Streamlined Foreign Offshore (SFOP): ai đủ điều kiện, năm nào

Ai đủ điều kiện dùng thủ tục Streamlined Foreign Offshore?

Một cá nhân, hoặc di sản của cá nhân đó, đủ điều kiện dùng thủ tục Streamlined Foreign Offshore (SFOP, thủ tục đơn giản hóa cho người ở nước ngoài) khi đáp ứng mọi điều kiện trong bảng. IRS nêu các điều kiện này trên trang thủ tục streamlined và trang dành cho người nộp thuế cư trú ngoài Hoa Kỳ.

Trường hợp không còn đơn giản khi có dấu hiệu cho thấy hành vi cố ý, khi bạn đã đánh dấu "no" ở mục tài khoản nước ngoài trên Schedule B, khi bạn sở hữu công ty hoặc quỹ tín thác nước ngoài, khi IRS đã liên hệ với bạn, hoặc khi bạn định từ bỏ quốc tịch sau đó. Mỗi điều này làm thay đổi những gì bạn nộp hoặc xác nhận.

Hãy chuẩn bị những thứ sau trước khi quyết định:

• Ngày vào và ngày rời Hoa Kỳ của mọi chuyến đi trong ba năm áp dụng, cùng các địa chỉ của bạn
• Mọi tờ khai thuế Hoa Kỳ hoặc FBAR đã nộp trước đây, và mọi thư của IRS
• Cho sáu năm: số dư cao nhất và số dư cuối năm của từng tài khoản nước ngoài
• Báo cáo thu nhập nước ngoài và thuế nước ngoài đã nộp trong ba năm
• SSN của bạn, hoặc giấy tờ chứng minh bạn không đủ điều kiện có SSN

Ai không được dùng SFOP?

Doanh nghiệp, người đang bị IRS kiểm tra ở bất kỳ năm nào và người đang bị IRS điều tra hình sự không được dùng SFOP. Việc đang bị kiểm tra vẫn loại bạn dù cuộc kiểm tra không liên quan đến tài sản nước ngoài (IRS).

• Không có SSN hợp lệ dù bạn đủ điều kiện có SSN: các tờ khai mất điều khoản miễn phạt của SFOP (xem câu hỏi về SSN bên dưới).
• Khai báo lén (quiet disclosure): nếu bạn đã tự nộp muộn hoặc điều chỉnh tờ khai để sửa việc khai báo nước ngoài, bạn vẫn có thể dùng SFOP, nhưng tiền phạt đã bị ấn định cho các lần nộp đó vẫn giữ nguyên.
• Hành vi cố ý: SFOP chỉ dành cho hành vi không cố ý, được xác nhận dưới hình phạt khai man. IRS cho biết người nộp thuế lo rằng hành vi của mình là cố ý nên cân nhắc Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice của IRS và tham khảo chuyên gia tư vấn. Xem bù lại các khoản khai báo nước ngoài bị bỏ lỡ.

Làm sao đáp ứng điều kiện không cư trú 330 ngày?

Công dân Hoa Kỳ hoặc người có thẻ xanh đáp ứng điều kiện này nếu, trong ít nhất một trong ba năm gần nhất đã qua hạn nộp tờ khai, họ không có nơi cư trú (abode) tại Hoa Kỳ và ở ngoài Hoa Kỳ thực tế ít nhất 330 ngày trọn vẹn. Một năm đủ điều kiện là đủ (IRS).

Abode chỉ có nghĩa như trong section 911(d)(3) và Treasury Regulation 1.911-2(b), theo IRS trong FAQ 1. Các phần khác của quy định về khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài không quyết định tình trạng cư trú theo SFOP. Theo quy định này:

• Việc ở tạm thời tại Hoa Kỳ không nhất thiết đặt nơi cư trú (abode) của bạn tại Hoa Kỳ.
• Giữ một ngôi nhà tại Hoa Kỳ, kể cả nhà mà vợ/chồng và con bạn dùng, không nhất thiết đặt nơi cư trú (abode) của bạn tại Hoa Kỳ.

Abode là nhà hoặc nơi ở của bạn, không phải nơi làm việc. IRS xem bạn giữ gia đình, quan hệ kinh tế và cá nhân ở đâu, và cho biết nhà tại Hoa Kỳ hoặc các chuyến thăm Hoa Kỳ vẫn có thể góp phần tạo nên abode tại Hoa Kỳ (IRS: nơi làm việc chính).

Ngày trọn vẹn: văn bản về SFOP không định nghĩa ngày trọn vẹn. Với khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài, Treasury Regulation 1.911-2(d)(2) tính một ngày trọn vẹn là 24 giờ từ nửa đêm đến nửa đêm, nên ngày bạn bay vào hoặc rời Hoa Kỳ không được tính; IRS chưa nói SFOP có dùng cách đếm này hay không. Cách khoản loại trừ đếm ngày được trình bày trong các điều kiện của khoản loại trừ thu nhập lao động ở nước ngoài.

Hãy tính từng năm riêng. Cách diễn đạt của SFOP gắn 330 ngày với một trong ba năm, không gắn với bất kỳ khoảng 12 tháng nào như kiểm tra hiện diện thực tế của khoản loại trừ, và Form 14653 yêu cầu trả lời có hoặc không cho từng năm.

Tôi đã chuyển về Hoa Kỳ: tôi còn dùng được SFOP không?

Bạn vẫn có thể dùng SFOP sau khi chuyển về Hoa Kỳ nếu một trong ba năm áp dụng đáp ứng điều kiện 330 ngày, và hướng dẫn của IRS, vốn nêu địa chỉ nhận hồ sơ giấy, không giới hạn nơi bạn gửi hồ sơ. Ví dụ của IRS là một người đàn ông lớn lên ở nước ngoài, sau đó có nơi cư trú (abode) tại Hoa Kỳ; ông đáp ứng điều kiện không cư trú vì một năm trước đó trong khoảng thời gian áp dụng ông sống ở nước ngoài (IRS Example 2).

Rủi ro là thời gian: khoảng thời gian áp dụng dịch lên mỗi năm khi hạn nộp của một tờ khai nữa trôi qua. Khi cả ba năm áp dụng đều là năm ở Hoa Kỳ, bạn không còn dùng được SFOP, và thủ tục Streamlined Domestic Offshore có thể áp dụng thay thế, với mức phạt 5% và yêu cầu các tờ khai đã được nộp. Người chưa từng nộp các tờ khai đó cũng không dùng được thủ tục trong nước; xem bù lại các tờ khai thuế Hoa Kỳ chưa nộp.

Tôi không phải công dân hay người có thẻ xanh: điều kiện này tính thế nào?

Người chỉ là người cư trú về thuế tại Hoa Kỳ theo kiểm tra hiện diện đáng kể (substantial presence test) đáp ứng điều kiện không cư trú của SFOP nếu, trong ít nhất một trong ba năm áp dụng, họ không đáp ứng kiểm tra hiện diện đáng kể (IRS). Quy tắc 330 ngày không áp dụng cho họ.

Kiểm tra hiện diện đáng kể được đáp ứng khi bạn ở Hoa Kỳ ít nhất 31 ngày trong năm và 183 ngày trong ba năm, tính toàn bộ số ngày của năm nay, một phần ba số ngày năm ngoái và một phần sáu số ngày của năm trước đó nữa (Publication 519). Trong ví dụ của IRS, một phụ nữ được chuyển đến Hoa Kỳ giữa năm đáp ứng kiểm tra trong hai năm ở Hoa Kỳ nhưng không đáp ứng trong năm trước đó, nên bà đáp ứng điều kiện không cư trú.

Form 14653 yêu cầu bảng đếm ngày cho ba năm áp dụng và hai năm trước đó, cho thấy bạn không đáp ứng kiểm tra; thiếu bảng này thì hồ sơ chưa đầy đủ và không đủ điều kiện (Form 14653).

SFOP áp dụng cho ba năm thuế và sáu năm FBAR nào?

SFOP áp dụng cho ba năm thuế gần nhất đã qua hạn nộp tờ khai (hoặc hạn gia hạn được xin đúng cách), và sáu năm gần nhất đã qua hạn nộp FBAR (IRS). Bạn nộp tất cả các năm đó, cùng mọi tờ khai thông tin bắt buộc như Form 3520 (quỹ tín thác nước ngoài và quà tặng), Form 5471 (công ty nước ngoài) và Form 8938 (tài sản nước ngoài). Thu nhập chưa khai từ một công ty nước ngoài chỉ định cũng phải xử lý thuế chuyển tiếp theo section 965 khi có áp dụng, và các lựa chọn muộn theo hiệp định để hoãn thuế trên quỹ hưu trí nước ngoài được thực hiện cùng hồ sơ; xem hồ sơ SFOP gồm những gì. Cần nộp FBAR cho năm mà tổng các tài khoản nước ngoài của bạn vượt $10.000 vào bất kỳ thời điểm nào (FinCEN).

Việc gia hạn không nằm trong các điều kiện đủ tư cách, nhưng nó làm thay đổi khoảng thời gian áp dụng: một năm có tờ khai được gia hạn đúng cách sẽ chưa vào khoảng thời gian áp dụng cho đến khi hạn gia hạn của năm đó trôi qua. Treasury Regulation 1.6081-5 cho phép tự động gia hạn hai tháng đối với công dân hoặc người cư trú có nơi làm việc chính và nơi cư trú ở ngoài Hoa Kỳ và Puerto Rico, với điều kiện đính kèm một bản tuyên bố vào tờ khai; việc có mặt tại Hoa Kỳ vào ngày hết hạn không làm mất quyền này. Publication 54 mô tả cùng quy tắc đó.

IRS không nói việc gia hạn hai tháng áp dụng thế nào cho tờ khai chưa từng nộp, hoặc hạn FBAR nghĩa là ngày gốc hay ngày đã được tự động gia hạn. Cả hai điểm đều có thể làm thay đổi các năm được áp dụng, và khoảng thời gian áp dụng dịch lên mỗi năm.

SFOP có yêu cầu phải có thu nhập chưa khai từ tài khoản nước ngoài không?

Có, điều kiện của SFOP yêu cầu phải có thu nhập chưa khai từ tài sản tài chính nước ngoài. SFOP dành cho người "không khai thu nhập từ tài sản tài chính nước ngoài và không nộp thuế", và cũng có thể đã bỏ lỡ FBAR (IRS). Việc không nộp tờ khai bắt buộc lẽ ra phải có lãi hoặc thu nhập đầu tư nước ngoài dường như phù hợp với cách diễn đạt đó; ví dụ đầu tiên của IRS là một người đàn ông sinh ra ở Hoa Kỳ, lớn lên ở Đức.

IRS chưa nói SFOP xử lý thế nào các tài khoản nước ngoài không sinh thu nhập; giấy xác nhận Form 14653 ghi "Tôi không khai thu nhập từ một hoặc nhiều tài sản tài chính nước ngoài." FAQ 5 bảo người chỉ có vấn đề là khoản thu nhập chưa khai từ quỹ hưu trí Canada đừng dùng SFOP mà điều chỉnh tờ khai theo cách thông thường. Người đã khai đủ thu nhập và chỉ bỏ lỡ tờ khai thông tin thì nộp chúng theo thủ tục nộp muộn tờ khai thông tin quốc tế của IRS, nơi tiền phạt vẫn có thể bị ấn định; chỉ nộp muộn FBAR thì nộp kèm lý do nộp muộn (trang FBAR của IRS). Thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ, như lương hưu Hoa Kỳ, không phải thu nhập từ tài sản tài chính nước ngoài. Với các trường hợp này, hãy so sánh các hướng khác trong Streamlined hay nộp muộn FBAR và biểu mẫu. Tài khoản nào phải khai trên FBAR được trình bày trong FBAR: tài khoản nào phải khai.

"Không cố ý" nghĩa là gì, và những sự việc nào có thể bị coi là cố ý?

Hành vi không cố ý là sơ suất, vô ý, nhầm lẫn hoặc hiểu sai luật một cách thiện chí (IRS). Bạn xác nhận điều đó dưới hình phạt khai man trên Form 14653, kèm một bản trình bày mà IRS yêu cầu nêu cả sự việc có lợi lẫn bất lợi.

Với tiền phạt FBAR, sổ tay của IRS coi là cố ý khi biết mà vi phạm, khi phớt lờ yêu cầu một cách liều lĩnh, hoặc khi cố tình nhắm mắt làm ngơ: chủ động tránh tìm hiểu nghĩa vụ (IRM 4.26.16.5.5.1). Những sự việc sổ tay nêu là có xu hướng này:

• Đánh dấu sai ô, hoặc không đánh dấu ô nào, ở mục tài khoản nước ngoài trên Schedule B
• Khai một tài khoản trên các FBAR trước đó, rồi ngừng khai
• Bỏ lỡ một FBAR sau khi nhận thư cảnh báo của IRS
• Các bước giấu tài khoản, và số tiền liên quan

Không điều nào trong số này tự quyết định một vụ việc; sổ tay cân nhắc chúng cùng các sự việc khác. Phần FAQ của SFOP nói nhiều người đã đánh dấu "no" ở Schedule B dòng 7a, và một câu "no" do vô ý được giải thích trong bản trình bày của Form 14653 (FAQ 6). Nếu những điều này mô tả bạn, hãy xem bù lại các khoản khai báo nước ngoài bị bỏ lỡ trước khi xác nhận.

Chúng tôi có dùng SFOP cho tờ khai chung được không, nếu vợ/chồng tôi sống ở Hoa Kỳ hoặc không chịu ký?

Với tờ khai chung, cả hai vợ/chồng đều phải đáp ứng điều kiện không cư trú. Nếu một người không có năm nào đủ điều kiện trong ba năm, ví dụ sống ở Hoa Kỳ suốt cả ba năm, thì tờ khai chung không thể đi theo SFOP (IRS). IRS nêu quy tắc cả hai vợ/chồng này cho người nộp tờ khai chung. Tờ khai chung cũng khiến mỗi người chịu trách nhiệm toàn bộ số thuế trên tờ khai đó (26 USC 6013(d)(3)). Chọn tình trạng nộp tờ khai cho các năm chưa từng nộp là một quyết định riêng; vợ/chồng không phải người Hoa Kỳ (US person) đặt ra các câu hỏi trong kết hôn với người không cư trú.

FAQ 7 chỉ xử lý vợ/chồng không chịu ký đối với tờ khai chung đã nộp: bạn có thể nộp tờ khai chung điều chỉnh chỉ với chữ ký của mình nếu tờ khai cho thấy thuế tăng ròng, giải thích lý do trong bản trình bày của Form 14653, và ghi "SFO FAQ 7" bằng mực đỏ ở chỗ ký của vợ/chồng trên từng tờ khai điều chỉnh và trên Form 14653. IRS thường yêu cầu bổ sung chữ ký còn thiếu; nếu bạn vẫn không lấy được, hãy trả lời bằng cách viện dẫn FAQ 7. Cách này không được phép với tờ khai điều chỉnh cho thấy thuế giảm hoặc tín thuế tăng. FAQ 7 không đề cập tờ khai gốc chưa từng nộp.

Tôi có cần Số An sinh Xã hội trước khi nộp không?

Bạn cần có SSN hợp lệ trước khi nộp theo SFOP nếu bạn đủ điều kiện có SSN. Hồ sơ nộp mà không có SSN hợp lệ, từ người đủ điều kiện có SSN, có thể được xử lý bằng một mã số tạm thời của IRS, nhưng không được miễn phạt theo SFOP (FAQ 10). Cách xin SSN được trình bày trong nộp tờ khai lần đầu cho người Mỹ vô tình.

Người không đủ điều kiện có SSN và chưa có ITIN có thể nộp theo SFOP kèm hồ sơ đơn xin ITIN đầy đủ trong gói hồ sơ (IRS).

Tôi trả gì theo SFOP, và những khoản phạt nào được miễn?

Bạn trả toàn bộ số thuế ghi trên các tờ khai cùng tiền lãi theo luật cho mỗi lần nộp trễ. SFOP không tính tiền phạt tài sản ở nước ngoài, khác với mức 5% của thủ tục trong nước (IRS). Nếu bạn làm đúng mọi hướng dẫn, những khoản sau không bị tính:

• Tiền phạt nộp trễ tờ khai và tiền phạt nộp trễ thuế
• Tiền phạt liên quan đến độ chính xác
• Tiền phạt tờ khai thông tin, chẳng hạn khi nộp muộn Form 3520, 5471 hoặc 8938
• Tiền phạt FBAR

IRS cho biết việc miễn phạt vẫn tiếp tục nếu các tờ khai nộp đúng theo SFOP sau đó bị chọn để kiểm tra, với ba giới hạn:

Form 14653 thiếu hoặc chưa đạt, hoặc bỏ sót bất kỳ hướng dẫn nào, nghĩa là các tờ khai được xử lý bình thường, không có các điều khoản này.

IRS xử lý tờ khai SFOP như mọi tờ khai khác: không gửi giấy xác nhận đã nhận và không có thỏa thuận kết thúc vụ việc. Chúng không bị kiểm tra tự động, nhưng có thể bị chọn và đối chiếu với báo cáo của ngân hàng và các nguồn khác (IRS). Sau SFOP, bạn phải nộp đúng hạn mọi năm. Các trang streamlined và FAQ của IRS không đề cập việc dùng thủ tục này lần thứ hai. Cách lập hồ sơ được trình bày trong hồ sơ SFOP gồm những gì.

Tôi có phải nộp tờ khai cũ hơn ba năm áp dụng không?

Bản thân SFOP yêu cầu ba tờ khai và sáu FBAR, không cũ hơn. Điều khoản của IRS không đòi các tờ khai trước đó cho thủ tục này (IRS). Số năm phải nộp ngoài SFOP được trình bày trong bù lại các tờ khai thuế Hoa Kỳ chưa nộp.

Hai quy tắc khiến các năm cũ vẫn còn trong tầm nhìn. Khi không nộp tờ khai, thuế có thể bị ấn định bất cứ lúc nào (26 USC 6501(c)(3)). Và chính sách của IRS là việc thực thi nộp tờ khai trễ thường chỉ lùi lại không quá sáu năm, trừ khi quản lý phê duyệt thêm (Policy Statement 5-133). Tiền phạt FBAR chỉ có thể bị ấn định trong vòng sáu năm kể từ vi phạm (31 USC 5321(b)(1)). Một số mục tiêu cần nhiều năm hơn: từ bỏ quốc tịch đòi hỏi xác nhận năm năm tuân thủ; xem từ bỏ quốc tịch sau khi bù lại.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa. Số tiền tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Lớn lên ở nước ngoài, chưa từng nộp

Một công dân Hoa Kỳ sống ở Đức từ năm 5 tuổi và chưa từng nộp tờ khai. Khoản lương $65.000 của ông bị đánh thuế ở Đức. Một tài khoản tiết kiệm luôn trên $10.000 mỗi năm, cao nhất $18.000, và trả $150 tiền lãi mỗi năm mà ông chưa từng khai. Ông không có nơi cư trú (abode) tại Hoa Kỳ và đáp ứng điều kiện 330 ngày mỗi năm. Ông nộp ba tờ khai và sáu FBAR, kèm Form 14653, và trả thuế cùng tiền lãi còn nợ. Khi làm đúng mọi hướng dẫn, tiền phạt nộp trễ tờ khai, tiền phạt liên quan đến độ chính xác và tiền phạt FBAR không bị tính. Dùng khoản loại trừ hay tín thuế cho khoản lương của ông được quyết định theo từng tờ khai. Tờ khai nộp trễ vẫn có thể xin khoản loại trừ: luôn được nếu sau đó không còn thuế phải nộp, nếu không thì chỉ khi nộp trước khi IRS phát hiện lựa chọn bị bỏ lỡ (26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

Chuyển về Hoa Kỳ

Một phụ nữ sống ở London và chuyển đến Boston hai năm trước. Bà gửi hồ sơ vào tháng 11 năm 2026, nên các tờ khai áp dụng là năm 2023, 2024 và 2025, còn các FBAR là từ năm 2020 đến 2025.

• Năm 2023: 340 ngày trọn vẹn ở nước ngoài, không có nơi cư trú (abode) tại Hoa Kỳ. Đáp ứng điều kiện.
• Năm 2024: chuyển đến Boston giữa năm. Không đáp ứng.
• Năm 2025: ở Boston cả năm. Không đáp ứng.

Một năm là đủ, nên bà đáp ứng điều kiện không cư trú và có thể gửi hồ sơ từ Boston; các điều kiện khác vẫn áp dụng. Nếu bà đợi đến sau hạn nộp tờ khai năm 2026, năm 2023 sẽ rời khỏi khoảng thời gian áp dụng và bà không còn đáp ứng điều kiện.

Tờ khai chung, một vợ/chồng ở Hoa Kỳ

Một cặp vợ chồng muốn nộp tờ khai chung cho ba năm áp dụng. Một người sống ở Hoa Kỳ cả ba năm, nên tờ khai chung không đáp ứng điều kiện không cư trú. Thủ tục Streamlined Domestic Offshore là một lựa chọn cần xem xét, và thủ tục này đòi hỏi các tờ khai của những năm đó đã được nộp. Quy tắc cả hai vợ/chồng được nêu cho tờ khai chung, nên việc chọn tình trạng nộp tờ khai có thể làm thay đổi kết quả.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Một số sự việc có vẻ cố ý, hoặc bạn đã nộp tờ khai điều chỉnh kiểu khai báo lén: xem bù lại các khoản khai báo nước ngoài bị bỏ lỡ và nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới trước khi xác nhận.
• Bạn không đáp ứng điều kiện không cư trú: hãy đọc thủ tục Streamlined Domestic Offshore.
• Tài khoản của bạn không sinh thu nhập, hoặc bạn chỉ bỏ lỡ biểu mẫu: so sánh Streamlined hay nộp muộn FBAR và biểu mẫu.
• Bạn đã sẵn sàng nộp: làm theo hồ sơ SFOP gồm những gì.
• Bạn sống ở Canada và có RRSP hoặc TFSA: xem bù lại các tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ khi sống ở Canada.
• Bạn chưa từng biết mình là người nộp thuế Hoa Kỳ, hoặc cần SSN: hãy bắt đầu với nộp tờ khai lần đầu cho người Mỹ vô tình.
• Bạn sở hữu công ty hoặc quỹ tín thác nước ngoài, hoặc IRS đã liên hệ với bạn: hãy nhờ hỗ trợ thuế xuyên biên giới trước.
• Bạn định từ bỏ quốc tịch: hãy đọc từ bỏ quốc tịch sau khi bù lại.
• Một tiểu bang cũ vẫn có thể coi bạn là người cư trú: xem chấm dứt cư trú tại tiểu bang khi chuyển ra nước ngoài.
• Bạn đã bù lại xong: hãy tiếp tục tuân thủ với nộp tờ khai khi sống ở nước ngoài.