加拿大卖家出售美国子公司或 LLC：税务与预扣税

我出售的是股份、合伙权益，还是 LLC 的资产？

决定您出售什么的，是您的美国税务分类，而不是 LLC 的法律名称。没有选择按公司纳税的单一成员 LLC 属于“被忽略实体”（税务上被忽略的实体）：美国把它视为其所有人的一部分。

默认分类来自 IRS 的 LLC 分类规则。通过 8832 表作出实体分类选择，可以改变默认分类；该表由每位成员，或经授权的高级职员、经理或成员签署；该选择的生效日期，一般不得早于提交前 75 天，也不得晚于提交后 12 个月（逾期选择补救）。如果买方只购买单一成员 LLC 的一部分，该 LLC 就成为合伙企业：您被视为把每项资产的相应份额出售给买方，然后您和买方再把这些资产投入一家新的合伙企业（税务裁定 99-5）。

不论美国如何处理，加拿大一般都把美国 LLC 视为公司（CRA 指引，第 88 段）。因此，出售您的 LLC 权益，在加拿大可能是股份出售，在美国则是资产出售或合伙权益出售。您已持有的 LLC 的年度申报，见加拿大居民持有的美国 LLC；合伙人的申报，见加拿大合伙人持有的美国 LLC。如果买方要的是美国子公司的资产，而不是其股份，该子公司一般要就收益缴美国税，下文的股份出售结果就不适用。

美国会对加拿大卖家征税吗？协定什么时候有帮助？

符合条件的加拿大协定居民，出售普通美国公司股份的收益，一般只在加拿大征税。美国不动产权益，以及美国常设机构的营业财产（包括卖方在之前 12 个月内曾有的常设机构），是第十三条下的例外。如果个人曾在 20 年期间内至少 120 个月是美国居民，其中包括之前 10 年内的一段时间，美国还可能对该居民身份结束时所拥有的财产征税，除非该个人在离开时被视为已出售该财产（第 XIII(5) 条）。

如果公司是美国不动产控股公司，其股份本身就可能是美国不动产权益。该测试回溯卖方持有期间与五年中较短的一个，所以只看现在的资产负债表，可能不能得出结论（IRS 的 FIRPTA 规则）。

被美国忽略的单一成员 LLC。美国把您视为出售 LLC 的资产。如果这些资产用于美国的贸易或业务，收益一般属于有效关联收入，在 1120-F 表上按 21% 的公司税率征税（个人提交 1040-NR 表）。没有美国常设机构时，协定可以免除美国不动产以外收益的美国税，但通过该 LLC 经营美国业务的公司，仍要提交 1120-F 表（1120-F 表填报说明）。

对于按合伙企业纳税的 LLC，第 864(c)(8) 条透过该权益，看合伙企业资产假设出售的情形。收益可能与美国业务有效关联，也就是美国把它作为营业收入征税；没有美国贸易或业务的，透视的结果是没有这类收益。该条例中的协定规则保留对归属于美国常设机构资产或美国不动产的收益征税，并排除符合条件的协定免税金额。

LLC 的协定主张需要审查。条例中的协定示例，假设合伙企业在协定国家的法律下是税务透明的。而加拿大把美国 LLC 视为公司，第 IV(7)(a) 条可以对美国认为通过一个加拿大不视为透明的实体取得的金额，拒绝给予协定待遇。加拿大卖家能否把收益视为协定免税，取决于具体事实，也可能受到质疑，所以在证明协定免税之前，需要把这一立场记录在案。加拿大公司还必须满足协定的限制优惠条款规则，该规则测试公司的真正所有人是谁。

协定只涵盖美国联邦税，所以联邦层面的免税并不能解决州税问题（第二条）。

买方会按 FIRPTA 或第 1446(f) 条预扣税款吗？

普通股份，通常不预扣。属于美国不动产权益的股份，FIRPTA 一般要求预扣变现金额（卖方收到的全部款项及被免除的负担）的 15%；按合伙企业纳税的 LLC 权益，第 1446(f) 条一般要求预扣变现金额的 10%。预扣税是预缴美国税，不是对收益的最终税款。

来源：第 515 号出版物、FIRPTA 预扣和合伙企业预扣。为转让的知识产权或商誉支付的或有款项，另有预扣处理，所以普通股份的结果不能套用到资产出售的盈利支付（earnout）。

变现金额包括以后支付的现金、买方股份、承担的债务，对于合伙权益，还包括卖方在合伙企业债务中所占份额的减少（第 1.1446(f)-2(c) 条）。如果买方无法确认该债务份额，或变现金额的 10% 超过了现金和其他对价，买方必须预扣全部现金和其他对价。房地产占比高的合伙企业也可能适用 FIRPTA；8288 表填报说明给出了协调规则，所以两个税率并不是简单相加。

交割前，我应该给买方什么？

免税和减税文件，一般要在买方必须预扣之前交到买方手中。仅仅证明外国身份的常规 W-8 表，本身不能免除 FIRPTA 预扣或合伙权益转让预扣。

最高税负证明交给买方，不是交给 IRS 批准；FIRPTA 预扣证明则需要 IRS 处理（8288 表填报说明）。

IRS 一般在 90 天内处理完整的 FIRPTA 申请，申请须包含各方的纳税识别号码（预扣证明指引），所以时间安排通常是在协议谈判期间就要定下来的一点。最迟于转让日提交的申请，如果卖方在转让日当天或前一天书面通知买方，可以在 IRS 作出决定期间推迟汇缴，但买方在交割时仍须预扣；汇缴一般在决定寄出后 20 天内到期。

我会收到 1042-S 表吗？哪份美国税表可以申请退税？

私人出售通常不会收到。适用 FIRPTA 或第 1446(f) 条的出售，会产生 8288-A 表，由 IRS 盖章后寄给卖方。1042-S 表（收入代码 57 申报变现金额）是经纪商为公开交易的合伙权益开具的表格（1042-S 表填报说明；参见加拿大人持有美国合伙单位及预扣税）。

预扣税不能代替卖方的税表。外国公司如果在美国从事贸易或业务（即使协定免税），或有预扣没有全额征税的美国来源收入，就要提交 1120-F 表；没有美国办公室的，最迟于年末后第六个月的第 15 日，有美国办公室的，最迟于年末后第四个月的第 15 日。没有须在美国预扣的工资的非居民个人，对日历年度，须最迟于 6 月 15 日提交 1040-NR 表。IRS 只有拿到卖方的美国税号之后，才会签发盖章的 8288-A 表，所以预扣文件上的姓名和号码需要一致。

1120-F 表如果在到期日之后超过 18 个月才提交，一般会丧失对有效关联收入的扣除和抵免（1120-F 表填报说明），所以依赖协定立场的公司，可以提交保护性 1120-F 表（参见加拿大公司的美国税表）。有效关联收益可能产生美国分支机构利润税，协定可以降低该税（参见加拿大企业进入美国）。

根据 8804 表和 8805 表对 LLC 营业收入的预扣是另一回事：参见外国合伙人与合伙企业预扣。

加拿大如何对我的公司出售美国子公司股份征税？

加拿大公司出售作为资本财产持有的美国子公司股份，一般按出售所得，减去调整成本基础（ACB，即您在税务上的成本）和销售费用，计算资本收益。一般的应税计入比例是资本收益的 50%，再作适用的调整（第 40 条和第 38 条）。

如果该子公司是外国关联企业（即您持有至少 1%，且加上关联人士持有至少 10% 的非居民公司），可以通过第 93 条选择，把指定的金额（以按其他方式确定的收益为限）视为出售前一刻的股息。该金额从出售所得中扣除。加拿大把美国 LLC 视为公司，所以同样的选择可以适用于 LLC 权益。这并不能使每一笔出售都免税。股份上的资本亏损，可能因出售前就这些股份收到的免税股息而减少（第 93(2.01) 款）。

视同股息如何处理，取决于该关联企业的盈余账户。第 113 条允许就规定来自免税盈余的部分扣除，这就是该选择可能重要的原因；其他盈余类别有不同的规则。在协定国家取得的符合条件的积极营业所得，可以计入免税盈余，但银行存款、会计上的留存收益和出售价值，都不能确定其余额（《所得税条例》第 5907 条）。直接出售时，加拿大公司通过在出售年度的申报截止日之前提交规定表格，作出该选择（《所得税条例》第 5902(5) 条）。逾期的选择，如果公司缴付罚款的估算金额，可以在该日之后的 3 年内被接受（第 93(5) 款）。选定选择金额之前，需要先重建盈余记录。

普通的外国税收抵免不适用于外国关联企业的股息：公司对这类收入的减免，通过第 113 条等规定实现。对于公司，第 126(1)(a) 条还排除了就外国关联企业股份收入缴纳的外国税；这里引用的 CRA 解释专辑段落，没有说明这是否涵盖出售股份的收益所缴的美国税，所以该税款的抵免并没有保证（CRA 解释专辑，第 1.28 段和第 1.50 段）。参见在加拿大公司税表中申报美国税款。

在出售年度内任何时候持有的外国关联企业，还要列入该年度的 T1134 表，须在年末后 10 个月内提交（第 233.4 条；外国财产及关联企业申报）。

加拿大如何对个人出售美国股份或 LLC 权益征税？

加拿大居民个人出售作为资本财产持有的美国股份或 LLC 权益时，一般要申报资本收益；第 93 条选择只适用于加拿大居民公司。出售所得和成本，各按各自交易日的汇率换算成加元（CRA 资本收益指南；更多内容见加拿大税表中的境外收入与外国税收抵免）。一般的应税计入比例是 50%（第 38 条）。

如果您是在购买之后才成为加拿大居民，您在加拿大的成本一般是您成为居民当天的市价，而不是您实际支付的价格（第 128.1(1) 款）。美国的计算仍从您的原始成本开始，所以两国的收益可能相差很大。

终身资本收益免税额通常不能用，因为美国公司或 LLC 权益一般不是合资格小企业公司股份，而这类股份需要具备加拿大控股私人公司（CCPC）身份（第 110.6 条）。创始人股份和美国第 1202 条的问题，参见加拿大创始人出售美国初创公司股份。

延期付款会使美国税和加拿大税落在不同年度吗？

会。两国各自适用自己的时间规则，外国税收抵免也不会自动弥合这种差异。

美国的规则见第 537 号出版物。两国一般的分期付款和准备金规则，见在美国出售企业和在加拿大出售业务。CRA 的已存档盈利支付指引，说明了股份出售适用的有条件成本回收方法；采用之前，要确认它是否适用于该协议。

加拿大的外国税收抵免，采用与美国税负相关年度的最终合资格美国税，即使是之后才缴；可退还的预扣税不计入。第二十四条把协定允许美国征税的收益（前居民的收益除外）视为产生于美国，这支持抵免。符合条件时，对加拿大资本收益缴的税，一般属于非营业所得税，未用完的非营业所得抵免不能结转到其他年度，所以在没有对应加拿大收益的年度缴的美国税，可能用不上（CRA 解释专辑，第 1.24 段、第 1.32–1.34 段和第 1.89 段）。

之后在美国缴的款项，可能支持对相应加拿大税表的调整；它不会自动在缴款年度产生抵免。

现金加展期股权，可以递延纳税吗？

收到买方的股份，并不意味着在任何一个国家都构成展期。决定是否展期的，是发行人、被交换的股份、现金和法律步骤，意向书怎么称呼这些股权都不重要。

加拿大的第 85.1(5) 款外国股份交换规则，只涵盖非居民公司发行自己的股份，换取卖方持有的另一家非居民公司股份的情形，而且除非卖方在当年的税表中计入部分收益或亏损，否则适用。根据第 (6) 款，如果卖方为被交换的股份，还收到这些股份以外的任何东西（例如现金），或者双方并非独立交易，或者卖方连同关联人士最终控制买方，或持有买方价值的一半以上，则该规则完全不适用。为一批单独的股份支付的现金，可以单独分析。

美国的免于确认收益，也需要有适用的美国条款；部分免于确认收益，可能需要减少预扣，而不是完全例外（8288 表填报说明）。协定还允许对某些重组进行主管当局的递延，但只有经协议才可以（第 XIII(8) 条）。

如果买方预扣的金额不对，或根本没有预扣，怎么办？

卖方仍须确定并申报应税的美国收益。买方没有预扣，并不能免除这项责任；预扣过多的部分，通过卖方的美国税表，与最终税款核对。

买方可能要对应预扣的税款、利息和罚款负责；负有责任的人，例如公司买方的高级职员，可能根据第 6672 条，就应预扣而未预扣的金额被个人处罚（8288 表填报说明）。对于私人合伙权益的转让，LLC 还可能被要求从之后向买方的分配中预扣，以追收差额及利息（8288 表填报说明）。交割结算单、汇缴凭证和预扣表格，显示实际缴了多少；托管账户里的资金，不能证明 IRS 已经收到。卖方信息或金额不一致，要与买方一起更正，任何退税都要与加拿大的外国税收抵免核对。

签约或交割之前，我应该准备什么？

缺少选择、债务余额或盈余记录，可能改变交割时的现金和可用的减免。

• 股权结构图、LLC 协议、实体选择文件、近期的美国税表、资产负债表、计税基础、不动产清单、债务分配；如果是资产出售，还要有价款分配。
• 加拿大股份成本记录、汇率、外国关联企业的申报，以及盈余明细表。
• 意向书和购买协议：现金、债务减免、买方股权、盈利支付、付款日期和预扣条款。
• 卖方和买方的美国税号：公司用雇主识别号码（EIN），需要税号的个人用个人纳税识别号码（ITIN）；以及所有证明文件。

示例

仅为示意。所有金额均为美元；不计算最终所得税。

一家加拿大公司出售其在按合伙企业纳税的美国 LLC 中的权益，取得现金 US$1,000,000，并被免除 US$200,000 的合伙企业债务。假设该出售触发第 1446(f) 条，没有适用的例外或减免，也不适用 FIRPTA。

变现金额为 US$1,200,000。买方预扣 10%，即 US$120,000，在扣除其他费用之前，交割现金剩下 US$880,000。预扣额不是按卖方的利润计算的。

该公司另行计算其美国应税收益，并在 1120-F 表上核对 US$120,000。加拿大把 LLC 权益视为公司权益，要求单独按加元计算；任何外国关联企业选择和外国税减免，都需要单独分析。

您的情况不同？

• 公司卖方、LLC 两国分类不一致、协定主张不确定、即将交割、现金加买方股份、延期所得，或预扣金额有误：请把上述记录、协议和汇缴记录，带到跨境税务审核中。
• 个人创始人出售美国公司股份：参见加拿大创始人出售美国初创公司股份。
• 出售加拿大公司的股份或资产：参见在加拿大出售业务。
• 搬家时保留、分配或清算公司：参见持有公司时在加拿大与美国之间迁居。
• 出售个人名下的美国房地产：参见加拿大人出售美国房产。
• 加拿大公司直接持有美国房地产：参见加拿大公司持有美国房地产。
• 住在加拿大的美国公民或绿卡持有人：参见住在加拿大的美国人。
• 加拿大公司以往年度从未提交 1120-F 表或 T1134 表：参见加拿大公司漏报的美国税表和漏报美国公司的 T1134 表。