Thuế khi rời quỹ: thưởng hoãn trả, khoản bù đắp, garden leave

Khi rời quỹ, từng khoản lương sẽ ra sao?

Kế hoạch hoặc thỏa thuận đứng sau từng khoản quyết định bạn giữ được gì. Thuế Hoa Kỳ đi theo kết quả đó: khoản tiền bạn không bao giờ nhận thì không bao giờ là thu nhập, còn khoản tiền bạn nhận được gần như luôn là thu nhập thông thường trong năm bạn nhận.

Việc rời quỹ đơn giản khi bạn mất phần chưa được hưởng và chuyển sang nhận lương cố định thông thường. Việc này cần đánh giá chuyên môn khi kế hoạch cho hưởng ngay hoặc tiếp tục hưởng dần, khoản bù đắp của công ty mới có lịch hưởng dần hoặc điều khoản thu hồi (clawback) riêng, phần đồng đầu tư bị mua lại dưới giá trị, bạn chuyển tiểu bang, hoặc bạn tự lập quỹ. Trước ngày làm việc cuối cùng, hãy sao lưu mọi kế hoạch, báo cáo hưởng dần, thỏa thuận thôi việc và thư mời làm việc của công ty mới; danh sách đầy đủ ở bên dưới. Đối chiếu từng kế hoạch với cả hai Form W-2 và mọi K-1 trong năm là một phần của dịch vụ thuế cho nhân viên quỹ.

Tiền thưởng hoãn trả hoặc thù lao hoãn trả chưa được hưởng sẽ ra sao nếu tôi nghỉ việc, bị sa thải hoặc bị cho nghỉ?

Kế hoạch quyết định. Nhiều kế hoạch hủy các đợt chưa được hưởng (các phần của tiền thưởng hoãn trả được hưởng lần lượt từng phần) khi bạn tự nghỉ việc hoặc bị sa thải vì có lỗi. Một số kế hoạch cho các đợt đó tiếp tục hưởng dần theo lịch, hoặc cho hưởng ngay, khi bạn bị cho nghỉ không vì lỗi hoặc nghỉ hưu theo điều khoản của kế hoạch.

• Bị mất. Một đợt bạn bị mất chưa bao giờ là thu nhập. Đợt đó cũng chưa bao giờ bị khấu trừ thuế An sinh Xã hội và Medicare, vì thù lao hoãn trả chỉ bị tính các loại thuế này khi không còn rủi ro bị mất (26 USC 3121(v)(2)(A)). Không có gì phải báo cáo với IRS và không có gì để đòi lại.
• Được hưởng ngay (tăng tốc). Nếu việc bị cho nghỉ không vì lỗi làm một đợt được hưởng ngay, thuế An sinh Xã hội và Medicare áp dụng trên giá trị của đợt đó vào ngày này. Thuế thu nhập phát sinh khi kế hoạch chi trả, ngay lập tức hoặc theo lịch ban đầu.
• Tiếp tục hưởng dần. Nếu các đợt vẫn còn hiệu lực sau khi bạn nghỉ việc, mỗi đợt đi theo lịch ban đầu. Nếu điều kiện duy nhất còn lại là bạn không làm việc cho đối thủ cạnh tranh, IRS thường coi đợt đó như đã được hưởng (Reg. 1.83-3(c)(2); Reg. 31.3121(v)(2)-1(e)(3)). Vì vậy, thuế An sinh Xã hội và Medicare có thể đến hạn vào ngày bạn nghỉ việc, không phải vào ngày hưởng sau đó. Hãy kiểm tra cách kế hoạch và bộ phận bảng lương đã xử lý.

Tôi có được hoàn lại thuế An sinh Xã hội và Medicare đã bị khấu trừ khi được hưởng không?

Thường là không. Khi một đợt đã được tính thuế An sinh Xã hội và Medicare, cả đợt đó lẫn tiền lời phát sinh sau này đều không bị tính lại (26 USC 3121(v)(2)(B)). Quy định cho phép người sử dụng lao động yêu cầu hoàn thuế khi đã ước tính quá cao số tiền vào lúc tính thuế (Reg. 31.3121(v)(2)-1(f)(2)(iii)). Quy định không có điều nào hoàn thuế cho một đợt đã được hưởng mà sau đó mất giá trị hoặc không bao giờ được trả, nên khó được hoàn thuế trong trường hợp đó. Cách đánh thuế thù lao hoãn trả khi bạn vẫn làm tại công ty có trong Tiền thưởng hoãn trả tại công ty quản lý quỹ.

Tôi có thể nhận sớm thù lao hoãn trả đã được hưởng sau khi nghỉ việc không?

Thường là không. Kế hoạch theo section 409A không được đẩy nhanh bất kỳ khoản chi trả nào, và một thay đổi sau này chỉ có hiệu lực sau 12 tháng và phải lùi mỗi khoản chi trả ít nhất 5 năm (Reg. 1.409A-3(j)(1); Reg. 1.409A-2(b)(1)). Bản thân việc nghỉ việc có thể là một ngày chi trả nếu kế hoạch quy định như vậy (Reg. 1.409A-3(a)). Chi tiết có trong Tiền thưởng hoãn trả tại công ty quản lý quỹ.

Tôi mất carried interest chưa được hưởng: có khoản nào được khấu trừ không?

Có thể có, nếu bạn đã trả tiền mua các điểm carried interest. Nếu đã nộp lựa chọn section 83(b), khoản lỗ là số tiền bạn đã trả trừ đi số tiền được trả lại, và là lỗ vốn nếu phần vốn đó là tài sản vốn (Reg. 1.83-2(a)). Nếu không nộp lựa chọn, quy định coi cùng khoản chênh lệch đó là lãi hoặc lỗ thông thường (Reg. 1.83-1(b)(2)). Nếu công ty coi bạn là thành viên hợp danh ngay từ khi cấp mà không nộp lựa chọn này (Rev. Proc. 2001-43), không có quy tắc nào nói cách thu hồi khoản thu nhập bạn đã bị đánh thuế nhưng chưa bao giờ nhận khi phần vốn bị mất; hãy nhờ xem xét K-1 cuối cùng của bạn. Xem Điểm carried interest cho nhân viên quỹ. Việc carried interest bạn giữ lại sau khi nghỉ việc có còn là dài hạn hay không có trong Carried interest và quy tắc ba năm.

Công ty mua lại phần đồng đầu tư của tôi: bị đánh thuế thế nào?

Thường như một giao dịch bán tài sản vốn. Phần đồng đầu tư hoặc phần vốn trong quỹ dành cho nhân viên thường là phần vốn hợp danh. Bán phần vốn này tạo lãi vốn hoặc lỗ vốn, trừ phần gắn với thu nhập hợp danh đã tạo ra nhưng chưa thu và với tài sản hợp danh giữ để bán (các khoản phải thu chưa thực hiện và hàng tồn kho), là thu nhập thông thường (Publication 541, "Disposition of Partner's Interest").

Nếu chính quỹ mua lại toàn bộ phần vốn của bạn, bạn chỉ có lãi trong phạm vi số tiền nhận được vượt quá giá gốc đã điều chỉnh. Nếu bạn được trả một phần bằng chứng khoán thay vì tiền mặt, phép thử lãi có quy tắc riêng (26 USC 731(c)); hãy nhờ xem xét. Bạn chỉ có lỗ nếu khoản chi trả hoàn toàn là tiền, các khoản phải thu chưa thực hiện và hàng tồn kho, và giá gốc của bạn cao hơn (Publication 541). Nếu quỹ giữ lại một phần khoản chi trả cho đến khi kiểm toán xong, phần vốn của bạn chưa được thanh lý hết cho đến lần chi trả cuối: lãi được tính khi tiền mặt bạn đã nhận vượt quá giá gốc, còn khoản lỗ phải chờ đến lần chi trả cuối cùng (Reg. 1.731-1(a); Reg. 1.761-1(d)). Bạn sẽ nhận một K-1 cuối cùng ghi phần thu nhập của bạn cho đến ngày rút khỏi quỹ.

Việc mua lại theo điều khoản "người rời đi xấu" (bad leaver) với giá vốn hoặc dưới giá trị cần xem xét kỹ hơn. Nếu bạn nhận phần vốn đó liên quan đến công việc và phần vốn còn chưa được hưởng, câu trả lời tùy vào lựa chọn section 83(b). Nếu đã nộp lựa chọn này, một giao dịch bán mà thực chất là mất quyền được coi là mất quyền, nên khoản lỗ giới hạn ở số tiền bạn đã trả trừ đi số tiền được trả lại (Reg. 1.83-2(a)). Nếu không nộp, việc mua lại nhìn chung được coi là mất quyền, và chênh lệch giữa số tiền bạn đã trả và số tiền nhận lại là lãi hoặc lỗ thông thường (Reg. 1.83-1(b)(2)). Nếu bạn mua phần vốn đã được hưởng bằng tiền của mình và được trả thấp hơn giá gốc, bạn có thể có lỗ vốn; các quy tắc mua lại ở trên quyết định khi nào bạn được khai khoản lỗ đó.

Khoản bù đắp (make-whole) từ công ty mới bị đánh thuế thế nào?

Khoản bù đắp bằng tiền mặt hoặc tiền thưởng ký hợp đồng là tiền lương từ công ty mới trong năm được trả, có khấu trừ thuế thu nhập và thuế An sinh Xã hội, Medicare. IRS đã ra phán quyết rằng tiền thưởng trả để bắt đầu quan hệ lao động là tiền lương, kể cả khi hợp đồng ghi khoản này không phụ thuộc vào công việc sau này (Rev. Rul. 2004-109). Khoản này không phải lãi vốn, kể cả khi thay thế thù lao hoãn trả gắn với kết quả của một quỹ.

Khoản bù đắp trả bằng các khoản thưởng hoãn trả mới đi theo quy tắc riêng của kế hoạch mới: thường chịu thuế An sinh Xã hội và Medicare khi từng khoản được hưởng, và thuế thu nhập khi được trả. Khoản bù đắp trả bằng cổ phần hạn chế hoặc phần vốn trong quỹ được hưởng dần theo thời gian nhìn chung là thu nhập theo giá trị khi được hưởng, trừ khi bạn đã nộp lựa chọn section 83(b) trong vòng 30 ngày kể từ khi nhận (26 USC 83(a) and (b)(2)).

Điều khoản thu hồi (clawback) không làm hoãn thuế. Nếu thư mời làm việc ghi rằng bạn phải hoàn trả khoản bù đắp nếu nghỉ việc trong một thời hạn nhất định, bạn vẫn khai toàn bộ số tiền trong năm được trả. Việc hoàn trả sau này được trình bày trong Hoàn trả tiền thưởng đã bị đánh thuế.

Tiền lương garden leave có bị đánh thuế như tiền lương không?

Có. Trong thời gian garden leave (thời gian báo trước có lương), bạn vẫn là nhân viên, chỉ là được yêu cầu không làm việc. Khoản tiền này là tiền lương thông thường ghi trên Form W-2 của công ty cũ, có khấu trừ thuế thu nhập và thuế An sinh Xã hội, Medicare (Publication 15; Publication 525). Khoản này cũng được tính vào mức trần lương chịu thuế An sinh Xã hội của công ty cũ trong năm.

Nếu thù lao hoãn trả đến hạn khi bạn "thôi việc" (separation from service), ngày theo kế hoạch có thể không phải ngày tính lương cuối cùng. Theo section 409A, ngày này tùy vào việc bạn còn thực hiện công việc hay không, không chỉ vào việc bạn còn được trả lương (Reg. 1.409A-1(h)(1)(ii)). Hãy hỏi kế hoạch dùng ngày nào; ngày đó có thể đẩy một khoản chi trả sang năm khác.

Tiền cam kết không cạnh tranh là tiền lương hay lãi vốn?

Tiền cam kết không cạnh tranh là thu nhập thông thường, không phải lãi vốn, và thường được báo cáo là tiền lương. Ba lập trường của IRS cho thấy điều đó:

• IRS coi việc không cung cấp dịch vụ theo cam kết không cạnh tranh là thực hiện dịch vụ, khi áp dụng quy tắc về phúc lợi ngoài lương (Publication 525).
• Khoản tiền trả cho nhân viên để hủy hợp đồng lao động là thu nhập thông thường và là tiền lương đối với thuế An sinh Xã hội, Medicare, thuế thất nghiệp và khấu trừ thuế thu nhập (Rev. Rul. 2004-110).
• Một khoản tiền chỉ không bị coi là tiền lương nếu nhân viên đem lại giá trị rõ ràng, riêng biệt và tương xứng, không phụ thuộc vào quan hệ lao động (Rev. Rul. 2004-109).

Chưa có phán quyết nào của IRS trực tiếp trả lời việc tiền cam kết không cạnh tranh trả cho nhân viên cũ có phải là tiền lương chịu thuế An sinh Xã hội và Medicare hay không. Nếu bạn nhận khoản này trên Form 1099 thay vì Form W-2, hoặc trải qua hơn một năm, hãy nhờ xem xét trước khi nộp tờ khai.

Trợ cấp thôi việc bị đánh thuế thế nào, và vào năm nào?

Ở Hoa Kỳ, trợ cấp thôi việc là thu nhập và là tiền lương đối với thuế An sinh Xã hội, Medicare, khấu trừ thuế thu nhập và thuế thất nghiệp liên bang (Publication 15; Publication 525). Trợ cấp thôi việc bị đánh thuế trong năm bạn nhận. Các đợt trả góp bị đánh thuế khi từng đợt được trả, nên trợ cấp thôi việc kéo sang năm sau sẽ nằm một phần trên tờ khai năm sau.

Bộ phận bảng lương coi trợ cấp thôi việc là tiền lương bổ sung (supplemental wages). Người sử dụng lao động có thể khấu trừ theo mức cố định 22% nếu đã khấu trừ thuế thu nhập từ tiền lương thường của bạn trong năm nay hoặc năm trước. Người sử dụng lao động phải khấu trừ 37% trên phần tiền lương bổ sung trả cho bạn trong năm vượt quá $1.000.000, tính gộp cả các doanh nghiệp cùng chịu sự kiểm soát chung (Publication 15). Đây là mức khấu trừ, không phải thuế suất của bạn.

Lịch trả trợ cấp thôi việc thường là thù lao hoãn trả theo section 409A, và khi đó thường không thể đẩy nhanh sau khi đã thỏa thuận. Hai ngoại lệ có thể đưa lịch trả ra ngoài quy tắc này: toàn bộ được trả chậm nhất vào ngày 15 của tháng thứ ba sau năm bạn có quyền nhận; hoặc khoản tiền chỉ được trả vì bạn bị cho nghỉ, không quá hai lần mức thấp hơn giữa tiền lương năm trước của bạn và giới hạn lương của kế hoạch hưu trí, và được trả chậm nhất vào cuối năm thứ hai sau năm bạn nghỉ việc (Reg. 1.409A-1(b)(4) and (b)(9)(iii)). Việc có áp dụng ngoại lệ nào hay không tùy vào điều khoản của thỏa thuận.

Hai người sử dụng lao động trong một năm: làm sao lấy lại thuế An sinh Xã hội khấu trừ thừa?

Bạn khai khoản này như một tín thuế trên Schedule 3 của Form 1040. Mỗi người sử dụng lao động khấu trừ thuế An sinh Xã hội 6,2% trên tiền lương tối đa $184.500 và không được tính phần người sử dụng lao động kia đã khấu trừ, nên hai người sử dụng lao động cộng lại có thể khấu trừ nhiều hơn mức tối đa trong năm (Topic 608; Publication 505).

• Một người sử dụng lao động khấu trừ quá nhiều. Người sử dụng lao động đó phải sửa. Nếu không sửa, hãy yêu cầu hoàn thuế bằng Form 843 kèm các Form W-2 (Topic 608).
• Vợ chồng khai chung. Bạn và vợ hoặc chồng tính phần khấu trừ thừa riêng cho từng người.
• Khoản hoãn đóng vào 401(k). Giới hạn hằng năm $24.500 áp dụng cho bạn, không phải cho từng người sử dụng lao động, và bạn phải tự theo dõi tổng số. Nếu hai kế hoạch cộng lại đã nhận nhiều hơn, hãy báo cho một kế hoạch chậm nhất vào hạn của kế hoạch đó để kế hoạch trả lại phần vượt cho bạn chậm nhất ngày 15 tháng 4 năm sau; phần vượt để lại trong kế hoạch bị đánh thuế hai lần (Publication 525).
• Medicare. Thuế Medicare thông thường không có mức trần tiền lương, nên không có phần thừa để lấy lại. Thuế Medicare bổ sung đã khấu trừ được quyết toán trên Form 8959 cùng với tờ khai (Topic 560).

Ai bù phần khấu trừ thiếu?

Bạn. Mỗi người sử dụng lao động chỉ khấu trừ thuế Medicare bổ sung 0,9% trên phần tiền lương trả cho bạn vượt quá ngưỡng riêng của người sử dụng lao động đó, nên cả hai đều có thể khấu trừ quá ít (Topic 560), và mức cố định 22% trên tiền thưởng cuối cùng hoặc tiền thưởng ký hợp đồng có thể thấp hơn thuế suất thực tế của bạn (Publication 15). Cách bù cả hai khoản thiếu có trong Thuế nộp tạm tính trong năm có tiền thưởng lớn.

Tôi nghỉ việc để tự lập quỹ: còn gì thay đổi?

Thu nhập của bạn không còn là tiền lương W-2 có khấu trừ thuế. Thu nhập từ công ty quản lý và từ thành viên hợp danh chung (GP) thường đến qua K-1 mà không có khoản khấu trừ nào, nên bạn thường phải bắt đầu nộp thuế tạm tính ngay từ năm đầu tiên (Publication 505). Việc thu nhập đó có chịu thuế tự kinh doanh hay không có trong Thuế tự kinh doanh của thành viên hợp danh hữu hạn là nhà quản lý quỹ. Quỹ, GP và công ty quản lý mỗi bên nộp những gì có trong Năm thuế đầu tiên của quỹ phòng hộ mới.

Tôi cần thu thập gì trước ngày làm việc cuối cùng?

Khi quyền truy cập hệ thống của bạn chấm dứt, việc lấy bản sao khó hơn nhiều. Hãy thu thập:

1. Mọi văn bản kế hoạch thù lao hoãn trả, thư trao thưởng và lựa chọn hoãn trả.
2. Báo cáo hưởng dần và báo cáo tài khoản cho từng đợt, ghi ngày và giá trị khi được hưởng.
3. Phiếu lương cuối cùng thể hiện tiền lương từ đầu năm đến nay, thuế An sinh Xã hội, Medicare và thuế đã khấu trừ.
4. Báo cáo carried interest, thỏa thuận carried interest hoặc thỏa thuận hợp danh, và lựa chọn 83(b) (nếu có) kèm bằng chứng đã nộp.
5. Báo cáo về phần đồng đầu tư và phần vốn trong quỹ dành cho nhân viên, điều khoản mua lại, và người liên hệ về K-1.
6. Thỏa thuận thôi việc, kèm điều khoản về garden leave, cam kết không cạnh tranh và trợ cấp thôi việc.
7. Thư mời làm việc của công ty mới, kèm điều khoản về khoản bù đắp, hưởng dần và thu hồi (clawback).
8. Hồ sơ ghi lại mỗi ngày bạn làm việc ở đâu, nếu bạn cũng chuyển tiểu bang.
9. Địa chỉ gửi thư hiện tại lưu tại bộ phận bảng lương của công ty cũ và người liên hệ K-1 của từng quỹ, vì Form W-2 cho thù lao hoãn trả hoặc trợ cấp thôi việc trả sau này, và các K-1, vẫn tiếp tục được gửi đến sau khi bạn nghỉ việc.

K-1 cuối cùng thường đến trễ. Nếu một K-1 chưa đến khi tới hạn nộp tờ khai, việc gia hạn giúp tránh tiền phạt nộp trễ: tờ khai nộp trễ hơn 60 ngày chịu tiền phạt tối thiểu $535 hoặc bằng số thuế phải nộp, nếu số này thấp hơn. Form 4868 gia hạn ngày nộp tờ khai đến ngày 15 tháng 10, nhưng không gia hạn thời gian nộp thuế (Topic 304).

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ. Mỗi người đều độc thân.

Hai người sử dụng lao động và một khoản bù đắp

Một người quản lý danh mục đầu tư rời Quỹ A vào tháng 6 sau khi nhận $250.000 tiền lương ở đó. Quỹ B trả $600.000 tiền lương cho phần còn lại của năm, trong đó $500.000 là khoản bù đắp bằng tiền mặt.

• Thuế An sinh Xã hội. Mỗi quỹ khấu trừ 6,2% của $184.500, tức $11.439. Tổng đã khấu trừ: $22.878. Tờ khai cho hoàn lại $11.439 dưới dạng tín thuế.
• Thuế Medicare bổ sung. Quỹ A khấu trừ 0,9% của $50.000, tức $450. Quỹ B khấu trừ 0,9% của $400.000, tức $3.600. Thuế trên $850.000 là 0,9% của $650.000, tức $5.850, nên phải nộp thêm $1.800 cùng tờ khai.
• Thuế thu nhập. Nếu Quỹ B đã khấu trừ thuế từ một kỳ lương thường, Quỹ B có thể khấu trừ theo mức cố định 22% trên khoản bù đắp $500.000, tức $110.000, có thể thấp hơn nhiều so với số thuế thực tế trên khoản này. Nếu Quỹ B trả khoản bù đắp trước bất kỳ kỳ lương thường nào, Quỹ B cộng khoản này vào tiền lương thường và khấu trừ trên tổng số.

Các đợt bị mất và các đợt được hưởng ngay

Một khoản thưởng hoãn trả $300.000 được hưởng dần trong ba đợt, mỗi đợt $100.000. Đợt đầu tiên được hưởng năm ngoái, và thuế An sinh Xã hội và Medicare đã bị khấu trừ lúc đó.

• Tự nghỉ việc. Đợt hai và đợt ba bị mất: không có thu nhập, không có thuế An sinh Xã hội hay Medicare, và không được hoàn phần thuế đã khấu trừ trên đợt một.
• Bị cho nghỉ không vì lỗi, kế hoạch cho hưởng ngay. Đợt hai và đợt ba được hưởng vào ngày nghỉ việc, nên thuế An sinh Xã hội (đến mức trần lương) và Medicare áp dụng trên $200.000 vào lúc đó. Nếu kế hoạch trả hai đợt này vào năm sau, đó là thu nhập của năm sau.

Trợ cấp thôi việc trải qua hai năm

Một phó chủ tịch bị cho nghỉ vào tháng 10 với $120.000 trợ cấp thôi việc, $40.000 trả vào tháng 12 và $80.000 trả vào năm sau. Khoản $40.000 là tiền lương năm nay và khoản $80.000 là tiền lương năm sau, mỗi khoản đều có thuế An sinh Xã hội, Medicare và khấu trừ thuế.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn đã chuyển tiểu bang trước khi nhận các khoản tiền. Tiểu bang cũ vẫn có thể đánh thuế thù lao hoãn trả, trợ cấp thôi việc và tiền cam kết không cạnh tranh: xem Thuế tiểu bang đối với thù lao hoãn trả sau khi chuyển đi và Nhà quản lý quỹ chuyển đến Florida hoặc Texas.
• Bạn phải hoàn trả tiền thưởng ký hợp đồng hoặc khoản bù đắp. Xem Hoàn trả tiền thưởng đã bị đánh thuế.
• Bạn là thành viên hợp danh của công ty quản lý hoặc của GP. Xem Trở thành thành viên hợp danh tại công ty quản lý quỹ và Mua lại phần vốn của thành viên hợp danh.
• Bạn rời Hoa Kỳ, không chỉ rời quỹ. Xem Rời Hoa Kỳ.
• Bạn chuyển đến Canada với thù lao hoãn trả hoặc các khoản thưởng. Xem Thưởng cổ phiếu và tiền lương sau khi chuyển đi.
• Tờ khai của bạn sẽ có Form W-2 từ hai công ty cùng các K-1 về carried interest và khoản đồng đầu tư. Xem Chọn CPA khi đầu tư vào nhiều quỹ.
• Có khoản bù đắp, hưởng ngay hoặc bị mua lại dưới giá trị trong cùng một năm. Các số tiền tác động lẫn nhau giữa hai Form W-2 và nhiều K-1; xem dịch vụ thuế cho nhân viên quỹ.