小企业为什么会被 CRA 审计：触发因素与准备

CRA 如何挑选小企业或公司做审计？

CRA 没有公布审计触发清单。它表示，自己的风险评估系统会找出不合规风险高的税表，之后由 CRA 人员查看多方来源的信息，决定是否需要审计（CRA：企业审计）。评估会看税表出错的频率等因素，CRA 也可能把一份档案与类似档案对比（CRA：关于审计您应该了解什么）。CRA 的页面只点出了部分因素，也没有给出权重，所以任何更长的“触发清单”都只是猜测。

在企业审计中，CRA 确实公布了会让它间接核实收入的迹象，见下一节。以下情况就比较复杂：企业与个人的钱共用一个账户，公司业主跨年末仍欠公司的钱，申报的收入低于同类企业，或 CRA 已经来过信。只要求您为某一项申报提供佐证的信，通常是核查而不是审计；两者的区别见 CRA 核查或审计信函指南。

请先备齐：涉及年度的全部银行和信用卡对账单（企业和个人的）、与存款对应的销售记录、公司的股东贷款明细账，以及与账簿核对一致的已报税表。

CRA 会找哪些未申报收入的迹象？

CRA 表示，出现五种迹象中的一种或几种时，一般会采用间接核实收入的方法（CRA：企业审计）。这是 CRA 自己说明的、审计中何时间接核查收入的情形；CRA 并没有说这些迹象决定哪些档案被选中。间接核实是指 CRA 用另一种方法检验您申报的收入，而不只是看账簿。

最常见的间接方法是净资产法。CRA 表示，它需要掌握业主家庭整体的财务状况，所以采用这一方法时，会要求提供业主配偶以及其他有收入贡献的家庭成员的个人财务记录（CRA：企业审计）。向 CRA 报告销售的线上平台，见 CRA 数字平台申报。

企业和个人开销共用一个银行账户，会提高被审计的风险吗？

会，一旦审计开始就会。CRA 把企业和个人账户混用列为会引发间接核查收入的迹象（CRA：企业审计）；它没有说这一迹象决定哪些档案被选中。《所得税法》要求记录的形式和内容必须能确定应缴税款（《所得税法》第 230(1) 款）。账户混用后，每一笔都会引来疑问：是企业费用、业主提款，还是别的？

对独资经营者或合伙人来说，个人支出属于业主提款，不是费用。对公司来说，公司支付的个人开销可能成为业主的应税福利（第 15(1) 款），或成为业主欠公司的贷款；见审计中发现的股东福利。账户已经混用的，请在一份工作副本上逐笔列出每项个人支出和凭证，银行对账单则保持银行出具的原样。公司的股东贷款分录，需要证明存在真实的还款义务；没有的话，这笔付款可能反而成为应税福利，仅凭一笔会计分录并不能决定是哪一种（CRA 股东贷款指引，第 1.13–1.14 段）。参见用银行对账单重建账簿。您个人垫付的企业费用，则按相反方向记录；见个人垫付的企业费用。

如果整理记录后发现已报税表漏报了收入或税款，请先了解自愿披露，再提交更正：CRA 联系之前、CRA 联系之后。披露能否被接受，取决于时间和其他条件。

账簿容易出错是什么意思？清晰的账簿是什么样的？

CRA 表示，当大部分会计工作由一个人完成，或企业的主要职能由一个人或少数关联人士承担时，账簿和记录可能容易出错（CRA：企业审计）。如果您自己记账而且没人复核，请看自己记账还是请记账员。CRA 没有给“清晰的账簿”下定义。下表第一行是法律要求，第二行是 CRA 对它的指引；其余是针对上述迹象的实用做法。

上面的迹象表中，也列出了销售与存款对应，以及由第二个人复核。

如果记录不充分，部长可以要求当事人保存部长指定的记录和账簿（第 230(3) 款）。

股东贷款很大或留存收益很多，公司会被盯上吗？

CRA 列出的迹象不包括留存收益或股东贷款余额，它关于企业审计、审计选取和 GST/HST 审计的页面，也都没有把这两项列为触发因素。留存收益是公司留存下来的利润。

股东贷款的影响在于另一个原因：如果审计查到公司的账簿，余额会决定某项税务规则是否适用。股东或与股东有关联的人从公司取得贷款，或欠公司债务，一般要把该金额计入当年收入（第 15(2) 款）。这条规则不适用于身为加拿大居民公司的借款人，也不适用于只由这类公司组成的合伙企业。如果在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年 内还清，而且还款不属于一系列贷款或其他交易及还款的一部分，则不计入收入（第 15(2.6) 款）。其他例外见第 15(2.2) 款至第 15(2.5) 款。

跨年末增长的余额，需要一份带日期的明细账，写清取了什么、还了什么、怎么还的。明细账见股东贷款账户，规则见股东贷款。

GST/HST 申报表会被单独挑出来审计吗？

会。CRA 表示，GST/HST 申报表既按风险评估也按随机抽取选出做审计或核查，这类审计的重点是申报中的错误和遗漏（CRA：GST/HST 审计与核查）。同一页面还说，退税申请在付款前会被审阅，有些还会被进一步核查。该 CRA 页面标注的日期是 2017 年 6 月 22 日。

随机抽取意味着 GST/HST 申报表没有任何风险标记也可能被抽中，所以 GST/HST 申报表要与所得税税表使用同一套销售和采购记录。收到 GST/HST 来信的，见 GST/HST 核查与审计。

审计员会先要什么资料？涉及哪些人的记录？

CRA 表示，审计员通常会在与您会面前先要电子记录（CRA：企业审计）。审计员不能通过电子邮件收文件；文件须通过安全的在线服务、邮寄或送到 CRA 办公室提交。

涉及的记录范围超出企业本身（CRA 税务提示；CRA：企业审计）：

CRA 还可能把关联实体合并看作一个经济实体，并审计其中不止一个成员。如果审计员提出调整，建议函会给您 30 天 的时间表示同意或不同意（RC4188）。

我该保存哪些记录、什么形式、保存多久？

大部分账簿和会计记录及其凭证，须自其所属最后一个纳税年度结束起保存 六年（第 230(4) 款；CRA：保存记录）。

长期财产和股份的记录，以及会影响日后出售或清算的其他历史资料，可能需要无限期保存（CRA：保存记录）。企业或公司关闭，或提出异议、申诉时，适用其他期限；见商业记录要保存多久。扫描件和云存储见给 CRA 的扫描收据。收据必须显示什么见 CRA 收据要求。CRA 最多能回溯多少年重新核定是另一项独立限制；见 CRA 最多能回溯几年重新核定。

账目清晰能保证不被审计吗？

不能。CRA 按风险评估挑选档案，可能与类似档案对比，GST/HST 还会随机抽取。它也可能参考其他审计或调查得来的信息（RC4188；CRA：GST/HST 审计与核查）。随机抽取与您的账簿无关，其他审计得来的信息也来自账簿之外。

账目清晰改变的是审计的进行方式。CRA 的风险评估会看税表出错的可能性或频率，所以税表准确对这一因素有帮助；CRA 没有说它占多大权重。记录核对一致，也让您能用文件回答审计提问，不过 CRA 接受什么由它决定。被审计不代表税表有错：CRA 表示审计的结果可能是不作调整、重新核定并补税，或重新核定并退税（RC4188）。

示例

以下示例仅作说明，金额均为加元。

用企业账户支付日用品

一名独资经营的承包商有 C$90,000 的收入。全年里，日用品和业主的住家房租都从企业账户支出，合计约 C$24,000。账户混用是 CRA 列出的迹象之一。常见的处理分两部分：今后另开一个个人账户，并把已付的 C$24,000 中的个人部分记为业主提款，而不是费用。企业成本仍记为企业费用。有日期的提款记录，能让业主说明各笔付款分别是什么。

欠公司钱的业主

一家 12 月年末的公司，在第 1 年 3 月借给个人股东 C$45,000。书面协议证明存在真实的还款义务，也不适用其他贷款例外。

• 第 1 年末： 账簿显示应收股东 C$45,000。
• 第 2 年末： 余额仍是 C$45,000。第 1 年这笔款的还款期限已于第 2 年 12 月 31 日结束。
• 第 2 年之后： 如果没有在该期限内还清，这 C$45,000 可能要计入业主第 1 年的收入。属于一系列贷款与还款一部分的还款不算数。最先要查的是贷款明细账和还款日期。
• 如果已计入： 之后的还款可在还款当年扣除，除非它属于这样一系列交易的一部分（第 20(1)(j) 段）。

如果没有真实的还款义务，同一笔付款可能反而成为股东福利，按第 15(1) 款计入第 1 年收入；仅有贷款账户分录，并不能产生还款期限。

申报收入低于同类店铺的小店

一家小店三年的销售额分别为 C$150,000、C$148,000 和 C$152,000，每年的收入都低于所在行业的同类店铺。这是 CRA 列出的迹象之一。该店每天保留收银报表，并把总销售额与存款、手头现金、有凭证的现金支出、刷卡手续费和时间差逐项核对。即使款项没有存入银行，销售也照样入账。它还留存供应商发票和租约，所以利润率低于同类店铺是有文件说明的。

您的情况不同？

• CRA 已经来信： 请按 CRA 核查或审计信函指南中的步骤处理。如果信函涉及的记录对不上，或显示以前的税表漏报了收入，回信之前请先寻求记账服务的帮助。
• 企业和个人的钱混在一起、股东贷款余额变大，或所有账都由一个人记、没人复核： 下一次报税之前需要先整理记录，而整理可能会发现以前年度的错误。参见股东贷款账户、自己记账还是请记账员和记账服务。
• 您的收入对所在行业来说偏低，或开销有一部分来自企业以外的钱（境外储蓄、家人赠与、房产出售所得）： 请在 CRA 提问之前，确认销售与存款对得上，并备齐其他资金的凭证；只有一个总数，缺口很难解释。参见记账服务。
• 账簿或税表已经落后几个月或几年： 参见补做逾期账簿；如果只有银行对账单，参见用银行对账单重建账簿。记录落后到这种程度的，参见记账服务。有未报税表的公司，参见补报未提交的公司税表。
• CRA 认定某些费用属于个人费用： 参见审计中发现的股东福利。
• 您收到 GST/HST 或工资方面的信函： 参见 GST/HST 核查与审计或工资审计。
• 您的企业或公司在魁北克或阿尔伯塔省： CRA 仍负责管理联邦所得税，但不管理魁北克和阿尔伯塔省的省级公司税（CRA：省和地区公司税），所以省级审计按该省的流程进行。在魁北克，CRA 不管理个人省所得税（CRA：个人的省和地区税），魁北克税务局负责管理实际位于魁北克的企业的 GST/HST（CRA：以居民身份登记商业号码）。本文只讲 CRA。