RRSP 超額供款罰款：T1-OVP 稅款與補救方法

RRSP 超額供款罰款：規則摘要

對於您未扣除的 RRSP 供款中，超過 RRSP 扣除額度加 $2,000 的部分，每月須繳 1% 的稅。超額按每個月底來計算，直到提取資金或新增扣除額度消除超額為止（《所得稅法》第 204.1 條；CRA：超過額度）。

如果須繳稅，您要另外提交一份稅表，即 T1-OVP 或 T1-OVP-S，並在 12 月 31 日之後 90 天 內繳稅。它不屬於您一般所得稅表的一部分。

年度內發現的超額供款，處理起來最簡單：提取資金或次年 1 月的新額度，就能消除超額，一份稅表就涵蓋所有應稅月份。以下情況則需要更仔細處理：

• 超額已在計劃中放了好幾年，也沒有提交過 T1-OVP；
• 養老金補繳（過往服務養老金調整額）或職場養老金減少了您的額度；
• 涉及強制性的團體 RRSP 供款；
• 您想請 CRA 免除稅款，這需要證據，且由 CRA 酌情決定。

請備齊您的評稅通知書（RRSP 扣除額度說明）、顯示每筆供款和提取所在月份的對帳單，以及您的 T4 和任何 T10 憑證。CRA 表示，RRSP 收據和 T4RSP 憑證沒有顯示它所需要的月份（T1-OVP 表）。

RRSP 供款額度與扣除額度：額度可以結轉，我怎麼還會超額供款？

您的 RRSP 扣除額度，已經包括所有結轉的未使用額度。陷阱在另一邊：您存入但從未扣除的供款，也會以「未扣除的供款」結轉下去，並持續占用這份額度，直到您把它們扣除為止（CRA：未使用的供款）。

您的評稅通知書在 RRSP 扣除額度說明中，同時列出這兩個數字。用扣除額度減去未扣除的供款，就是您還能存入、而不產生超額的金額。

此表摘要了 T1-OVP 表上的說明。您計入收入的提取款，會在您收到的那個月減少未扣除的供款。

常見原因之一，是自己按收入的一定比例估算額度。CRA 的額度要減去職場養老金的養老金調整額，以及任何過往服務養老金調整額淨額（CRA：供款如何影響您的額度）。以 CRA 的數字為準，也就是您最新評稅通知書上的數字。

超過 RRSP 額度多少，才開始被課稅？

超過扣除額度的未扣除供款中，最初的 $2,000 不課稅。只有在上一年度內任何時候年滿 18 歲，才享有這項緩衝額；更年輕的人，超過額度的每一元都要課稅（《所得稅法》第 204.2(1.1) 款；CRA：超過額度）。

緩衝額是公式裡固定的容許額，不是額外的扣除額度。無論這筆金額在計劃中放了多少年，緩衝額合計都是同一個 $2,000。緩衝額內的資金，要等到以後年度的扣除額度騰出空間，才能扣除。

如何按月計算 RRSP 超額供款稅款

逐月計算：取月底的未扣除供款，減去扣除額度和緩衝額。結果為正數，就是該月的超額；把十二個月的數字加總，再乘以 1%（T1-OVP-S 表）。

1. 從上年底結轉過來的未扣除供款開始，減去上年扣除額中來自這些供款的部分（不含今年前 60 天作出的供款，也不含退休津貼等轉入款）。
2. 加上當月作出的供款。
3. 減去當月計入收入的提取款。
4. 減去今年扣除額度的合計（不含今年的過往服務養老金調整額淨額）、任何養老金調整額沖回（T10 憑證第 2 欄，即您離開職場養老金後退還的額度），以及您符合資格時的緩衝額。
5. 結果為正數，就是該月的超額。

因為是按月底來判斷，在存入當月月底之前提取的資金不課稅。在之後月份提取，則從該月月底起停止課稅。如果您的文件沒有顯示月份，CRA 可能把當年前 60 天的供款當作 1 月的供款，其餘當作 3 月的供款，並把所有提取款當作 12 月提取，這可能使稅款增加（T1-OVP 表）。

是團體 RRSP 配套供款、養老金調整額，還是養老金補繳讓我超額了？

三者都有可能。雇主存入團體 RRSP 的款項，對您按僱傭收入課稅（T4 上的代碼 40），並代您匯繳，因此和您自己存入的款項一樣占用您的扣除額度（CRA：雇主供款；T1-OVP 表）。

CRA 的核對清單指出，如果您年底所有未扣除的供款，都是當年作出的強制性團體 RRSP 供款，就不須提交 T1-OVP（CRA：是否須填寫 T1-OVP）。團體計劃中的自願追加供款則不享有這項寬免（T4040 指南）。

T1-OVP 衡量某一年度的超額時，使用該年度不含當年過往服務養老金調整額淨額的扣除額度，所以養老金補繳可能在核定年度的次年才產生超額，而不是核定當年。CRA 要求有過往服務養老金調整額淨額或未使用額度為負數的人，填寫稅表加以核對。養老金補繳與提取款和額度的相互影響取決於具體事實，請當作需要審核的個案處理。

我須提交 T1-OVP 嗎？用哪個版本？何時到期？

只有某個月的超額須課稅時，才須提交。須提交時，請使用 T1-OVP-S；但如果您在當年或上一年對團體 RRSP 或集合註冊養老金計劃作過強制性供款，則須使用完整的 T1-OVP。每個有稅款的年度各提交一份稅表，並連同稅款，在 12 月 31 日之後 90 天 內寄到您所屬的稅務中心，也就是 3 月 31 日（閏年為 3 月 30 日），比一般稅表更早（《所得稅法》第 204.3 條；T4040 指南）。CRA 的核對清單還指出，如果您所有未扣除的供款都早於 1995 年 2 月 27 日，且符合其條件，也不須提交（CRA：是否須填寫 T1-OVP）。

請附上顯示每筆供款和提取的月份及金額的對帳單。未繳的稅款和罰款，從年底後第 91 天起計息，按日計複利（CRA：超過額度）。

逾期提交或繳納 T1-OVP 會怎樣？

逾期提交 T1-OVP 的罰款，是欠款的 5%，另加每逾期一個完整月再加 1%，最多 12 個月，另外還要加上利息（CRA：超過額度）。如果 CRA 向您發出提交要求，而且您在前三年中任何一年曾因 T1-OVP 逾期提交被罰款，則罰款為 10%，另加每個完整月 2%，最多 20 個月（《所得稅法》第 162(2) 款，由第 204.3(2) 款適用）。

如果過往年度從未提交 T1-OVP，而 CRA 尚未展開審查，CRA 建議使用其自願披露計劃（Voluntary Disclosures Program）（T4040 指南）。請見未申報收入與自願披露。有關罰款和利息寬免的一般說明，請見 CRA 罰款、利息與寬免。

如何在不被預扣稅款的情況下取出超額部分並加以扣除？

向 CRA 提交 T3012A 表。CRA 批准後，您的 RRSP 發行機構就可以不預扣稅款，退還未使用的供款。您在第 12900 行把退款申報為收入，並在第 23200 行申請抵銷的扣除。已轉入 RRIF 的供款不能使用這份表格（T3012A 表；CRA：提取未使用的供款）。

只有同時符合以下兩項條件才能扣除，而且該退款不能是從養老金計劃直接轉出，也不能是為了讓養老金補繳獲得核證而指定的提取：

• 時間：您在供款當年、次年，或 CRA 就供款年度發出評稅通知書或重新評估通知書的那一年或其後一年，收到退款。
• 意圖：可以合理認為，您預期會在供款當年或前一年全額扣除這些供款，或您作出供款時並不打算將其提取並扣除。

如果您不使用 T3012A 表而直接提取，發行機構必須預扣稅款。您可以在第 43700 行申請這筆預扣稅款，並在相同條件下，用 T746 表計算第 23200 行的扣除額（T746 表；《所得稅法》第 146(8.2) 款）。每月稅款會持續到資金實際離開計劃為止，所以 T3012A 的批准時間很重要。超出時間期限的提取，仍屬應稅收入，且沒有抵銷的扣除。如果超額來自超過額度轉入的養老金計劃一次性付款，兩份表格都不適用：請用 T1043 表扣除您提取的金額（T746 表；《所得稅法》第 147.3(13.1) 款）。

明年的新 RRSP 額度能否吸收超額，而不必提取？

可以，只要額度夠大。每年 1 月，新年度的扣除額度就開始適用，即使您的評稅通知書尚未顯示。如果屆時您未扣除的供款落在新額度加緩衝額之內，稅款從該月起停止，您可以在以後的稅表中扣除這些供款（《所得稅法》第 204.2(1.1) 款）。

在那之前每個應稅月份，您仍須繳稅，而且仍須為該年度提交 T1-OVP。等待也取決於明年的額度：養老金調整額或較低的勞動收入，可能使額度低於您的預期。依賴這個辦法之前，請先查看評稅通知書或 CRA 帳戶上的 RRSP 扣除額度。

指定為置業計劃還款的供款，會計入超額嗎？

不會。您在 Schedule 7 上指定為置業計劃（Home Buyers' Plan）或終身學習計劃（Lifelong Learning Plan）還款的供款，不計入 T1-OVP 的計算，也不能扣除（T1-OVP 表；T4040 指南）。

指定必須確實在您的稅表上作出。您原本打算作為還款、但沒有指定的供款，屬於一般供款，可能產生超額。您計入收入的應還款不足部分，在 T1-OVP 計算中視為提取。把超額部分以置業計劃或終身學習計劃提取的方式取出並不算數，因為這不計入收入：CRA 提醒，稅款可能仍然適用（CRA：超過額度）。搬到美國時尚欠的餘額，請見離開加拿大時的置業計劃餘額。

如果是誠實的失誤，CRA 可以免除稅款嗎？

可以，但前提是您能證明：超額是合理錯誤造成的，而且您正在採取或已採取合理的措施消除超額。這項決定由 CRA 酌情作出（《所得稅法》第 204.1(4) 款）。

請以 RC2503 表提出申請，說明超額為何發生、錯誤為何合理，以及您採取了哪些措施消除超額，並註明日期。請附上顯示每筆供款和提取確切月份的文件；收據和 T4RSP 憑證在這方面不被接受。如果 CRA 拒絕，同一份表格可以要求第二次審查（RC2503 表）。

免除申請是請求 CRA 行使酌情權。如果您認為 CRA 的計算本身有誤，例如採用了預設的月份，異議規則對這項稅款的適用，和對所得稅一樣，您自通知書日期起至少有 90 天 提出異議（《所得稅法》第 204.3(2) 款，該款適用第 165 條）。

我的評稅通知書仍顯示有未扣除的 RRSP 供款：如何清理？

首先判斷這個數字是否正確。通知書顯示的是「以往已申報、可供扣除的未使用 RRSP 供款」；如果金額正確，您可以在以後年度的第 20800 行扣除，上限是該年度的扣除額度（CRA：未使用的供款）。

您計入收入的提取款，即使您無法扣除，也會停止按月課稅。同一筆供款以後是否仍可扣除，取決於具體事實。

舉例

所示金額僅作說明，以加元計。每個人在上一年度都年滿 18 歲。

看錯了通知書

扣除額度 C$12,000；3 月存入 C$20,000；沒有其他未扣除的供款。超過 C$12,000 加上 C$2,000 緩衝額的超額部分，從 3 月底到 12 月底都是 C$6,000：每月 C$60，全年 C$600。這個人在當年稅表上扣除 C$12,000，這並不會降低當年的按月稅款；他提交 T1-OVP-S，並在 12 月 31 日之後 90 天內繳稅。如果這 C$6,000 超額在 6 月就提取了，則只有 3 月、4 月和 5 月三個月底要課稅：C$180。

次年 1 月，新增 C$9,000 的額度。剩餘 C$8,000 的未扣除供款，這時落在額度之內，所以不必提取，稅款就停止，並在下一份稅表扣除這 C$8,000。

小小的失誤

供款超過扣除額度 C$1,500。這在 C$2,000 緩衝額之內，所以不用繳稅，也不須提交 T1-OVP。這 C$1,500 在 Schedule 7 上申報為未扣除，等到次年的額度騰出空間再扣除。

加入團體計劃的新移民

在加拿大的第一年，這個人沒有 RRSP 扣除額度。他把 C$6,000 存入強制性的團體 RRSP，其中一半是雇主的配套供款。這 C$6,000 中，C$2,000 在緩衝額之內，C$4,000 由團體計劃寬免涵蓋，所以當年不用繳稅。次年，寬免只涵蓋當年新作的強制性供款，所以結轉的 C$6,000 可能就其超過新額度（來自第一年的加拿大收入）加 C$2,000 緩衝額的部分課稅，除非先有提取款涵蓋。這兩年都應該用完整的 T1-OVP 來核對。

您的情況不同？

• 您的 TFSA 也超額供款：適用不同的稅和稅表；請見 TFSA 超額供款。
• 您擁有一家公司，並自己訂定薪金：請見為 RRSP 額度和 CPP 而訂的薪金。
• 您今年才入境加拿大：有關第一年的額度和申報，請見成為加拿大稅務居民的第一年。
• 超額已放了好幾年，或從未提交過 T1-OVP：請見自願披露，並取得個人稅務協助。
• 涉及養老金補繳、職場養老金或強制性團體計劃：額度和稅表取決於具體事實；請取得個人稅務協助。
• 您帶著 RRSP 離開了加拿大：請見離開加拿大後的 RRSP 和 TFSA。
• 您是持有 RRSP 的美國公民：請見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。