新創公司的會計科目表：毛利率、研發與燒錢速度

新創公司應該設置什麼樣的會計科目表？

新創公司的會計科目表，是每筆交易所記入的分類帳帳戶清單。請從投資人閱讀的財務報表倒推來設計，再檢查是否能據此填寫稅表。稅法沒有規定帳戶清單：法律一般不要求使用任何特定類型的記錄，企業可以採用任何能清楚顯示其收入和支出的系統（Publication 583）。下面的結構是為投資人報告準備的方案，不是規則。

請從這個框架開始，只有在有人會看某個帳戶時才增加它。編號只是慣例：請留出空號，以便日後插入帳戶。

折舊和攤銷仍屬營運成本，各自設立帳戶：記入營收成本，或記入使用該資產的職能（SEC 指南從毛利中扣除折舊）。計算燒錢速度時要把它們加回來。

下列情況就不簡單了：

• 帳目仍然使用會計軟體的預設科目表；
• 一個「薪資」帳戶放了所有雇員，或一個「承包人」帳戶同時放了開發人員和記帳員；
• 工程師或承包人在美國境外工作；
• 客戶預付款項，或者已經收到 SAFE 和票據的資金；
• 募資或董事會會議臨近，需要重新對應過去幾個月的帳目。

請準備：匯出的現行科目表、按人員列出職務的工資明細、列出每個供應商所做工作的供應商清單、附有已簽署 SAFE 或票據文件的股權結構表，以及投資人要求的報表。

重新對應已結帳的月份、決定如何分攤創辦人的時間，以及把同樣的科目對應到稅表，都需要判斷。臨近募資或董事會會議的新創公司，通常在這些地方請專業人士協助；見最後一節。

投資人會看損益表的哪些科目？

投資人從上往下閱讀損益表：收入、營收成本、毛利率，然後是按職能劃分的營運費用。SEC 的財務報表指南介紹了常見的排列順序：淨收入、銷貨成本、毛利，再到營運費用，同時也說明各項目可以用不同順序列報。SEC 對上市公司損益表的規定，把服務成本與銷售、一般及行政費用分開列示（17 CFR 210.5-03）。該規定沒有研發這一個科目，而 FASB 的準則要求披露研發費用總額（Statement No. 2）。把營運費用分為研發、銷售及行銷和一般及行政，是新創公司的通行做法，並非這些資料來源所要求。

收入何時確認，見新創公司的收入確認。

哪些記入營收成本，哪些仍留在營運費用？

營收成本（許多預設科目表稱為銷貨成本，即 COGS）包括交付客戶所付費用的成本；其他一切都是營運費用。這是投資人的角度，不同於稅表上使用的 1125-A 表銷貨成本（見稅表一節）。成本記入錯誤的類別，會改變毛利率，但不會改變虧損金額。對軟體公司來說，通常的歸類如下：

一頁的政策、每月按其處理，政策變更時通知董事會，可以讓各期結果保持可比性。GPU、模型 API 和雲端運算需要單獨拆分：見帳目中的雲端運算成本。

營運費用怎麼分為研發、銷售及行銷和一般及行政？

營運費用按工作目的劃分：研發是打造或改進產品，銷售及行銷是爭取客戶，一般及行政是維持公司運作。每位雇員、承包人和供應商歸入一個職能，或按明確的規則拆分。

• 研發：工程、產品、設計和數據人員；他們的承包人；開發和預備環境。
• 銷售及行銷：銷售及行銷人員、佣金（部分佣金可能依收入會計規則資本化並分期攤銷；見新創公司的收入確認）、廣告、活動、銷售工具。
• 一般及行政：財務、法務、人資、高階管理行政、保險、租金、全公司使用的軟體。

把這種劃分建入帳目的兩種方法：

• 按職能設帳戶。在每個職能下設一組薪酬、承包人和軟體帳戶，例如「R&D 薪金」和「G&A 薪金」。這在任何軟體中都行得通，匯出到試算表後也保留分類，代價是帳戶較多。
• 按類型設帳戶，再加部門標籤。帳戶較少，但每張帳單和每條工資記錄都要加標籤，漏掉標籤會使成本沒有歸屬，或記入錯誤的職能。

無論哪種方式，工資都必須把每個人記入正確的職能，因此要先設定好這個對應。租金等共同成本可以留在一般及行政，也可以依書面規則按人數分攤。股權激勵費用通常顯示在賺得它的人員所屬的職能，並設獨立帳戶，以便計算燒錢速度時加回。

帳目中的研發包括什麼？研發稅收抵免有何不同？

帳目中的研發依會計準則的定義。稅務扣除和研發稅收抵免則各用不同的測試，所以同一筆成本可能通過其中一項，卻通不過另一項。

軟體開發也可以依另外的會計指引資本化，由您的會計師或審計師適用。如果有任何資本化，請把資本化軟體帳戶與研發費用分開；何時資本化不在本文討論範圍內。

第 174A 條適用於與貿易或業務有關而支付的國內研究，而抵免一般要求有正在經營的業務。僅就公司內部進行的研究而言，如果支出的主要目的是把成果用於納稅人未來的主動經營業務，抵免即視為滿足該測試（26 U.S.C. 41(b)(4)）。請把上線前的內部成本與承包人研究分開記錄，該規則不涵蓋承包人研究。

對科目表有三點影響。帳面上的研發科目只是人員和供應商的初步清單，不是抵免的成本基礎。在美國境外進行的研究，應記入單獨的帳戶，因為扣除規則不同。此外，6765 表要求按業務組成部分（例如產品、流程或軟體）填報研究費用，所以在研發成本上加產品或專案標籤，日後帳目就能回答這個問題。扣除的做法見扣除美國軟體開發成本，表格見以研發稅收抵免抵減工資稅。

創辦人和工程師的薪酬，怎麼在各職能之間分攤？

按每個人在各職能上花費時間的比例分攤其薪酬，記錄比例和所涵蓋的期間，並以當時作成的時間記錄為依據。抵免一般按合格時間分配工資，但每年適用的「絕大部分」規則可能改變結果（26 CFR 1.41-2(d)）。一份時間記錄可以支持兩種看法；抵免仍然需要每個人完整的工資和服務記錄。

1. 只做一種職能的人，全部記入該職能，並保存一份列有每個人職務和日期的清單。對於職責混合的人，例如既寫程式又做銷售的創辦人，每月設定一個百分比，並寫下依據：工單或專案記錄，或工作時隨手記下的簡短日誌。
2. 把工資與雇主工資稅、福利分開。FASB 把從事研發人員的薪金、工資和其他相關成本計入，所以帳面上可以把雇主工資稅和福利計入某個職能。抵免所計的工資，依第 3401(a) 條的定義（26 U.S.C. 41(b)(2)(D)）。分設帳戶，就能保留兩種看法。
3. 按承包人所做的工作拆分。開發人員記入研發，記帳員記入一般及行政。保存每份已簽署的協議及其日期：抵免只計入合約研究的一部分，而且僅限於在研究開始前訂立的協議（26 CFR 1.41-2(e)）。美國境外的承包人要有各自的帳戶，或按國家設子帳戶，協議中也應寫明工作地點；見境外完成的軟體開發。
4. 讓高級職員的薪酬可以按人追溯。高級職員薪酬在 1120 表第 12 行與其他工資分開申報，總收入超過一定門檻時須附 1125-E 表（1120 表填表說明、1125-E 表填表說明），所以每位創辦人的薪酬都要設獨立帳戶。見創投支持公司的創辦人薪金。

合夥企業的創辦人透過保證付款或提款領取報酬，而不是工資，因為合夥人不是雇員（IRS：合夥企業）；1065 表在第 10 行申報保證付款，與第 9 行的薪金和工資分開（填表說明）。見保證付款與合夥人提款。

新創公司第一天應該開設哪些資產負債表帳戶？

第一天就開設這些帳戶：按帳戶分設的現金、應收帳款和預付費用、應付帳款和應計項目、遞延收入、SAFE 和票據，以及權益。與每年結清的收入和支出帳戶不同，它們一直保持開設（Publication 583）。一套起始帳戶如下：

SAFE 在美國公認會計原則下記為負債還是權益，取決於其條款；這是公司會計人員的判斷，如有審計師，則由審計師覆核。轉換見記錄定價輪融資，LLC 權益見 LLC 權益帳戶。淨燒錢速度，可根據現金流量，並使用上述非現金、遞延收入、預付費用、應付帳款和融資帳戶重新計算。

多少個帳戶才夠？

開設帳戶的常用測試是：記帳員以外的人，會按名稱閱讀它，無論是作為投資人看的科目、董事會看的科目、稅表上的一行，還是研發稅收抵免所需的記錄。如果合併兩個帳戶後，沒有任何一個答案需要改變，就合併它們。

損益表科目如何對應到稅表？

稅表按類型而非職能要求填報成本。1120 表的扣除項目包括高級職員薪酬、薪金和工資、租金、稅款和執照費、利息、折舊、員工福利計劃，以及按類型列出的其他扣除（填表說明）；沒有任何一行是研發、銷售或一般及行政。因此科目表需要兩種看法：給投資人看的職能，以及給稅表用的類型。請保留一頁對照表，把每個帳戶對應到稅表上的行。以下行號依 2025 年的表格；使用前請核對當年的表格。

1125-A 表以存貨、採購和生產人工為核心，適用於實體申報銷貨成本扣除的情形（表格）。軟體或服務公司的營收成本是否屬於此處，要看具體事實；見服務業的銷貨成本和把帳目轉為企業稅表。S 公司提交 1120-S 表，其行號另有規定。

年中調整科目表，哪些是安全的？什麼時候需要重新對應歷史數據？

隨時增設帳戶都是安全的；在不同類別之間移動成本則不然，因為這會改變比較基礎。

什麼時候歷史資料需要重新對應：

1. 寫出新政策及其生效日期。
2. 保留一份清單，把每個舊帳戶對應到新帳戶。
3. 對於在董事會資料包或資料室中與新月份並列的每個月份，用各月自己的記錄重編，以免變動被誤讀為業績波動。不要把後來採用的工時拆分往回套用。
4. 對已結帳的月份，或已用於已提交的稅表、已發出的報表的月份，請依對應清單在報表中重新歸類，而不是修改交易。見稅表提交後的結帳日期。

在各行之間移動，只要不改變收入計入或扣除的時間，本身並不構成稅務會計方法的變更；而像從現金收付制改為權責發生制這樣的轉換則是變更，一般需要 IRS 批准（Publication 538）。見從現金收付制改為權責發生制。

舉例

這些例子僅供說明；金額以美元計。

營收成本決定毛利率

一家種子輪階段的 SaaS 新創公司每月收入為 $50,000。託管費 $8,000，支付手續費 $1,500，客戶支援人員薪酬 $4,500。這 $14,000 記入營收成本，毛利率為 72%。如果預設科目表把同樣三項成本記在一般及行政，營收成本就是 $0，損益表顯示 100%；投資人再根據發票重建出 72%。

一位工程師的時間拆分

兩位工程師每人月薪 $15,000。每人把 80% 的時間用於新產品，20% 用於為線上客戶修復問題。依新創公司的書面政策，研發顯示 $24,000，營收成本顯示 $6,000。當時作成的時間記錄支持帳面上的拆分。帳面拆分並不決定抵免的合格工資：抵免有自己的測試，包括每年適用的絕大部分規則，結果可能不同。

一個「承包人」帳戶

一個「承包人」帳戶每月有 $12,000：位於美國的開發人員 $9,000，記帳員 $3,000。拆分後，$9,000 移到研發，$3,000 移到一般及行政。就抵免而言，開發人員的 $9,000 最多只有 65%，也就是 $5,850 可以計入，而且前提是該開發人員位於美國、研究符合資格，且協議在工作開始前訂立。

您的情況不同嗎？

• 募資或董事會會議還有幾個月，損益表無法按職能顯示毛利率或研發，或帳目使用預設科目表，需要重新對應過去的月份：保留哪些帳戶、如何重編歷史資料，以及各科目如何對應到稅表，都取決於您的記錄；見新創公司會計協助。
• 按合夥企業課稅的 LLC 正要轉為 C 公司，通常發生在種子輪之前：權益帳戶和上表中的稅表欄，自轉換日起都會改變；見新創公司改組為德拉瓦州公司。
• 您需要董事會資料包和月度結帳：見給投資人和董事會的月度財務報表。
• GPU、模型 API 或雲端託管是您的主要成本：見帳目中的雲端運算成本。
• 客戶預付年度方案：見 SaaS 訂閱的遞延收入。
• 您的帳目落後，或放在試算表裡：見募資前整理帳目，並尋求記帳協助。
• 您正在選擇軟體，或規劃募資後的第一年：見募資前的新創公司會計軟體和創投支持新創公司的記帳。
• 您想以研發稅收抵免抵減工資稅，或開發人員在美國境外工作：見以研發稅收抵免抵減工資稅和境外完成的軟體開發。