi có quy định chính thức, đưa ra một cách khác (83 FR 64757; hướng dẫn Form 1042). Quỹ khấu trừ trong năm sau trên phần thu nhập năm trước của thành viên hợp danh có thể chỉ định khoản ký quỹ thuế đó là cho năm trước, và khai thu nhập và thuế trên Form 1042 và 1042-S của năm trước. Nếu quỹ khấu trừ sau ngày 15 tháng 3, các Form 1042-S đó phải nộp cho IRS và gửi cho thành viên hợp danh chậm nhất ngày 15 tháng 9, và quỹ đánh dấu box 7c, ô dành cho việc chỉ định này (hướng dẫn Form 1042-S). Cũng hạn ngày 15 tháng 9 đó áp dụng khi quỹ phân bổ thu nhập năm trước sau ngày 15 tháng 3 và không có thuế phải nộp trên khoản đó. Nếu Form 1042 của năm trước đã nộp, khai vào năm đó nghĩa là phải nộp Form 1042 điều chỉnh.
Khi nào áp dụng miễn khấu trừ cho tiền lãi danh mục?
Tiền lãi, kể cả chiết khấu phát hành gốc (OID), là tiền lãi danh mục (portfolio interest), và được miễn thuế 30%, chỉ khi đạt mọi phép thử dưới đây (26 USC 871(h); 26 USC 881(c); Publication 515):
| Phép thử | Yêu cầu | Điều gì làm không đạt |
|---|---|---|
| Dạng ghi danh | Việc chuyển nhượng khoản vay được ghi nhận tại bên vay hoặc đại lý của bên vay, hoặc chỉ diễn ra qua hệ thống ghi sổ điện tử (book-entry) | Giấy nợ vô danh phát hành sau ngày 18 tháng 3 năm 2012, hoặc giấy nợ có thể chuyển sang dạng vô danh |
| Không phải chủ sở hữu lớn | Thành viên hợp danh sở hữu dưới 10% quyền biểu quyết của bên vay là công ty, hoặc dưới 10% vốn hoặc lợi nhuận của bên vay là hợp danh | Thành viên hợp danh, tính cả phần sở hữu được quy kết, đạt một trong hai ngưỡng |
| Không phụ thuộc kết quả | Tiền lãi không được xác định theo doanh thu, dòng tiền, thu nhập, lợi nhuận, thay đổi giá trị tài sản, hoặc cổ tức và khoản phân phối của bên vay (hoặc của người liên quan) | Tiền lãi chia theo lợi nhuận, tiền lãi theo doanh thu, hoặc tiền lãi gắn với giá trị tài sản của bên vay |
| Có giấy tờ chứng minh tình trạng nước ngoài | Quỹ có Form W-8 hợp lệ của thành viên hợp danh cho thấy chủ sở hữu thực hưởng không phải là người Hoa Kỳ (US person) | Form W-8 bị thiếu hoặc không hợp lệ |
| Không phải khoản vay ngân hàng (thành viên là công ty) | Tiền lãi của công ty nước ngoài không phát sinh từ khoản tín dụng ngân hàng cấp theo hợp đồng vay trong hoạt động kinh doanh thông thường của ngân hàng | Có thể là ngân hàng nước ngoài làm thành viên hợp danh trong quỹ cho vay; tùy vào thực tế |
| Không phải công ty nước ngoài bị kiểm soát có liên quan (thành viên là công ty) | Công ty nước ngoài bị kiểm soát (controlled foreign corporation) không nhận tiền lãi từ người liên quan | Thành viên hợp danh là công ty nước ngoài bị kiểm soát có liên quan đến bên vay |
Một số tiền lãi phụ thuộc kết quả vẫn đủ điều kiện: ví dụ, tiền lãi không bị coi là phụ thuộc kết quả chỉ vì thời điểm thanh toán phụ thuộc một điều kiện, hoặc chỉ vì khoản vay là nợ không truy đòi (26 USC 871(h)(4)(C)).
Tiền lãi khác không đủ điều kiện, và không phải tiền lãi tiền gửi ngân hàng hay tiền lãi ngắn hạn được miễn, bị đánh thuế 30% trừ khi có hiệp định thuế (Publication 515). Tiền lãi danh mục chỉ được miễn thuế đó và khoản khấu trừ theo section 1441 và 1442 (chapter 3). Thành viên hợp danh là pháp nhân vẫn có thể bị khấu trừ theo các quy tắc riêng về tài khoản nước ngoài (chapter 4), ví dụ nếu là tổ chức tài chính nước ngoài không tham gia hoặc chưa có giấy tờ chứng minh tình trạng theo chapter 4 (Publication 515; hướng dẫn Form W-8IMY).
Tiền lãi trên khoản cho công ty nước ngoài hoặc hợp danh nước ngoài vay nhìn chung là thu nhập có nguồn nước ngoài, nên hoàn toàn không phải chịu khấu trừ tại nguồn của Hoa Kỳ này. Ngoại lệ là tiền lãi do hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ của bên vay trả, hoặc được phân bổ cho hoạt động đó. Bên vay là hợp danh nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ chỉ được giới hạn tương tự nếu chủ yếu hoạt động kinh doanh tích cực bên ngoài Hoa Kỳ; nếu không, toàn bộ tiền lãi của bên vay đó có thể là thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ (26 USC 861(a)(1); Publication 515).
Phí, PIK và OID được xử lý thế nào về khấu trừ tại nguồn?
Mỗi loại theo quy tắc riêng:
- Phí. Phí cho một dịch vụ, chẳng hạn thu xếp khoản vay, không phải là tiền lãi, nên miễn khấu trừ cho tiền lãi danh mục, vốn chỉ áp dụng cho tiền lãi và chiết khấu phát hành gốc, không bao gồm khoản phí đó. Phí có chịu thuế Hoa Kỳ hay không tùy vào khoản phí trả cho việc gì và dịch vụ được thực hiện ở đâu, tức là tùy thực tế. Một khoản trả trước là phí hay chiết khấu được trình bày trong Thuế và kế toán quỹ tín dụng tư nhân.
- OID và PIK. Với người nắm giữ nước ngoài, chiết khấu phát hành gốc (OID) bị đánh thuế khi bên vay thanh toán khoản vay hoặc khi khoản vay được bán hoặc trao đổi, không phải khi chiết khấu tích lũy. Khấu trừ phải thực hiện khi bên vay thanh toán, kể cả khi mua lại khoản vay; khi bán cho người khác, chỉ khấu trừ nếu việc bán là một phần của kế hoạch tránh thuế (Reg. 1.1441-2(b)(3)(ii)). Số tiền chịu thuế là phần chiết khấu tích lũy trong thời gian người nước ngoài nắm giữ khoản vay, trừ phần đã bị đánh thuế, và thuế trên một khoản thanh toán không được vượt quá khoản thanh toán đó (Reg. 1.1441-2(b)(3)). Lãi trả bằng hiện vật (PIK) thường trở thành chiết khấu phát hành gốc. Chiết khấu đủ điều kiện là tiền lãi danh mục được miễn như tiền lãi bằng tiền mặt.
Quy định này không nói rõ cách áp dụng thời điểm đó trong hợp danh, nơi quỹ nắm giữ khoản vay còn thành viên hợp danh nắm giữ phần vốn trong quỹ, nên cần được xem xét. Cách quỹ ghi nhận dồn tích PIK và OID trên sổ sách của chính quỹ được trình bày trong Thuế và kế toán quỹ tín dụng tư nhân.
Quyền chọn mua cổ phần kèm khoản vay (equity kicker) và chứng quyền ảnh hưởng thế nào đến phép thử cổ đông 10%?
Chúng có thể đẩy một thành viên hợp danh vượt ngưỡng. Với bên vay là công ty, phần sở hữu tính cả cổ phiếu sở hữu trực tiếp, gián tiếp và theo quy tắc quy kết của section 318 (26 USC 871(h)(3)(C); Reg. 1.871-14(g)(2)). Theo section 318, cổ phiếu hợp danh sở hữu được tính là do các thành viên hợp danh sở hữu theo tỷ lệ, và người nắm quyền chọn mua cổ phiếu được tính là sở hữu cổ phiếu đó (26 USC 318(a)). Luật nới một số giới hạn của section 318 cho phép thử này, nên lượng cổ phiếu được quy kết nhiều hơn bình thường. Các quy tắc tương tự áp dụng cho bên vay là hợp danh.
Chứng quyền do chính quỹ nắm giữ khó hơn. Luật nói cổ phiếu mà một người được coi là sở hữu chỉ vì quyền chọn thì không tiếp tục được coi là do thành viên hợp danh hoặc cổ đông của người đó sở hữu (26 USC 871(h)(3)(C)(iii)). Đọc theo câu chữ, cổ phiếu theo chứng quyền quỹ nắm giữ có thể được tính cho quỹ nhưng không cho thành viên hợp danh. Cả luật lẫn quy định đều không giải quyết trường hợp này, nên quỹ nắm chứng quyền hoặc quyền chuyển đổi của bên vay cần được xem xét trước khi dựa vào miễn khấu trừ.
Phép thử áp dụng theo từng thành viên hợp danh. Với tiền lãi quỹ nhận, quy định chỉ áp dụng phép thử ở cấp từng thành viên hợp danh nước ngoài, tại thời điểm quỹ phải khấu trừ (Reg. 1.871-14(g)(3)). Vì vậy, với mỗi khoản vay, quỹ tính phần sở hữu bên vay của từng thành viên hợp danh nước ngoài, gồm:
- Phần của thành viên hợp danh trong cổ phiếu bên vay do quỹ nắm giữ, chẳng hạn cổ phiếu nhận được qua equity kicker.
- Cổ phiếu, chứng quyền và quyền chọn của bên vay do thành viên hợp danh nắm giữ trực tiếp hoặc qua pháp nhân khác.
- Cổ phiếu được quy kết cho thành viên hợp danh từ người và pháp nhân liên quan.
Một thành viên hợp danh có thể không đạt trong khi mọi thành viên khác đều đạt. Khi đó quỹ chỉ khấu trừ trên phần tiền lãi từ bên vay đó của thành viên không đạt, trừ khi hiệp định thuế giảm thuế suất. Dữ kiện cho phép thử thường nằm ngoài hồ sơ của quỹ, nên hãy yêu cầu thành viên hợp danh có phần vốn lớn và các bên liên kết của bên vay xác nhận các khoản nắm giữ khác của họ.
Quỹ cần những Form W-8 nào, và Form W-8IMY của quỹ trung chuyển hoạt động thế nào?
Quỹ cần một biểu mẫu hợp lệ từ mỗi thành viên hợp danh nước ngoài trước khi dựa vào bất kỳ khoản miễn hay thuế suất hiệp định nào. Không có biểu mẫu, quỹ không được áp dụng thuế suất thấp hơn và nhìn chung khấu trừ 30% (Reg. 1.1441-1(b)(3); hướng dẫn Form W-8IMY).
| Thành viên hợp danh | Biểu mẫu | Tác động |
|---|---|---|
| Công dân Hoa Kỳ hoặc người có thẻ xanh, kể cả người sống ở nước ngoài | Form W-9 | Người Hoa Kỳ: không bị khấu trừ theo các quy tắc này (Publication 515) |
| Cá nhân nước ngoài | Form W-8BEN | Tình trạng nước ngoài và mọi yêu cầu hưởng hiệp định |
| Công ty nước ngoài, kể cả quỹ trung chuyển ở nước ngoài dạng công ty | Form W-8BEN-E | Công ty là chủ sở hữu thực hưởng; tình trạng nước ngoài, tình trạng theo chapter 4 và mọi yêu cầu hưởng hiệp định |
| Quỹ trung chuyển dạng hợp danh nước ngoài không phải là hợp danh nước ngoài khấu trừ hộ (withholding foreign partnership) | Form W-8IMY, kèm Form W-8 của các thành viên và bảng kê khấu trừ (withholding statement) | Quỹ nhìn xuyên qua đến các thành viên của quỹ trung chuyển và khấu trừ theo tình trạng của họ |
| Hợp danh nước ngoài khấu trừ hộ | Form W-8IMY thể hiện tình trạng đó và WP-EIN | Quỹ trung chuyển đảm nhận việc khấu trừ và khai thay cho các thành viên của mình theo thỏa thuận với IRS |
Hợp danh nước ngoài không phải là chủ sở hữu thực hưởng thu nhập của mình; các thành viên hợp danh nhìn chung mới là chủ sở hữu thực hưởng (hướng dẫn Form W-8IMY). Đó là lý do quỹ trung chuyển dạng hợp danh chuyển lên biểu mẫu của các thành viên. Hợp danh nước ngoài khấu trừ hộ khấu trừ theo cùng lịch như hợp danh Hoa Kỳ (Reg. 1.1441-5(c)(2)). Nhà đầu tư có thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ nộp Form W-8ECI thay thế. Form W-8BEN hoặc W-8BEN-E nhìn chung còn hiệu lực đến ngày cuối cùng của năm dương lịch thứ ba sau năm ký, nhưng một thay đổi làm biểu mẫu sai, chẳng hạn chuyển sang nước khác, sẽ chấm dứt hiệu lực, và thành viên hợp danh phải nộp biểu mẫu mới trong vòng 30 ngày (Reg. 1.1441-1(e)(4)(ii)(A) và (D)). Khi nào nên dùng công ty blocker hoặc quỹ trung chuyển ở nước ngoài được trình bày trong Công ty blocker cho nhà đầu tư vào quỹ.
Một công ty CPA có thể thu thập và rà soát biểu mẫu, chạy các phép thử cho từng thành viên hợp danh và nộp Form 1042 và 1042-S: xem dịch vụ thuế cho quỹ phòng hộ và quỹ tư nhân.
Nhà đầu tư Canada và Trung Quốc được áp dụng thuế suất hiệp định nào?
Bảng hiệp định thuế của IRS đưa ra các thuế suất sau cho chủ sở hữu thực hưởng (Tax Treaty Table 1):
| Nước ký hiệp định của thành viên hợp danh | Tiền lãi | Cổ tức, thông thường | Cổ tức, công ty đủ điều kiện |
|---|---|---|---|
| Canada | 0% | 15% | 5% |
| Trung Quốc đại lục | 10% | 10% | 10% |
| Không có hiệp định, kể cả Hồng Kông và Đài Loan | 30% | 30% | 30% |
- Canada. Thuế suất theo hiệp định Hoa Kỳ – Canada cho tiền lãi phụ thuộc kết quả không phải tiền lãi danh mục là 15%, không phải 0. Thuế suất cổ tức thấp hơn dành cho công ty sở hữu ít nhất 10% cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty Hoa Kỳ trả cổ tức. IRS cho biết loại thuế suất này thường đòi hỏi sở hữu trực tiếp, dù một số hiệp định cũng tính sở hữu gián tiếp (Publication 515). Thành viên hợp danh là công ty có đạt phép thử thông qua phần của mình trong khoản nắm giữ của quỹ hay không tùy vào câu chữ của hiệp định và cần được kiểm tra; nếu không, áp dụng thuế suất thông thường.
- Trung Quốc đại lục. Bảng cho thấy cùng một thuế suất cổ tức cho cá nhân và công ty.
- Hồng Kông và Đài Loan. Cả hai đều không có trong danh sách hiệp định thuế thu nhập của Hoa Kỳ do IRS công bố, nên không có thuế suất hiệp định (IRS: hiệp định từ A đến Z).
Thành viên hợp danh phải là người cư trú ở nước ký hiệp định, là chủ sở hữu thực hưởng và đáp ứng các điều kiện khác của hiệp định, chẳng hạn điều khoản giới hạn quyền lợi (limitation on benefits). Yêu cầu hưởng hiệp định được ghi trên Form W-8 của thành viên hợp danh. Chính bảng hiệp định cũng cảnh báo rằng bảng không phải là hướng dẫn đầy đủ về điều kiện hưởng. Các tờ khai Hoa Kỳ và Canada của thành viên hợp danh người Canada được trình bày trong Thành viên hợp danh người Canada trong LLC Hoa Kỳ.
Khi nào đến hạn Form 1042, 1042-S và các khoản ký quỹ thuế?
Áp dụng cho thuế quỹ khấu trừ, hoặc phải khấu trừ, trong năm thuế mà trang này đề cập. Với phần chưa phân phối, đó thường là năm sau năm phát sinh thu nhập, trừ khi quỹ chỉ định cho năm trước như mô tả ở trên.
| Mục | Hạn |
|---|---|
| Form 1042 | ngày 15 tháng 3 năm 2027; Form 7004 gia hạn thời gian nộp tờ khai, không gia hạn thời gian nộp thuế (hướng dẫn Form 1042) |
| Form 1042-S nộp cho IRS và gửi cho từng thành viên hợp danh | ngày 15 tháng 3 năm sau (hướng dẫn Form 1042-S) |
| Form 1042-S cho thu nhập năm trước được khấu trừ sau ngày 15 tháng 3 và chỉ định cho năm trước | Ngày 15 tháng 9 năm sau, có đánh dấu box 7c |
| Ký quỹ thuế khi số thuế chưa ký quỹ đạt $2.000 vào cuối một kỳ một phần tư tháng | Trong vòng 3 ngày làm việc sau khi kỳ đó kết thúc |
| Ký quỹ thuế khi số thuế chưa ký quỹ ít nhất $200 nhưng dưới $2.000 vào cuối tháng | Trong vòng 15 ngày sau khi tháng kết thúc |
| Số thuế chưa ký quỹ dưới $200 vào cuối năm | Nộp kèm Form 1042, hoặc ký quỹ chậm nhất ngày 15 tháng 3 |
Một kỳ một phần tư tháng kết thúc vào ngày 7, 15, 22 và ngày cuối cùng của tháng. Hợp danh có hơn 100 thành viên hợp danh, hoặc nộp từ 10 tờ khai thông tin trở lên trong năm, phải nộp Form 1042 và 1042-S điện tử (hướng dẫn Form 1042; hướng dẫn Form 1042-S).
Điều gì xảy ra nếu quỹ đã không khấu trừ hoặc không nộp tờ khai?
Quỹ tự chịu khoản thuế đó. Mọi người có nghĩa vụ khấu trừ đều chịu trách nhiệm với khoản thuế (26 USC 1461), và IRS cho biết bên khấu trừ (withholding agent) chịu trách nhiệm cá nhân với thuế, tiền lãi và tiền phạt (hướng dẫn Form 1042). Nếu sau đó thành viên hợp danh tự nộp khoản thuế trên tờ khai của mình, IRS không thu cùng khoản thuế đó từ quỹ nữa, nhưng tiền lãi và tiền phạt vẫn áp dụng (26 USC 1463). Thành viên hợp danh hoặc nhân viên có nhiệm vụ khấu trừ và nộp thuế mà cố ý không làm có thể bị phạt cá nhân bằng số thuế chưa nộp (26 USC 6671(b) và 6672). IRS nhìn chung có 3 năm kể từ khi Form 1042 được nộp để ấn định thuế, và Form 1042 nộp trước ngày 15 tháng 4 được tính là nộp vào ngày 15 tháng 4. Nếu Form 1042 chưa từng được nộp, không có giới hạn thời gian (26 USC 6501(a), (b)(2) và (c)(3)).
| Vi phạm | Tiền phạt |
|---|---|
| Nộp Form 1042 trễ | 5% số thuế chưa nộp cho mỗi tháng hoặc phần của tháng, tối đa 25% |
| Nộp thuế trễ | Thường là 0,5% số thuế chưa nộp mỗi tháng, tối đa 25% |
| Ký quỹ thuế trễ | 2% số tiền trễ nếu trễ tối đa 5 ngày, 5% nếu trễ từ 6 đến 15 ngày, 10% nếu trễ hơn 15 ngày, 15% nếu vẫn chưa nộp 10 ngày sau thông báo của IRS (26 USC 6656) |
| Form 1042-S nộp hoặc sửa trong vòng 30 ngày sau hạn | $60 mỗi biểu mẫu |
| Form 1042-S nộp hoặc sửa sau 30 ngày nhưng chậm nhất ngày 1 tháng 8 | $130 mỗi biểu mẫu |
| Form 1042-S nộp sau ngày 1 tháng 8, hoặc không nộp | $340 mỗi biểu mẫu |
| Cố ý bỏ qua | Số lớn hơn giữa $690 và 10% số tiền khai không đúng |
Tiền phạt nộp tờ khai trễ, nộp thuế trễ và ký quỹ trễ không áp dụng nếu quỹ chứng minh được lý do chính đáng và không cố ý chểnh mảng (hướng dẫn Form 1042). Các mức phạt Form 1042-S này áp dụng cho biểu mẫu của năm thuế mà trang này đề cập, nộp vào năm sau, và một khoản phạt tương tự áp dụng riêng cho bản gửi từng thành viên hợp danh (Rev. Proc. 2025-32). Trước hạn nộp Form 1042, quỹ có thể khấu trừ phần khấu trừ thiếu từ các khoản thanh toán sau này cho thành viên hợp danh, hoặc từ tài sản của thành viên mà quỹ kiểm soát, chẳng hạn vốn quỹ đang giữ (hướng dẫn Form 1042). Những năm bị bỏ sót cần một kế hoạch về biểu mẫu nào nộp trước và thành viên hợp danh nào chứng minh được đã nộp thuế; đó là trường hợp cần trợ giúp chuyên môn.
Nhà đầu tư và tiểu bang cần gì từ quỹ?
Mỗi thành viên hợp danh nước ngoài cần một Form 1042-S ghi thu nhập, khoản miễn hoặc thuế suất hiệp định đã dùng và số thuế đã khấu trừ. Thành viên hợp danh dùng biểu mẫu đó để được trừ số thuế trên Form 1040-NR hoặc Form 1120-F. Cách nhà đầu tư lấy lại tiền thuế được trình bày trong Nhà đầu tư nước ngoài vào quỹ Hoa Kỳ.
Nhiều tiểu bang có quy tắc khấu trừ tại nguồn hoặc tờ khai gộp riêng cho thành viên hợp danh không cư trú: xem Tờ khai tiểu bang của quỹ và khấu trừ cho thành viên không cư trú.
Cần thu thập gì trước cuối năm:
- Form W-8 của từng thành viên hợp danh nước ngoài, và với quỹ trung chuyển, Form W-8IMY kèm biểu mẫu của các thành viên và bảng kê khấu trừ.
- Schedule K-1 của từng thành viên hợp danh và ngày gửi.
- Thu nhập theo loại và theo bên trả: cổ tức, tiền lãi bằng tiền mặt, PIK và OID, phí, và lãi vốn.
- Với mỗi khoản vay: giấy nợ, điều khoản ghi danh, cách xác định tiền lãi, và mọi chứng quyền hoặc cổ phần quỹ nắm giữ ở bên vay.
- Khoản nắm giữ trực tiếp và qua người liên quan của từng thành viên hợp danh ở các bên vay, khi phần của thành viên có thể tiến gần ngưỡng sở hữu.
- Hồ sơ ký quỹ thuế và các Form 1042 và 1042-S trước đây.
Ví dụ
Chỉ mang tính minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ.
Một quỹ tín dụng Hoa Kỳ tổ chức dưới dạng hợp danh nhận $2.000.000 cổ tức từ các công ty Hoa Kỳ và $1.000.000 tiền lãi trên các khoản cho công ty Hoa Kỳ vay ở dạng ghi danh trong một năm dương lịch. Quỹ không phân phối gì. Một thành viên hợp danh hữu hạn là cá nhân cư trú tại Canada, nắm 10% quỹ, không sở hữu cổ phiếu của bên vay nào, và đã nộp Form W-8BEN yêu cầu thuế suất hiệp định. Các khoản vay trả lãi cố định, và quỹ không nắm cổ phiếu hay chứng quyền của bên vay nào.
Cổ tức quỹ chưa phân phối
Phần của thành viên hợp danh là $200.000. Với thuế suất hiệp định 15%, quỹ phải nộp $30.000. Thu nhập phát sinh trong năm thứ nhất. Quỹ gửi K-1 vào ngày 10 tháng 3 năm thứ hai, trước hạn ngày 15 tháng 3, nên phải khấu trừ thuế vào ngày 10 tháng 3. Ngày đó thuộc kỳ một phần tư tháng kết thúc ngày 15 tháng 3, và $30.000 vượt $2.000, nên quỹ ký quỹ khoản thuế trong vòng 3 ngày làm việc sau ngày 15 tháng 3. Quỹ ghi nghĩa vụ trên Form 1042 của năm thứ hai, ở dòng cho kỳ đó.
Tiền lãi đủ điều kiện là tiền lãi danh mục
Phần của thành viên hợp danh là $100.000. Khoản này đạt mọi phép thử tiền lãi danh mục, nên quỹ không khấu trừ gì. Quỹ vẫn khai $100.000 trên Form 1042-S với mã miễn thuế cho tiền lãi danh mục.
Khi một thành viên hợp danh sở hữu quá nhiều cổ phần của bên vay
Giả sử quỹ đã nhận 12% cổ phiếu có quyền biểu quyết của một bên vay qua equity kicker. Phần của thành viên hợp danh người Canada sẽ là 1,2%, vẫn dưới ngưỡng. Nhưng một thành viên hợp danh nước ngoài thứ hai, cư trú ở nước không có hiệp định thuế thu nhập với Hoa Kỳ, nắm 40% quỹ và trực tiếp sở hữu 8% cổ phiếu có quyền biểu quyết của bên vay đó sẽ tính 4,8% cộng 8%, tức 12,8%. Tiền lãi từ bên vay đó sẽ không đạt phép thử chỉ đối với thành viên thứ hai, và quỹ sẽ khấu trừ 30% trên phần tiền lãi đó của thành viên này. Nếu thành viên thứ hai có thể yêu cầu thuế suất hiệp định cho tiền lãi, thuế suất đó sẽ được áp dụng thay thế.
Trường hợp của bạn khác?
- Quỹ có nhà đầu tư nước ngoài đầu tiên, hoặc bạn thiết lập việc khấu trừ lần đầu: xem năm thuế đầu tiên của quỹ phòng hộ mới, và nhận hỗ trợ thuế cho quỹ phòng hộ và quỹ tư nhân.
- Quỹ đã bỏ sót khấu trừ hoặc Form 1042-S trong các năm trước: quỹ chịu trách nhiệm với khoản thuế, và tiền phạt tăng theo thời gian. Nhận hỗ trợ thuế cho quỹ phòng hộ và quỹ tư nhân.
- Quỹ khởi tạo khoản vay, hoặc phần của một thành viên hợp danh có thể là thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ: xem Công ty blocker cho nhà đầu tư vào quỹ và Thành viên hợp danh nước ngoài: hợp danh Hoa Kỳ phải khấu trừ và nộp gì.
- Một thành viên hợp danh sở hữu, hoặc có thể sở hữu, phần đáng kể ở một bên vay: phép thử sở hữu cần dữ kiện của từng thành viên. Nhận hỗ trợ thuế cho quỹ phòng hộ và quỹ tư nhân.
- Thu nhập PIK, OID hoặc phí của quỹ khó phân loại: xem Thuế và kế toán quỹ tín dụng tư nhân.
- Bạn là nhà đầu tư nước ngoài: xem Nhà đầu tư nước ngoài vào quỹ Hoa Kỳ, hoặc, nếu bạn sống ở Canada, Thành viên hợp danh người Canada trong LLC Hoa Kỳ.
Số liệu trên trang này
| Số liệu | Giá trị | Nguồn |
|---|---|---|
| Thuế suất khấu trừ đối với thu nhập FDAP nguồn Hoa Kỳ trả cho người nước ngoài Áp dụng cho tổng số tiền thu nhập FDAP có nguồn từ Hoa Kỳ không liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ; hiệp định thuế có thể giảm mức này. Đây cũng là mức áp dụng cho khoản trả cho nhà thầu độc lập không cư trú về dịch vụ thực hiện tại Hoa Kỳ. | 30% | IRS: Thu nhập cố định, có thể xác định, theo kỳ (FDAP) Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ sở hữu quyền biểu quyết khiến không được hưởng miễn thuế lãi danh mục đầu tư (portfolio interest) đối với nợ của công ty Bên cho vay nước ngoài sở hữu ít nhất tỷ lệ này trên tổng quyền biểu quyết kết hợp của công ty | 10% | IRS: Publication 515 Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ vốn hoặc lợi nhuận trong hợp danh đi vay khiến khoản vay không được hưởng miễn khấu trừ cho tiền lãi danh mục Người sở hữu từ 10 phần trăm trở lên vốn hoặc lợi nhuận của hợp danh đã phát hành nghĩa vụ nợ là cổ đông 10 phần trăm (26 USC 871(h)(3)(B)(ii); Reg. 1.871-14(g)(2)(i)(B)) | 10% | US Code: 26 USC 871(h)(3) Đã kiểm tra |
| Thuế suất khấu trừ tại nguồn theo hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ đối với tiền lãi từ Hoa Kỳ trả cho người cư trú Canada, mức chung IRS Tax Treaty Table 1, mã thu nhập 1, tiền lãi do bên có nghĩa vụ tại Hoa Kỳ trả, mức chung; chú thích jj nêu thuế suất khác cho tiền lãi phụ thuộc kết quả | 0% | IRS: Bảng hiệp định thuế Tax Treaty Table 1 (bản sửa đổi tháng 5 năm 2023) Đã kiểm tra |
| Mức khấu trừ cổ tức theo hiệp định Canada-Hoa Kỳ, các trường hợp còn lại Article X(2)(b): mức thuế đối với cổ tức khi chủ sở hữu hưởng lợi không phải là công ty nắm giữ ít nhất 10% cổ phiếu có quyền biểu quyết, bao gồm cá nhân | 15% | Bộ Tài chính Canada (Department of Finance Canada): Hiệp định thuế Canada-Hoa Kỳ (bản hợp nhất) Đã kiểm tra |
| Mức khấu trừ cổ tức theo hiệp định Canada-Hoa Kỳ, công ty sở hữu từ 10% cổ phiếu có quyền biểu quyết trở lên Article X(2)(a): chủ sở hữu hưởng lợi là công ty sở hữu ít nhất 10% cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty chi trả | 5% | Bộ Tài chính Canada (Department of Finance Canada): Hiệp định thuế Canada-Hoa Kỳ (bản hợp nhất) Đã kiểm tra |
| Mức trần khấu trừ thuế tiền lãi thông thường theo hiệp định Hoa Kỳ-Trung Quốc Điều 10(2); người cư trú và chủ sở hữu thực hưởng đủ điều kiện theo hiệp định | 10% | IRS: Hiệp định thuế thu nhập Hoa Kỳ-Trung Quốc Đã kiểm tra |
| Thuế suất khấu trừ chung theo hiệp định Hoa Kỳ-Trung Quốc đối với cổ tức của cá nhân Cột cổ tức thông thường của Trung Quốc trong IRS Tax Treaty Table 1; cần xác nhận đủ điều kiện hưởng hiệp định và tình trạng cư trú | 10% | IRS: Tax Treaty Table 1 Đã kiểm tra |
| Thuế suất khấu trừ tại nguồn theo hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ đối với tiền lãi phụ thuộc kết quả (contingent interest) không phải tiền lãi danh mục IRS Tax Treaty Table 1, chú thích jj: thuế suất là 15% đối với tiền lãi phụ thuộc kết quả không đủ điều kiện là tiền lãi danh mục (mục tiền lãi của Canada có chú thích jj) | 15% | IRS: Bảng hiệp định thuế Tax Treaty Table 1 (bản sửa đổi tháng 5 năm 2023) Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ sở hữu cổ phiếu có quyền biểu quyết để hưởng mức thuế cổ tức thấp hơn theo hiệp định Canada-Hoa Kỳ Article X(2)(a): chủ sở hữu hưởng lợi phải là công ty sở hữu ít nhất tỷ lệ này cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty chi trả | 10% | Bộ Tài chính Canada (Department of Finance Canada): Hiệp định thuế Canada-Hoa Kỳ (bản hợp nhất) Đã kiểm tra |
| Hạn nộp Form 1042 và 1042-S cho các khoản thanh toán năm 2026 Form 1042-S cũng phải được cung cấp cho người nhận chậm nhất vào ngày này | Ngày 15 tháng 3 năm 2027 Năm thuế 2026 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026) Đã kiểm tra |
| Ngày bên khấu trừ thuế (withholding agent) phải gửi Form 1042-S cho người nhận Thuộc năm sau năm dương lịch được báo cáo; nếu rơi vào thứ Bảy, Chủ nhật hoặc ngày nghỉ lễ theo luật của DC (District of Columbia) thì dời sang ngày làm việc kế tiếp; có thể yêu cầu gia hạn một lần thêm 30 ngày | Ngày 15 tháng 3 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S Đã kiểm tra |
| Ngưỡng nộp thuế Form 1042 theo phần tư tháng Nộp phần thuế chưa nộp trong vòng ba ngày làm việc sau kỳ một phần tư tháng (quarter-monthly) | $2.000 | IRS: Hướng dẫn Form 1042 Đã kiểm tra |
| Ngưỡng nộp thuế hằng tháng của Form 1042 Áp dụng khi thuế chưa nộp vào cuối tháng thấp hơn ngưỡng kỳ một phần tư tháng | $200 | IRS: Hướng dẫn Form 1042 Đã kiểm tra |
| Thời hạn ấn định thuế khấu trừ tại nguồn liên bang thông thường Nhìn chung tính từ tờ khai khấu trừ tại nguồn tương ứng, có quy tắc nộp sớm; không nộp tờ khai, gian lận và các ngoại lệ luật định khác có thể kéo dài thời hạn. Việc ấn định cho người chịu trách nhiệm cũng phụ thuộc vào tờ khai gốc và quy tắc thông báo. | 3 năm | US Code: section 6501 và 6672 Đã kiểm tra |
| Tỷ lệ tiền phạt hằng tháng khi nộp Form 1042 trễ Cho mỗi tháng hoặc một phần tháng, trên thuế chưa nộp, theo mức trần tiền phạt và miễn giảm khi có lý do hợp lý | 5% | IRS: Hướng dẫn Form 1042 Đã kiểm tra |
| Tiền phạt nộp trễ tờ khai hoặc nộp trễ thuế tối đa trên Form 1042 Mức tối đa riêng cho từng khoản phạt, dựa trên thuế chưa nộp | 25% | IRS: Hướng dẫn Form 1042 Đã kiểm tra |
| Mức phạt hằng tháng thông thường khi nộp trễ thuế Form 1042 Cho mỗi tháng hoặc một phần tháng, trên thuế chưa nộp, theo mức trần tiền phạt và miễn giảm khi có lý do hợp lý | 0,5% | IRS: Hướng dẫn Form 1042 Đã kiểm tra |
| Tiền phạt nộp tiền thuế (deposit) liên bang khi trễ từ một đến năm ngày Tỷ lệ số tiền không được nộp đúng cách hoặc đúng hạn | 2% Năm thuế 2026 | IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế dành cho người sử dụng lao động Đã kiểm tra |
| Tiền phạt nộp tiền thuế (deposit) liên bang khi trễ từ sáu đến mười lăm ngày Tỷ lệ số tiền không được nộp đúng cách hoặc đúng hạn | 5% Năm thuế 2026 | IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế dành cho người sử dụng lao động Đã kiểm tra |
| Tiền phạt nộp tiền thuế (deposit) liên bang khi trễ sau mười sáu ngày Cũng áp dụng khi khoản nộp thuế bắt buộc (deposit) được nộp trực tiếp cho IRS hoặc nộp kèm tờ khai, trừ một số ngoại lệ | 10% Năm thuế 2026 | IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế dành cho người sử dụng lao động Đã kiểm tra |
| Tiền phạt nộp tiền thuế (deposit) liên bang sau thời gian thông báo của IRS Áp dụng cho số tiền vẫn chưa nộp sau hơn mười ngày kể từ thông báo đầu tiên hoặc yêu cầu nộp ngay, tùy mốc nào sớm hơn | 15% Năm thuế 2026 | IRS: Publication 15, Hướng dẫn thuế dành cho người sử dụng lao động Đã kiểm tra |
| Tiền phạt Form 1042-S nộp trễ khi được sửa trong vòng 30 ngày Cho mỗi biểu mẫu Form 1042-S của năm 2026; cũng áp dụng mức tối đa theo luật và quy tắc lý do hợp lý | $60 Năm thuế 2026 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026) Đã kiểm tra |
| Tiền phạt Form 1042-S nộp trễ khi được sửa sau 30 ngày đến ngày 1 tháng 8 Cho mỗi biểu mẫu Form 1042-S của năm 2026; cũng áp dụng mức tối đa theo luật và quy tắc lý do hợp lý | $130 Năm thuế 2026 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026) Đã kiểm tra |
| Tiền phạt Form 1042-S nộp trễ sau ngày 1 tháng 8 hoặc không nộp Cho mỗi biểu mẫu Form 1042-S của năm 2026; cũng áp dụng mức tối đa theo luật và quy tắc lý do hợp lý | $340 Năm thuế 2026 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026) Đã kiểm tra |
| Tiền phạt tối thiểu cho mỗi Form 1042-S bị cố ý bỏ qua Tiền phạt là mức lớn hơn giữa số tiền này và 10% các khoản chưa khai, không có mức trần hằng năm | $690 Năm thuế 2026 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026) Đã kiểm tra |
| Mức phần trăm thay thế khi cố ý bỏ qua Form 1042-S Áp dụng trên tổng các khoản phải khai báo nếu lớn hơn mức tối thiểu bằng đô la của từng mẫu | 10% Năm thuế 2026 | IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026) Đã kiểm tra |
Nguồn chính
- eCFR: 26 CFR 1.1441-5, khấu trừ tại nguồn trên khoản thanh toán cho hợp danh
- eCFR: 26 CFR 1.1441-1, yêu cầu khấu trừ tại nguồn và các giả định
- eCFR: 26 CFR 1.1441-2, các khoản phải khấu trừ tại nguồn
- eCFR: 26 CFR 1.871-14, quy tắc liên quan đến việc bãi bỏ thuế trên tiền lãi của người nước ngoài không cư trú
- eCFR: 26 CFR 1.6031(b)-1T, báo cáo gửi thành viên hợp danh
- IRS: Hướng dẫn Form 1042 (2025)
- IRS: Hướng dẫn Form 1042-S (2026)
- IRS: Publication 515 (2026), khấu trừ thuế tại nguồn đối với người nước ngoài không cư trú và pháp nhân nước ngoài
- IRS: Hướng dẫn Form W-8IMY
- IRS: Hướng dẫn Form 1065
- IRS: Bảng hiệp định thuế Tax Treaty Table 1 (bản sửa đổi tháng 5 năm 2023)
- IRS: Các hiệp định thuế thu nhập của Hoa Kỳ, từ A đến Z
- IRS: Rev. Proc. 2025-32 (mức phạt điều chỉnh theo lạm phát)
- Federal Register: 83 FR 64757, dự thảo quy định giảm gánh nặng theo FATCA và chapter 3
- US Code: 26 USC 861 (nguồn của tiền lãi)
- US Code: 26 USC 6656 (không ký quỹ thuế đúng hạn)
- US Code: 26 USC 6672 (tiền phạt đối với người không thu và nộp thuế)
- US Code: 26 USC 6501 (thời hạn ấn định thuế)
- US Code: 26 USC 871 (tiền lãi danh mục, cá nhân)
- US Code: 26 USC 881 (tiền lãi danh mục, công ty)
- US Code: 26 USC 318 (sở hữu cổ phiếu gián tiếp theo quy tắc quy kết)
- US Code: 26 USC 1461 (trách nhiệm đối với thuế khấu trừ tại nguồn)
- US Code: 26 USC 1463 (thuế do người nhận thu nhập nộp)
- US Code: 26 USC 6031 (tờ khai hợp danh và báo cáo gửi thành viên hợp danh)
Về hướng dẫn này
Bản dịch từ hướng dẫn tiếng Anh · Đọc bản gốc tiếng Anh
Trang này giải thích các quy tắc chung cho năm thuế được nêu. Đây không phải là tư vấn cho trường hợp của bạn.
Thay đổi so với bản tiếng Anh gốc
- : Xuất bản lần đầu.