CRA 重新核定或 IRS 调整后，怎样更正另一国税表

CRA 更改了或退还了我的税款：我要告诉 IRS 吗？

加拿大的退款或重新核定，如果改变了您在美国申请为抵免的外国所得税，可能须通知 IRS。IRS 把这种符合条件的变化称为外国税款重新确定。IRS：第 514 号出版物。

本页适用于作为抵免申请的加拿大税款。如果您把加拿大税作为扣除，或依海外劳动所得免税额排除了该收入（被排除收入对应的税款不能抵免），则不适用这一程序；见住在加拿大的美国人和美国税表怎样申报外国收入？。

先看通知改变了什么：

• 加拿大所得税被退还或减少：属于外国税款重新确定。请继续阅读。
• 加拿大所得税增加，包括因为 CRA 减少了您就美国税获得的抵免：在已缴基础下，这通常不是重新确定；见下文“CRA 提高了我的加拿大税”。
• 您的收入被更改或增加：同一笔收入可能须在另一国税表上更正。这是普通更正，不是重新确定；见 1040-X 表填报说明和 CRA：更改税表。
• 只有利息、罚款或 CRA 福利发生变化：外国利息和罚款不能抵免（IRS：第 514 号出版物），CRA 的付款也不一定是所得税退款。

检查每个受影响的美国年度，包括使用了结转抵免的年度。如果没有任何年度的美国税发生变化，则不需要 1040-X 表，但仍要把 Schedule C（1116 表）附在变更年度的税表上。Schedule C 填报说明：谁须提交。

我最晚何时必须更正美国税表？逾期会怎样？

如果外国税款重新确定使某个受影响年度的美国税增加，通常须不晚于重新确定发生当年的原美国税表到期日（含延期）通知 IRS。26 CFR 1.905-4(b)(1)(ii)。日历年度税表的正常到期日是 4 月 15 日。如果您住在美国境外，自动延期通常到 6 月 15 日，4868 表可延到 10 月 15 日，书面申请后 IRS 可能允许延到 12 月 15 日。IRS：第 54 号出版物。

计时可能在款项到账前就开始：在已缴基础下，退款，或认定您的税款低于您已缴纳并申请抵免的数额，都属于重新确定。26 CFR 1.905-3(a)。规则从重新确定“发生”的年度开始计算期限，但没有说明，对 CRA 重新核定而言，这指的是通知年度还是退款年度。如果两者不同，请在任何一个期限届满前，向报税人员确认哪个是变更年度。

没有合理理由而未通知的，罚款为额外美国税的 5%（每个月或不足一个月），上限为 25%。即使正常核定期限已过，IRS 仍可核定该额外税款。IRS：第 514 号出版物。外国退款带来的税款增加，利息通常只从您收到退款之日起算，除非 CRA 已就更早期间向您支付过利息，该部分除外。26 CFR 1.905-4(e)(1)。

如果变化使美国税减少并产生多缴，请在通常的退税期间内提交退税申请，通常以提交后 3 年 或缴税后 2 年 中较晚者为准。1040-X 表填报说明，提交时间。因外国税收抵免增加而提出的申请，通常适用 10 年 的特殊期间，从实际缴纳或应计外国税款的年度的美国正常报税到期日（不含延期）起算。IRS：第 514 号出版物，退税申请的时限。

更正哪个美国年度：缴税年度还是变更年度？

对退款或减少，要更正您当年申请该税为抵免的较早美国年度，以及用到其结转的任何年度；变更年度只决定期限和附上 Schedule C 的年度。额外的加拿大税怎么处理，取决于您的美国抵免是按已缴还是按应计税款计算。IRS：第 514 号出版物。

法规自己的示例说明了这种区分：收付实现制的个人补缴外国税款，在缴税年度申请；收到退款的个人，则对申请该税抵免的年度进行重新确定。26 CFR 1.905-3，示例 6 和 7。因此，重新核定通知上的加拿大年度，可能与您要更正的美国年度不同。

核对 1116 表第 II 部分选的是“已缴”（Paid）还是“应计”（Accrued）；应计选择不能在更正税表上作出。IRS：第 514 号出版物，已缴或应计税款的抵免。

我要提交什么：1040-X 表、修订后的 1116 表，还是只写一份说明？

较早年度的美国税发生变化时，通常要提交该年度的 1040-X 表、修订后的 1116 表和说明，并把 Schedule C（1116 表）附在变更年度的原税表上。符合小额抵免选择的，不需要 1116 表：仅限被动收入，全部列在收款人报表上，合资格外国税不超过 US$300（联合申报为 US$600）。26 CFR 1.905-4(b)(1)(i)、IRS：第 514 号出版物。如果变化使美国税增加，1116 表填报说明要求您在 1040-X 表的变更说明中写入：“This amended return and Form 1116 are for a change in foreign tax credit that increases U.S. tax liability.” 1116 表填报说明。

如果没有任何年度的美国税发生变化，包括结转抵免吸收了额外税款的情形，则不需要 1040-X 表。请把 Schedule C（每个适用的收入类别一份）附在变更年度的原税表上，不晚于其到期日（含延期）。仅写一封信，不是通常的程序。Schedule C 填报说明：谁须提交、26 CFR 1.905-4(b)(1)(v)。

支持说明应列明受影响的年度、原来的和修订后的外国税额、缴税、应计和退款日期、汇率及退款利息。IRS：第 514 号出版物，说明的内容。在 Schedule C 上，外国税减少额填在第 II 部分，美国税的变化填在第 IV 部分。Schedule C 填报说明。联合申报的税表，夫妻双方都要签字，并且通常都要对增加的税款、利息和罚款承担责任。1040-X 表填报说明。

CRA 提高了我的加拿大税：我能多申请美国抵免吗？

更多的加拿大所得税可能支持更多美国抵免，但额外的税款必须合格，并在美国抵免上限之内。在已缴基础下，尚未缴纳的重新核定不算额外缴税；额外已缴的税款，通常应填入缴税年度的 1116 表。如果您正在对重新核定提出异议，收付实现制的纳税人通常要等到争议解决后才能申请抵免，即使款项已经缴纳，除非在 7204 表上选择暂定抵免。IRS：第 514 号出版物，对外国税务责任提出异议。

在应计基础下，合格的变化可能要求重新检视较早的年度；应计税款如果在其所属年度结束后 24 个月 内没有缴纳，就视为已退还，因此该年度的抵免会被减少，直到您缴纳为止。26 CFR 1.905-3(a)。

加拿大和魁北克税款被退还：美国抵免和结转会怎样？

您已申请抵免的加拿大所得税被退还，通常意味着要更正申请抵免当年的美国抵免：提交 1040-X 表和修订后的 1116 表，并检查用到结转的每个年度。如果更正后没有任何年度的美国税变化，则随退款年度税表附 Schedule C 即可。1116 表填报说明、26 CFR 1.905-4(b)(1)(v)。

联邦和魁北克退款是两份单独的通知，所以两份都要检查。如果被退还的省税属于您的美国申请，就要把魁北克退款计入；向外国省份缴纳的所得税符合抵免条件。IRS：第 514 号出版物，哪些外国税合格。

重新计算原来的抵免，再追踪更正后的未用抵免，进入每个向前或向后结转的年度。退款可能只减少未用抵免，也可能增加原年度的税款，或增加用到这些抵免的向前结转年度或以后向后结转年度的税款。在断定无须更正之前，要审查整条链。Schedule B（1116 表）用来核对结转。IRS：第 514 号出版物，向前结转与向后结转。为什么会有未用的加拿大税，见缴了加拿大税，为什么还欠 IRS。

退款通常按原来用于该退还税款的汇率折算；也要保留退款日的汇率，因为可能需要审查汇兑损益。26 CFR 1.905-3，示例 7。影响同一年度的联邦和魁北克变化，有时可以合并在一次申报中，但这不会推迟期限：如果合并结果使美国税增加，则以第一个会使其增加的重新确定来确定日期。26 CFR 1.905-4(b)(1)(iv)。

IRS 更改了或退还了我的税款：我必须更正加拿大税表吗？最晚何时？

IRS 的更改，在改变了您用于加拿大外国税收抵免的美国税款时，才对加拿大有影响。如果更改是以 IRS 来函的形式出现，请先回复来函；见住在加拿大时如何回复 IRS 来信。

CRA 税务解释说，因后来的外国核定或重新核定而增加或减少所缴外国税款时，应通知 CRA，补缴税款要附缴款证明，而已退还或可退还的外国税款，不属于可用于抵免的已缴税款。CRA 税务解释，第 1.33 和 1.45 段。该税务解释没有规定通知期限。适用的限制，一是 CRA 因外国税款缴纳或退还而重新核定的时间，这个时间通常是在个人正常重新核定期间结束后再延长 3 年，而正常期间为 三年（《所得税法》第 152(4)(b)(iv) 款）；二是退款上限：个人的退款调整，通常不能超过纳税年度结束后 10 个日历年度（CRA：更改税表）。

IRS 多收的税不会自动提高加拿大抵免，因为抵免以您来自该外国的来源收入为上限。《所得税法》第 126(1) 款。魁北克税表要通过魁北克税务局用 TP-1.R-V 表单独更正。魁北克税务局可因外国税款的缴纳或偿还，在原核定与税表提交日（以较晚者为准）之后 六年 内重新核定。《魁北克税收法》第 1010(2) 款。T1-ADJ 表、可接受的证明、利息减免和异议，见 CRA 外国税抵免审查：证明及被拒申领。

谁改了什么：我要更正哪国的税表？最晚何时？

另一国的申报取决于税款的影响，而不是哪个机关发出了通知。

变化会影响我的州税表吗？

美国联邦调整可能要求另行审查州税，但各州的申报义务和税务影响不同。要检查每份受收入、扣除或抵免变化影响的州税表；仅凭联邦外国税收抵免的更正，不能确定州的结果。如果您搬到加拿大后仍有旧州的税表，见搬到加拿大后的美国州税。

加州是一个例子，其公布的规则涵盖 IRS 所作的更改。IRS 更改使加州税增加时，要在联邦最终确定后 6 个月 内报告。IRS 更改后加州的退税，必须不晚于加州通常退税期限和联邦最终确定后 2 年 中最晚的一个。加州说，如果联邦更改不影响加州税，就无须更正。加州特许经营税局（FTB）也把更正后的联邦税表列为更正的理由，但所引用的页面没有给出这一途径的期限。这些是加州规则，不是全国统一的期限。加州特许经营税局、FTB 第 1008 号出版物、FTB：更正所得税税表。

如果两国都不给予减免，主管当局是一个选项吗？

主管当局是各国指定用来解决协定争议的税务机关。美国公民或居民，在美国或加拿大的行动可能造成双重征税或违反协定的征税时，可以请求美国主管当局协助。两国主管当局可依第二十六条协商，协商不成时可能适用具有约束力的仲裁；提出请求并不保证获得减免。IRS：第 597 号出版物。

要尽早提出。第 597 号出版物要求及时提出保护性的美国退税申请，并采取措施保全加拿大的上诉权利；不要把协定请求当作能延长更正、退税或异议期限。

根据协定第二十六条第 2 款，主管当局达成的协议即使超过国内时限也会执行，条件是另一国主管当局在案件所涉纳税年度结束后 六年 内收到案件存在的通知。CRA 的指引要求以书面方式发出该通知，并提供足以识别问题的详细信息。时间从纳税年度结束时起算，而不是从重新核定通知的日期起算。加美所得税协定，第 XXVI 条、CRA 主管当局指引，第 79–83 段。

普通的抵免上限，也可能在没有违反协定的情况下，仍使美国税款须缴；见缴了加拿大税，为什么还欠 IRS。

我什么时候该找专业人士帮忙？要准备什么？

当退款涉及多个年度、联邦和魁北克的通知不一致、外国核定存在争议，或期限可能已过时，请做协调一致的审查。错过外国税款重新确定，要面对未通知罚款，并且核定期限没有尽头。IRS：第 514 号出版物。

请准备：

• 原来的和修订后的加拿大税表（包括魁北克的），以及核定或重新核定通知。
• 美国税表、1116 表、Schedule B 和 C、以前的更正、任何应计选择，以及 IRS 的调整通知。
• 缴款和退款的凭证与日期，区分所得税、利息、罚款和福利，并附汇率。
• 结转计算、州税表和延期记录。

如果需要在两国都作出决定，请使用跨境税务帮助。

示例

仅供举例。加拿大税款和退款为加元；美国抵免和税款为美元。汇率为假设值。

第 1 年：一名个人按已缴基础申请了 C$20,000 的加拿大所得税。按假设的 US$0.75 兑每 C$1，合资格外国税为 US$15,000。该个人用 US$12,000 作为抵免，同一收入类别还有 US$3,000 未用；假设上一年度没有空间容纳它，所以向后结转。第 2 年：税表用了其中 US$2,000 的结转。第 3 年：CRA 退还了同一笔税款中的 C$2,000，魁北克退还了 C$2,000，均不含利息。

按原汇率，C$4,000 的退款使第 1 年的合资格税款减少 US$3,000，降至 US$12,000。第 1 年的美国税没有变化，但其未用的 US$3,000 消失了。没有替代抵免，第 2 年的美国税增加 US$2,000。

该个人要为第 2 年提交 1040-X 表、修订后的 1116 表和说明，不晚于原第 3 年税表的到期日（含延期），并把 Schedule C 附在该第 3 年税表上。只检查第 1 年，会漏掉增加的税款。如果没有用过任何结转，就没有任何年度的美国税发生变化，一般只需 Schedule C。

您的情况不同？

• CRA 拒绝了加拿大抵免，或要求提供证明：见CRA 外国税抵免审查：证明及被拒申领。
• 您需要美国抵免计算或协定申请：见美国税表怎样申报外国收入？。
• 您用了海外劳动所得免税额而不是抵免：见住在加拿大的美国人。
• 您从未提交原来的美国税表：见居住在加拿大期间漏报美国税，如何补报？。
• 变化来自 IRS 来函：见住在加拿大时如何回复 IRS 来信。
• 纳税人已去世：由遗产个人代表签署 1040-X 表，并注明“Deceased”（已故）。见美国公民在加拿大去世后的死者最终税表。
• 申请抵免的是您的公司，而不是您：见在加拿大公司税表中申报美国税款。
• 您需要选人协调两国的申报：见个人需要跨境会计师吗。