Serveurs GPU au Canada : catégorie 50 et passation en charges

Peut-on déduire entièrement les serveurs GPU dès la première année au Canada?

Oui, s'ils ont été acquis après le 15 avril 2024 et prêts à être mis en service avant le 2027, et si personne n'a déjà demandé de déduction pour amortissement (DPA) sur ces serveurs ou si aucune personne liée à vous ne les a possédés auparavant (voir les serveurs d'occasion plus bas). Les serveurs GPU de la catégorie 50 et les commutateurs de la catégorie 46 donnent alors droit à une déduction de première année pouvant atteindre 100 % de leur coût. Le matériel de refroidissement et d'alimentation électrique est généralement dans la catégorie 8, qui donne droit à au plus 30 % la première année.

C'est la loi, pas une proposition. La Loi no 1 d'exécution du budget de 2025 (sanctionnée le 26 mars 2026) a inscrit les facteurs dans le Règlement : le taux de 55 % de la catégorie 50 et le taux de 30 % de la catégorie 46 sont chacun bonifiés jusqu'au coût complet, sans réduction de moitié pour la première année (art. 103; Règl. 1100(2)). Ce guide appelle ce montant supplémentaire de première année la bonification (la superdéduction pour la productivité du budget de 2025, selon le ministère des Finances du Canada). Le sommaire des catégories de l'Agence du revenu du Canada (ARC) indique encore « proposé »; c'est le règlement adopté qui s'applique.

La déduction complète est un maximum. Une société canadienne peut demander n'importe quel montant entre zéro et ce maximum, catégorie par catégorie, à l'annexe 8 de sa déclaration T2 (guide T2). On parle souvent de passation en charges immédiate du matériel informatique et réseau, mais cette mesure est distincte de l'ancienne passation en charges immédiate des sociétés privées sous contrôle canadien (SPCC), qui exigeait un bien prêt à être mis en service avant 2024 (Règl. 1104(3.1)); voir Déduction pour amortissement.

La situation n'est pas simple si les serveurs ont été mis en marche près de la fin d'exercice, sont loués à un seul client, proviennent d'une société liée ou si un tour de financement mené par des Américains approche. Rassemblez les factures, les dates de livraison et de mise sous tension, le contrat de colocation et les baux des clients.

Quelle catégorie de DPA pour les serveurs GPU, commutateurs, câbles et refroidissement?

Au Canada, les serveurs GPU sont dans la catégorie 50 de DPA, les commutateurs dans la catégorie 46, et le matériel de refroidissement et d'alimentation électrique généralement dans la catégorie 8. Les mécanismes généraux de la DPA (règle de la demi-année, récupération de l'amortissement, perte finale) sont expliqués dans Déduction pour amortissement.

Le libellé de chaque catégorie en fixe les limites (annexe II; Règl. 1104(2)) :

• Catégorie 50 : elle vise le matériel électronique universel de traitement de l'information, c'est-à-dire le matériel qui exécute des programmes enregistrés que l'utilisateur peut modifier. Un serveur GPU y correspond. Elle exclut le matériel servant principalement à la commande ou à la surveillance de procédés; les contrôleurs d'une installation de refroidissement ne sont donc pas dans la catégorie 50.
• Catégorie 46 : elle vise le matériel d'infrastructure de réseaux de données, « y compris les commutateurs de données », mais pas les fils ni les câbles, ni aucun bien de la catégorie 50. Aucune source de l'ARC ne traite de la matrice de commutation interne d'une grappe GPU; vérifiez comment la vôtre est classée.
• Câbles et optique. On ne sait pas encore si les câbles internes aux baies achetés avec les serveurs sont du matériel accessoire de la catégorie 50 ou de la catégorie 42. Aucune source ne traite des émetteurs-récepteurs optiques; ils se branchent sur les commutateurs, ce qui oriente vers la catégorie 46, mais vérifiez.
• Logiciels : les logiciels autres que les logiciels d'exploitation sont dans la catégorie 12 (100 %); un logiciel d'exploitation suit le matériel auquel il se rattache.

Jusqu'en 2027, les deux catégories atteignent le montant complet; la répartition entre elles compte donc surtout plus tard et lors d'une vente. Une installation de refroidissement ou d'alimentation intégrée à un bâtiment est un bâtiment ou une amélioration locative, hors du champ de ce guide. Une startup de puces ou de refroidissement qui fabrique des biens destinés à la vente peut avoir des machines de la catégorie 43 (30 %) avec leur propre facteur majoré de première année; vérifiez si les vôtres sont admissibles.

La vente d'anciens GPU retire de la catégorie le produit de disposition, jusqu'à concurrence du coût; si la catégorie est déjà à zéro, il y a récupération de l'amortissement. Vendre des GPU usagés à des acheteurs à l'étranger peut exiger une licence d'exportation, une question qui n'est pas fiscale. Les sociétés du Québec et de l'Alberta produisent leurs propres déclarations; vérifiez leurs règles de DPA.

Quand des serveurs sont-ils « prêts à être mis en service », et pourquoi le 31 décembre 2026 compte-t-il?

Au Canada, aucune DPA n'est permise avant qu'un bien soit prêt à être mis en service (LIR 13(26)). Pour du matériel, ce moment est le plus tôt des suivants (LIR 13(27)) :

1. la première utilisation pour gagner un revenu;
2. la livraison à vous, ou à une personne qui l'utilise pour vous, et la capacité, seul ou avec du matériel que vous avez déjà, de fournir un service commercialisable;
3. le début de votre première année d'imposition commençant plus de 357 jours après la fin de l'année où vous l'avez acquis.

L'ARC considère qu'un matériel livré et capable de produire au cours d'une année est prêt à être mis en service cette année-là, même si son utilisation commence plus tard (folio S3-F4-C1, ¶1.34). Des serveurs encore emballés sur le quai d'un centre de données de colocation, sans réseau en place, sont à risque. Les documents qui le prouvent : les approbations d'installation en baie, les journaux de mise sous tension et de rodage, et les billets d'interconnexion. Un dépôt ou un bon de commande n'est pas une acquisition.

« Avant le 2027 » renvoie à une date du calendrier, pas à votre année d'imposition. Pour une année d'imposition qui commence en 2026 et se termine en 2027, le facteur est pondéré selon ce qui a été mis en marche au cours de chaque année civile (Règl. 1100(2.011)b)). Avec une fin d'exercice au 31 mars, des serveurs mis en marche en janvier 2027 n'obtiennent aucune bonification. Voir Choisir ou changer sa fin d'exercice.

Les factures en dollars américains s'ajoutent à la catégorie au taux de change au comptant du dollar canadien du jour où le montant est né (LIR 261(2)b)).

Que reçoivent les serveurs mis en marche après 2026, et le refroidissement aujourd'hui?

Après 2026, les nouveaux ajouts aux catégories 50 et 46 n'ont aucune bonification, mais, s'ils sont prêts à être mis en service avant 2034, aucune réduction de moitié non plus : le maximum de première année est le simple taux de 55 % ou de 30 % appliqué au coût complet. Le nouveau matériel de la catégorie 8 obtient 1,5 fois le taux de la catégorie (30 %) s'il est prêt à être mis en service avant 2030 (Règl. 1100(2), éléments A.1 et F). La règle « une fois et demie » qui s'applique à la plupart des catégories ne s'applique pas aux catégories 50 et 46 après 2026.

Proposé, pas encore en vigueur : le 15 septembre 2026, le ministère des Finances du Canada a proposé une Mégadéduction pour la productivité permanente, soit la passation en charges immédiate de la plupart des biens amortissables acquis à cette date ou après (ministère des Finances du Canada). Elle ne figurait dans aucune loi sur Lois de Justice Canada au moment de la vérification de ce guide; tant qu'elle n'est pas adoptée, la loi actuelle s'applique.

Les serveurs d'occasion ou remis à neuf sont-ils admissibles?

Ils peuvent l'être. Au Canada, la bonification de première année s'applique à un bien qui n'a jamais été amorti par personne, ou qui n'a jamais appartenu à vous ni à une personne avec qui vous avez un lien de dépendance et n'a pas été reçu lors d'un transfert avec report d'impôt (Règl. 1104(4) et (4.01)). Un serveur d'occasion acheté d'un revendeur non lié peut être admissible. Un serveur sur lequel un fondateur, une société mère ou une société sœur a déjà demandé la DPA, puis transféré à la société, n'obtient généralement pas la bonification et suit la règle de la demi-année.

Comment une première année courte, ou un tour de financement qui met fin tôt à l'année d'imposition, réduit-il la déduction?

Au Canada, pour une année d'imposition de moins de 12 mois, la DPA, y compris le montant complet de première année, est limitée au nombre de jours de l'année sur 365 (Règl. 1100(3); guide T2). Une société constituée le 1er juillet avec une fin d'exercice au 31 décembre peut demander au plus 184/365 du coût des serveurs mis en marche cette année-là; le reste demeure dans la catégorie au taux de 55 % par année. Un tour de financement qui change le statut de SPCC ou le contrôle peut aussi mettre fin tôt à l'année d'imposition : voir Perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers.

Faut-il demander la DPA dans une année de perte?

Non. Au Canada, la DPA est facultative, et les soldes non déduits restent dans la catégorie sans date d'expiration (folio S3-F4-C1, ¶1.15). Mais la bonification s'applique seulement dans l'année d'imposition où le bien devient prêt à être mis en service (Règl. 1100(2)). Si vous ne la demandez pas, les serveurs reviennent au taux de 55 % sur le solde dégressif.

Demander la DPA dans une année de perte transforme le coût en perte autre qu'une perte en capital, qui peut être reportée sur les 3 années d'imposition précédentes ou sur les 20 années d'imposition suivantes (LIR 111(1)a)). Le compromis : demander la DPA garantit la déduction complète, mais la place dans un solde de pertes qu'un changement de contrôle ultérieur restreint; ne pas la demander conserve un solde de catégorie qui survit à un changement de contrôle jusqu'à concurrence de la valeur des serveurs. Voir Pertes d'entreprise.

La DPA peut-elle créer une perte si nous louons les serveurs?

Généralement non. Au Canada, un bien utilisé principalement pour gagner un revenu de loyer ou de location est un bien de location. Il est placé dans une catégorie distincte, et sa DPA ne peut pas dépasser le revenu net tiré des biens de location; elle ne peut donc ni créer ni augmenter une perte (Règl. 1100(15) et (17); Règl. 1101(5c)). Cette limite ne s'applique pas à une société dont l'entreprise principale tout au long de l'année est la location et qui en tire au moins 90 % de son revenu brut (Règl. 1100(16)). Une bonification de première année perdue à cause du plafond ne revient pas.

Le fait que le revenu GPU soit un loyer dépend du contrat. Un serveur entier réservé à un seul client pour une durée déterminée ressemble à une location; des ressources de calcul vendues à l'heure sur des serveurs que vous exploitez ressemblent à un service (voir Règl. 1100(17.2) et (17.3)). Aucune source de l'ARC ne se prononce sur les ressources de calcul GPU.

Le bien de location déterminé est soumis à des règles plus strictes. Il s'agit d'un bien utilisé principalement pour gagner un loyer, loué pour plus d'un an au moment de la signature à un client sans lien de dépendance, lorsque les biens corporels loués non exemptés valaient plus de 25 000 $ à la signature du bail. Sa DPA est limitée au remboursement du capital d'un prêt théorique, et la DPA de l'année d'acquisition peut être nulle (Règl. 1100(1.1) à (1.12)). Le matériel informatique de la catégorie 50 est exempté, sauf si un article coûte plus de 1 000 000 $ (Règl. 1100(1.13)a)(i.1)). Les commutateurs ne figurent pas sur la liste des exemptions. Un système à l'échelle de la baie acheté comme un seul article au-delà de ce montant et donné en location doit être vérifié.

Qu'arrive-t-il à notre DPA quand un fonds américain prend le contrôle?

Au Canada, lors d'une acquisition du contrôle, tout solde de catégorie supérieur à la juste valeur marchande des biens de la catégorie, après la DPA demandée pour l'année, est déduit dans l'année d'imposition qui se termine juste avant la clôture (LIR 111(5.1)). Les serveurs GPU perdent vite de la valeur; cette réduction peut donc être importante. Elle s'ajoute à la perte d'avant la clôture, qui n'est utilisable par la suite que tant que la même entreprise est exploitée dans un but lucratif ou avec une attente raisonnable de profit, et seulement contre le revenu de cette entreprise ou d'une entreprise semblable (LIR 111(5)). La question de savoir si votre tour de financement entraîne une acquisition du contrôle est traitée dans Perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers; le passage sous une société mère au Delaware (flip) est traité dans Placer une startup canadienne sous une société mère au Delaware.

Au Canada, les serveurs achetés dans les 12 mois précédant la clôture, pour une entreprise qui n'était pas déjà exploitée avant cette période, sont réputés achetés juste après la clôture; aucune DPA ne peut donc être demandée à leur égard pour l'année d'imposition qui se termine à la clôture (LIR 13(24)). Le calcul de la réduction de valeur en tient tout de même compte (LIR 111(5.1)). L'interaction avec la bonification de première année n'est pas tranchée; un tour de financement dans les 12 mois suivant un achat doit donc être examiné.

Et si une société mère au Delaware achète plutôt les serveurs?

Un propriétaire américain a droit à l'amortissement bonifié, mais pas pour des serveurs utilisés principalement hors des États-Unis. Comparaison :

Voir Déduire des serveurs GPU aux États-Unis et Serveurs GPU hébergés au Canada.

Exemple

Tous les montants sont en dollars canadiens et à titre d'illustration seulement.

La première grappe d'une entreprise d'infonuagique GPU financée en amorçage

Une entreprise d'infonuagique GPU de Toronto, une SPCC constituée l'année précédente avec une fin d'exercice au 31 décembre, conclut un tour d'amorçage. En novembre 2026, elle achète huit serveurs à huit GPU à 500 000 $ chacun (4 000 000 $, catégorie 50), pour 400 000 $ de commutateurs et d'émetteurs-récepteurs optiques (catégorie 46) et une unité de distribution de liquide de refroidissement de 200 000 $ (catégorie 8). Tout est neuf, acheté de vendeurs non liés, et en fonction dans un centre de données de colocation de Toronto au plus tard le 15 décembre. Perte avant DPA : 1 000 000 $.

• DPA maximale : 4 000 000 $ + 400 000 $ + 60 000 $ (20 % x 1,5 sur l'unité) = 4 460 000 $. Tout demander crée une perte autre qu'une perte en capital de 5 460 000 $.
• Si deux serveurs (1 000 000 $) ne sont mis en marche qu'en janvier 2027, la DPA de la catégorie 50 pour 2026 est de 3 000 000 $. Ces deux serveurs obtiennent au plus 550 000 $ (55 %, sans réduction de moitié) en 2027. Selon la Mégadéduction proposée, si elle est adoptée telle qu'annoncée, ces deux serveurs obtiendraient 1 000 000 $ en 2027, et l'unité de refroidissement, achetée après le 15 septembre 2026, la totalité de ses 200 000 $ en 2026.
• Ne pas demander la DPA conserve 4 600 000 $ dans les catégories, mais fait perdre la bonification : les années suivantes se calculent à 55 %, 30 % et 20 % sur le solde dégressif.

Louer quatre serveurs à un laboratoire

La même société achète quatre autres serveurs (2 000 000 $), en fonction le 1er décembre, et loue les quatre sans logiciel (bare-metal) à un seul laboratoire de recherche, avec un bail de deux ans à 70 000 $ par mois. La plupart de ses revenus proviennent de ressources de calcul à l'heure; la location représente donc bien moins de 90 % du revenu brut. Le loyer net de décembre, après l'électricité et les frais de colocation, est de 50 000 $. La DPA de la catégorie distincte des serveurs loués est plafonnée à 50 000 $, et non à 2 000 000 $. Les 1 950 000 $ restants demeurent dans cette catégorie au taux de 55 % par année, toujours plafonnés par le loyer net. Le bail vise seulement les serveurs, et chacun coûte moins de 1 000 000 $; les règles sur les biens de location déterminés ne s'appliquent donc pas. Des commutateurs dédiés loués avec eux, ou un système à l'échelle de la baie de plus de 1 000 000 $, pourraient changer la situation.

Une série A qui change le contrôle

Supposons plutôt que la société n'a demandé aucune DPA sur les huit serveurs en 2026 ni en 2027; la catégorie 50 contient donc 4 000 000 $. Un fonds américain achète 60 % des actions avec droit de vote lors d'une série A conclue le 1er juillet 2028. C'est une acquisition du contrôle; l'année d'imposition se termine donc juste avant la clôture. Les serveurs valent 1 500 000 $. Le maximum pour cette année courte est d'environ 1,1 million $ (55 % de 4 000 000 $, au prorata des jours). Une déduction obligatoire d'environ 1,4 million $ ramène la catégorie à 1 500 000 $. La répartition exacte dépend du nombre de jours, mais le total est de 2 500 000 $. Ces 2 500 000 $ s'ajoutent à la perte d'avant la clôture, utilisable plus tard seulement contre le revenu de la même entreprise ou d'une entreprise semblable. Le solde de catégorie de 1 500 000 $ se poursuit sans restriction. Si la société avait demandé la totalité des 4 000 000 $ en 2026, tout ce montant se trouverait dans le solde de pertes restreint.

Votre situation est différente?

• Le PARI ou un autre financement public a payé les serveurs, ou ils servent à la RS&DE : voir PARI et autres financements publics.
• Un tour de financement américain approche : voir Perdre le statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers, ou obtenez de l'aide fiscale pour les centres de données.
• Le tour de financement est un passage sous une société mère au Delaware : voir Placer une startup canadienne sous une société mère au Delaware.
• Vous utilisez ou reportez rétrospectivement une perte : voir Pertes d'entreprise.
• Vous louez des serveurs à des clients pour des durées fixes : les limites applicables aux biens de location exigent un examen des contrats. Obtenez de l'aide fiscale pour les centres de données.
• Une société américaine est propriétaire des serveurs : voir Déduire des serveurs GPU aux États-Unis et Serveurs GPU hébergés au Canada.
• Vous demandez la TPS/TVH payée sur les serveurs : voir Produire la déclaration de TPS/TVH et demander les crédits de taxe sur les intrants.
• Des investisseurs lisent vos états financiers : l'amortissement comptable diffère de la DPA; voir États financiers de fin d'exercice. Les taux et la déduction accordée aux petites entreprises sont expliqués dans Comment les sociétés sont imposées.