美國公司漏報 T1134 表：罰款、寬免與補報步驟

我的美國公司或 LLC 要提交 T1134 表，還是只要提交 T1135 表？

您在一年中任何時候擁有的美國公司，只要屬於您的境外關聯企業，就須提交 T1134 表：這家美國公司須是非居民公司，您的股權比例至少達到 1%，而且您與關聯人士合計持有至少 10%（第 95(1) 條、第 233.4 條）。T1135 表不能代替：境外關聯企業的股份和債務，不屬於該表的指定境外財產（第 233.3 條）。持股比例更小的公司不是境外關聯企業，應按 T1135 表處理；見境外財產及境外關聯企業申報。魁北克居民在 2025 年 12 月 30 日 之後結束的年度，還要提交魁北克稅務局（Revenu Québec）的境外財產申報表（TP-1079.8.BE-V），但它和 T1135 表一樣不包括境外關聯企業的股份和債務，所以也不能代替 T1134 表（《魁北克稅收法》第 1079.8.15.8 條）。

先確認這家公司的加拿大稅務居民身份。如果一家在美國成立的公司，其中央管理和控制在加拿大行使，加拿大法律可能視其為加拿大居民（CRA：公司居民身份）。只依美國法律成立、並在美國課稅的美國公司，依加拿大與美國稅收協定只被視為美國居民（第 IV(3) 條），而且第 250(5) 條視其為加拿大的非居民，所以它一般仍是境外關聯企業，須提交 T1134 表。如果公司同時依兩國法律成立，就需要更仔細的審查；見加拿大居民持有美國公司。

CRA 把美國 LLC 視為公司，即使美國直接對其所有者課稅（CRA：第 88 段）。這個稅收協定的居民身份判定規則，可能對本身在美國不須課稅的 LLC 沒有幫助，因為稅收協定不把它視為美國居民（美國財政部技術說明）。這樣，由加拿大管理的 LLC 可能是加拿大居民，也就是要提交 T2 稅表，而不是 T1134 表。LLC 的持股測試和其他申報，見加拿大居民持有美國 LLC。

漏報的 T1134 表由誰提交：我、我的加拿大公司，還是兩者都要？

提交 T1134 表的是美國公司的加拿大居民所有者，不是美國公司。請逐年追查股權。如果多家加拿大公司之間有關聯，CRA 表示只有最低層的加拿大公司申報其境外關聯企業（CRA：T1134）。對於 2020 年之後開始的稅務年度，有關聯的所有者（包括個人）可以改為約定，作為一個集團提交一份 T1134 表，條件是年結日相同，並使用同一種貨幣申報。這個選擇一旦提交，該年度就不能更改，而且每個成員逾期提交的罰款，仍按各自單獨提交來評定（CRA：T1134 表填表說明）。在清點漏報了多少份之前，先查清楚究竟是哪個實體實際提交過。

這些行是依第 233.4 條列出的。個人在首次成為加拿大居民的那一年有特別豁免。這項豁免不延伸到他們所擁有的加拿大公司（第 233.7 條）。

每年的 T1134 表何時到期，我逾期多久了？

T1134 表目前須在加拿大申報所有者年結日後 10 個月 內提交。年結日為 12 月 31 日的，就是次年 10 月 31 日。每個漏報的年度，請使用當年適用的截止期限，不要把現在的截止期限套用到每一份稅表。

這些期限出自 CRA 的 T1134 資訊頁面；現行規則見第 233.4(4) 條。

請為每位申報所有者列出年結日、到期日、表格版本和提交狀態。美國公司的年結日不能代替所有者的年結日。視同年結日會開啟另一個年度，並有各自的稅表和到期日，例如有人取得您的加拿大公司的控制權，或它不再是加拿大控股私營公司（第 249 條）時。

我的美國公司休眠或很小：我還是要提交嗎？

規模小不等於休眠。第 233.4 條沒有小公司豁免；寬免來自 CRA 的行政政策，而且只在您持有該權益的成本低於某個上限、且該境外關聯企業在該年度休眠或未開展業務時適用。每個漏報的年度，都要按當年的政策來測試（CRA：行政政策）。

經營中、銷售額不大的公司不符合條件。補充表的規則見境外財產及境外關聯企業申報。

在申報年度內成立、收購或出售的公司，即使該期間沒有境外關聯企業的年結日，仍可能須要申報（CRA：T1134 問與答）。現在才註銷公司，並不能解決先前漏報的問題。

每個漏報的年度罰款是多少，什麼情況下會更重？

T1134 表逾期提交的一般罰款是每天 C$25，最長 100 天，最低 C$100，最高 C$2,500。即使沒有應繳所得稅，這項義務也可能被罰款（CRA：罰款、第 162(7) 條）。逾期超過 100 天 的稅表，罰款已達上限：之後再提交不會增加一般罰款，但稅表仍須提交。

每個漏報的年度要分別評估。第 233.4 條要求「就每一個境外關聯企業」提交稅表，而 CRA 的罰款表沒有說明有多個境外關聯企業時每日罰款如何計算，所以在估算總額之前，請先確認須提交的稅表份數。集團提交時，每個成員按各自單獨提交稅表來評定。

明知或嚴重疏忽而未提交，罰款為每月 C$500，最長 24 個月，最高 C$12,000，並減去已收取的逾期提交罰款。明知或嚴重疏忽地無視 CRA 的正式申報要求，每月罰款加倍至 C$1,000，最高 C$24,000，並減去已收取的罰款。如果上述任一情形適用，且超過 24 個月 後稅表仍未提交，還要再加收您在該境外關聯企業的股份和債務最高成本的 5%，並減去上述罰款（第 162(10)–(10.1) 條）。單靠時間不會觸發這些罰款：逾期這麼久，本身並不使不提交成為明知。

完整的罰款表（包括虛假陳述和遺漏）見境外申報罰款。

補報要依什麼順序，包括 T106 表和更正稅表？

先選定提交和寬免的路線，再按從最早到最新的順序準備漏報的年度。按時間順序往前做，有助於核對股權、貸款和餘額；這是實用的順序，不是法定期限。

1. 確認申報所有者和漏報的期間。核對加拿大居民身份、境外關聯企業身份、豁免情形，以及已提交過的申報。
2. 閱讀每一封 CRA 函件，並記下回覆日期。依第 233 條發出的正式申報要求有自己的期限，即要求中載明的合理時間，明知或嚴重疏忽地無視它，罰款更重。申報要求、已評定的罰款或審查，也可能改變可用的寬免路線。
3. 重建最早一年的記錄，再逐年結轉。核對股份購買、出資、分配、貸款和股權變動。
4. 為每家境外關聯企業準備匯總表和一份補充表，包括美國公司所擁有的境外關聯企業。請使用CRA 的 T1134 表頁面上適用於該期間的版本。個人的每份 T1134 表要與 T1 稅表分開提交：只有 2021 稅務年度及以後才能以電子方式（EFILE 或 NETFILE）提交，更早的年度用紙本。公司可以為 2015 稅務年度及以後使用 EFILE（CRA：T1134 補充表資料包）。
5. 一併審查相關的加拿大稅表。提交 T1134 表本身並不會更正 T1 或 T2 稅表。CRA 可以在正常重新評估期間結束後 三年 內，重新評估與境外關聯企業有關的金額（第 152(4) 條）。美國公司的利潤是否屬境外累算財產收入（FAPI），是另一個問題；住在加拿大但持有海外公司說明什麼時候利潤屬 FAPI（第 91 條）。
6. 保留副本和提交證明。按期間追蹤每位所有者的稅表、更正和 CRA 回覆。

與有關聯的非居民（例如您的美國公司）的交易，可能須另行提交 T106 表，但只限該年度與非獨立交易關係的非居民交易總額超過 C$1,000,000 時。它在您當年的提交截止日到期，比 T1134 表更早（第 233.1 條）。測試標準見境外財產及境外關聯企業申報。

我拿不到美國公司的帳簿：要提交什麼？

缺少的 T1134 表資料需要披露，並記錄取得資料所做的努力。大量資料留空又不加說明，CRA 可能視為 T1134 表未提交（CRA：罰款的適用）。

盡職例外要求：合理披露無法取得的資料，在提交之前努力取得這些資料，並在資料可取得後 90 天 內提交。對於受控境外關聯企業，法規還考慮在相關交易發生時，是否可以合理預期能取得足夠的資料（第 233.5 條）。這一條減免的是缺少的資料，而不是到期日，所以它本身並不能免除逾期提交罰款。

請用補充表第 IV 部分說明缺少什麼資料、原因，以及已採取的步驟。稅表必須附上每家受控境外關聯企業自己的財務報表和附註（全資擁有的美國公司也算受控境外關聯企業），以及您持有至少 20% 表決權權益的每家境外關聯企業的財務報表和附註。合併集團報表不能滿足這項要求（CRA：財務資料）。

CRA 能取消 T1134 表的罰款嗎？

CRA 可以透過納稅人寬免來豁免或取消罰款，但是否取消由 CRA 酌情決定。寬免需要有符合條件的情形，例如災難、嚴重疾病或意外、嚴重的情緒或精神困擾，或 CRA 的錯誤或延誤。IC07-1R1 所列的例子不包括不知道申報規定，而且這些指引沒有約束力，所以申請時應如實說明當初為什麼漏報，以及發現後採取了什麼行動。會計師的錯誤不會自動免除所有者的責任。

如果存在符合條件的情形，CRA 還會考慮合規記錄、已盡的注意程度，以及糾正遺漏的速度。罰款寬免申請須在相關稅務年度所屬曆年結束後 10 年 內提出；利息寬免只涵蓋申請年度之前 10 個日曆年度 內產生的利息（IC07-1R1，第 13–15.3、23–26、33–35 段）。

申請表為 RC4288 表（IC07-1R1）。申請的結構和證明材料，見申請漏報境外申報的罰款寬免。如果罰款評定本身有誤，除了寬免，還要查看異議權利；這是不同的程序。異議通知書有自己的期限：公司為通知書日期起 90 天；個人則是通知書日期起 90 天，與稅表提交截止日之後 一年 兩者中較晚者。不要等寬免決定出來才去核對這個期限（CRA：異議權利）。

我該用自願披露嗎？公司所有者的情況有不同嗎？

個人和公司都可以用 RC199 表申請自願披露計劃（VDP），由納稅人或授權代表簽署。即使沒有遺漏收入，漏報的資訊申報表只要有適用的罰款並符合其他資格條件，也可以符合資格。申請必須包含至少逾期 一年 的一個稅務年度。任何估算的應繳稅款必須繳清，或申請付款安排。VDP 不是取消已評定罰款的途徑（CRA：VDP 資格）。

請在直接提交漏報的稅表之前決定：CRA 之後評定的罰款，屬於納稅人寬免問題，不屬於 VDP。主動申請，指在沒有 CRA 就已發現的合規問題與您聯絡（一般教育性信函除外）的情況下提出的申請，可獲得 100% 的罰款寬免和 75% 的利息寬免。被促使的申請，可獲得 25% 的利息寬免和最多 100% 的罰款寬免。稅款仍須繳納，而且必須披露所有已知的錯誤和遺漏，不只是 T1134 表（CRA：VDP 的變更）。

針對您或有關聯的納稅人就同一資訊進行的審查或調查，會使申請不屬於自願，所以對您公司的審查可能影響您本人的申請，反之亦然（IC00-1R7，第 17–20、24–26 段）。

個人的資格、須追溯披露多少年以及申請步驟，見漏報收入與自願披露；加拿大公司所有者見公司審查、稽核與自願披露。

美國公司是否也漏報了美國的申報？

加拿大方面的補報，並不能更正美國的申報。美國公司一般即使沒有應稅收入，也要提交 1120 表（IRS：1120 表填表說明）。如果外國人士持有該公司至少 25%，在有須申報的關聯方交易（例如您與公司之間的貸款或付款）的年度，還要附上 5472 表。對美國所得稅而言被忽略的外資單一成員 LLC，可能按同樣的基礎，須提交 5472 表和形式上的 1120 表；所有者的出資和分配都可能計入（IRS：5472 表填表說明）。

被忽略的 LLC 的收入，要在所有者自己的美國稅表上申報。從事美國貿易或業務的外國個人，即使沒有美國來源收入，也要提交 1040-NR 表（IRS：1040-NR 表填表說明）；處於這種情況的外國公司，則提交 1120-F 表（IRS：1120-F 表填表說明）。各項測試見外資持有的單一成員 LLC 申報和外資持有的 C 公司申報；漏報 5472 表或收到 IRS 罰款通知，見外資擁有者漏報申報與罰款。

什麼時候該找人幫忙，要準備什麼？

提交之前如有以下任何一種情況，請先尋求協助：境外收入可能沒有列入您的稅表、涉及多個境外關聯企業或所有者、您收到了 CRA 函件，或兩個國家都有漏報。住在加拿大但持有海外公司說明 FAPI，以及漏報 T1134 表之後首先要審查什麼。

請收集：

• 股東名冊、設立文件和股權架構圖
• 美國公司單獨的財務報表和稅表
• 您與公司之間資金往來的記錄
• 您的加拿大 T1 或 T2 稅表、以往的資訊申報表和提交回執
• 所有 CRA 或 IRS 函件
• 註明日期的說明，記錄您何時發現遺漏，以及為取得缺少的記錄做了什麼

舉例

以下數字僅作說明，以加元計。一位加拿大居民個人全資擁有一家正在經營的美國 LLC，從未提交過 T1134 表。假設這家 LLC 不是加拿大居民，所以是境外關聯企業。稅務年度是 2020 年之後開始的曆年，所以每年的稅表都在次年 10 月 31 日到期。漏報了三份稅表，每份現在都逾期超過 100 天。

假設只適用一般的逾期提交罰款，沒有豁免或寬免。計算為每天 C$25，共 100 天，即每份年度稅表 C$2,500。三份稅表合計 C$7,500。這個例子不包括更重的罰款、利息，以及遺漏收入所產生的任何稅款（第 162(7) 條）。

提交之前，所有者先查看自願披露，因為已經評定的罰款不在其範圍內。如果 CRA 接受主動申請，該計劃會寬免這些罰款的 100%；直接提交的話，這些罰款只能靠酌情的寬免申請處理。然後，所有者重建最早一年的記錄，再逐年結轉。

您的情況有所不同嗎？

• 您不確定加拿大如何看待您的 LLC：見加拿大居民持有美國 LLC。
• 您的美國公司可能在加拿大管理：見加拿大居民持有美國公司。
• 您已收到境外申報罰款：見罰款寬免申請流程。
• 您個人漏報了境外收入：見個人自願披露。
• 您的加拿大公司有漏報的申報，或收到 CRA 函件：見公司審查、稽核與自願披露。
• 美國公司漏報了 5472 表，或收到 IRS 通知：見外資擁有者漏報申報與罰款。
• 涉及多家境外關聯企業、FAPI、多個漏報年度，或兩國都有漏報而需要核對：請使用跨境稅務服務，並準備好股權記錄、稅表和政府往來函件。