Cotisation excédentaire au REER : impôt T1-OVP et correction

Impôt sur les cotisations excédentaires au REER : la règle en bref

Vous devez un impôt de 1 % par mois sur la partie de vos cotisations inutilisées à un REER qui dépasse votre limite de déduction REER plus 2 000 $. L'excédent est mesuré à la fin de chaque mois, et l'impôt s'applique jusqu'à ce qu'un retrait ou une nouvelle marge de déduction l'élimine (Loi de l'impôt sur le revenu, article 204.1; ARC : dépasser votre limite).

Si l'impôt s'applique, vous produisez une déclaration distincte, le T1-OVP ou le T1-OVP-S, et vous payez dans un délai de 90 jours après le 31 décembre. Elle ne fait pas partie de votre déclaration de revenus ordinaire.

Un excédent repéré durant l'année est le cas le plus simple : il prend fin lorsqu'un retrait ou la marge de janvier suivant l'élimine, et une seule déclaration couvre tous les mois imposables. Un cas exige plus d'attention lorsque :

• l'excédent est resté dans le régime pendant plusieurs années et aucun T1-OVP n'a été produit;
• un rachat de services passés (facteur d'équivalence pour services passés) ou un régime de retraite d'employeur a réduit votre marge;
• des cotisations obligatoires à un REER collectif sont en cause;
• vous voulez que l'ARC renonce à l'impôt, ce qui exige des preuves et relève de sa discrétion.

Rassemblez vos avis de cotisation (l'état de la limite de déduction REER), les relevés indiquant le mois de chaque cotisation et de chaque retrait, ainsi que vos feuillets T4 et tout feuillet T10. L'ARC indique que les reçus de REER et les feuillets T4RSP n'indiquent pas les mois dont elle a besoin (formulaire T1-OVP).

Plafond de cotisation REER et limite de déduction : comment ai-je pu cotiser en trop si la marge se reporte?

Votre limite de déduction REER comprend déjà toute la marge inutilisée reportée. Le piège se trouve de l'autre côté : les cotisations que vous avez versées mais jamais déduites se reportent aussi, comme « cotisations inutilisées », et elles continuent d'utiliser cette limite tant que vous ne les déduisez pas (ARC : cotisations inutilisées).

Votre avis de cotisation indique les deux chiffres dans son état de la limite de déduction REER. Soustrayez les cotisations inutilisées de la limite de déduction pour voir ce que vous pouvez encore verser sans créer d'excédent.

Le tableau résume les notes du formulaire T1-OVP. Les retraits que vous incluez dans votre revenu réduisent les cotisations inutilisées pour le mois où vous les recevez.

Une cause fréquente est de calculer soi-même la marge en pourcentage du revenu. La limite de l'ARC soustrait votre facteur d'équivalence d'un régime de retraite d'employeur et tout facteur d'équivalence net pour services passés (ARC : comment les cotisations influencent votre limite). Le chiffre de l'ARC est celui de votre plus récent avis de cotisation.

Jusqu'où puis-je dépasser ma limite REER avant que l'impôt commence?

Les premiers 2 000 $ de cotisations inutilisées au-delà de votre limite de déduction ne sont pas imposés. Vous bénéficiez de cette marge de tolérance seulement si vous aviez 18 ans ou plus à un moment de l'année précédente; une personne plus jeune est imposée sur chaque dollar au-delà de la limite (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 204.2(1.1); ARC : dépasser votre limite).

La marge de tolérance est une allocation permanente dans la formule, et non une marge de déduction supplémentaire. Elle est de 2 000 $ au total, peu importe le nombre d'années où le montant reste dans le régime. L'argent compris dans la marge ne peut pas être déduit tant que la limite de déduction d'une année ultérieure ne lui fait pas de place.

Comment calculer chaque mois l'impôt sur les cotisations excédentaires au REER

Pour chaque mois, prenez vos cotisations inutilisées à la fin du mois et soustrayez votre limite de déduction et la marge de tolérance. Tout résultat positif est l'excédent du mois; additionnez les douze chiffres mensuels et multipliez par 1 % (formulaire T1-OVP-S).

1. Partez des cotisations inutilisées reportées de la fin de l'an dernier, moins la partie de la déduction de l'an dernier qui en provenait (et non les cotisations des 60 premiers jours de cette année, ni les transferts comme une allocation de retraite).
2. Ajoutez les cotisations versées durant le mois.
3. Soustrayez les retraits inclus dans le revenu ce mois-là.
4. Soustrayez le total de la limite de déduction de cette année (sans le facteur d'équivalence net pour services passés de cette année), tout facteur d'équivalence rectifié (case 2 d'un feuillet T10, marge rendue après votre départ d'un régime de retraite d'employeur), et la marge de tolérance si vous y avez droit.
5. Un résultat positif est l'excédent du mois.

Comme le critère s'applique à la fin du mois, l'argent retiré avant la fin du mois où il a été versé n'est pas imposé. Un retrait fait un mois suivant arrête l'impôt à partir de la fin de ce mois. Si vos documents n'indiquent pas les mois, l'ARC peut traiter les cotisations des 60 premiers jours de l'année comme des cotisations de janvier, les autres comme des cotisations de mars, et tous les retraits comme des retraits de décembre, ce qui peut augmenter l'impôt (formulaire T1-OVP).

Ma contribution d'employeur à un REER collectif, mon facteur d'équivalence ou un rachat de services passés m'a-t-il fait dépasser la limite?

N'importe lequel des trois peut le faire. Les dépôts de l'employeur dans un REER collectif sont imposés comme revenu d'emploi (code 40 de votre T4) et sont versés pour vous; ils utilisent donc votre limite de déduction comme vos propres dépôts (ARC : cotisations de l'employeur; formulaire T1-OVP).

La liste de vérification de l'ARC indique que vous ne devez pas de T1-OVP si toutes vos cotisations inutilisées à la fin de l'année étaient des cotisations obligatoires à un REER collectif faites cette année-là (ARC : devez-vous remplir un T1-OVP). Les cotisations volontaires supplémentaires à un régime collectif ne bénéficient d'aucun allègement de ce genre (guide T4040).

Le T1-OVP mesure l'excédent d'une année en utilisant la limite de déduction de cette année sans le facteur d'équivalence net pour services passés de cette année; un rachat peut donc créer un excédent l'année suivante plutôt que l'année de sa certification. L'ARC demande à toute personne ayant un facteur d'équivalence net pour services passés ou une marge inutilisée négative de remplir la déclaration pour vérifier. Les rachats de pension interagissent avec les retraits et la marge selon des facteurs propres à chaque cas; considérez-les comme un dossier à faire examiner.

Dois-je produire un T1-OVP, quelle version, et à quelle date est-il dû?

Vous le produisez seulement si l'excédent d'un mois est imposable. Dans ce cas, utilisez le T1-OVP-S, sauf si vous avez fait des cotisations obligatoires à un REER collectif ou à un régime de pension agréé collectif durant l'année ou l'année précédente; utilisez alors le T1-OVP complet. Produisez une déclaration pour chaque année d'impôt et envoyez-la avec le paiement à votre centre fiscal dans un délai de 90 jours après le 31 décembre, soit le 31 mars (le 30 mars lors d'une année bissextile), avant votre déclaration ordinaire (Loi de l'impôt sur le revenu, article 204.3; guide T4040). La liste de vérification de l'ARC indique aussi qu'aucune déclaration n'est requise si toutes vos cotisations inutilisées datent d'avant le 27 février 1995 et respectent ses conditions (ARC : devez-vous remplir un T1-OVP).

Joignez les relevés indiquant le mois et le montant de chaque cotisation et de chaque retrait. L'impôt et les pénalités impayés portent intérêt, composé quotidiennement, à partir du 91e jour suivant la fin de l'année (ARC : dépasser votre limite).

Que se passe-t-il si je produis ou paie le T1-OVP en retard?

Un T1-OVP tardif entraîne une pénalité de 5 % du solde dû plus 1 % pour chaque mois complet de retard, jusqu'à 12 mois, en plus des intérêts (ARC : dépasser votre limite). Si l'ARC vous a envoyé une mise en demeure de produire et que vous aviez une pénalité pour production tardive d'un T1-OVP pour l'une des trois années précédentes, elle est de 10 % plus 2 % pour chaque mois complet, jusqu'à 20 mois (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 162(2), appliqué par le paragraphe 204.3(2)).

Si des T1-OVP n'ont jamais été produits pour des années passées et que l'ARC n'a pas commencé d'examen, l'ARC renvoie à son Programme des divulgations volontaires (guide T4040). Voyez le revenu non déclaré et la divulgation volontaire. Pour l'allègement des pénalités et des intérêts en général, voyez les pénalités, intérêts et allègement de l'ARC.

Comment retirer l'excédent sans retenue d'impôt, et le déduire?

Produisez le formulaire T3012A auprès de l'ARC. Une fois qu'elle l'a approuvé, l'émetteur de votre REER peut rembourser les cotisations inutilisées sans retenir d'impôt. Vous déclarez le remboursement comme revenu à la ligne 12900 et demandez une déduction compensatoire à la ligne 23200. Le formulaire ne peut pas servir pour des cotisations déjà transférées dans un FERR (formulaire T3012A; ARC : retirer les cotisations inutilisées).

La déduction n'est permise que si les deux conditions suivantes sont remplies, et que le remboursement n'est pas un transfert direct d'un régime de pension ni un retrait désigné pour faire certifier un rachat de services passés :

• Moment : vous recevez le remboursement l'année où vous avez cotisé, l'année suivante, ou l'année où l'ARC envoie un avis de cotisation ou de nouvelle cotisation pour l'année de la cotisation, ou l'année suivante.
• Intention : il est raisonnable de considérer que vous vous attendiez à déduire entièrement les cotisations pour l'année où elles ont été versées ou l'année précédente, ou que vous n'avez pas cotisé dans l'intention de les retirer et de les déduire.

Si vous retirez l'argent sans formulaire T3012A, l'émetteur doit retenir de l'impôt. Vous demandez alors cet impôt retenu à la ligne 43700 et vous utilisez le formulaire T746 pour calculer la déduction de la ligne 23200 selon les mêmes conditions (formulaire T746; Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 146(8.2)). L'impôt mensuel continue de courir jusqu'à ce que l'argent sorte réellement du régime; le temps d'approbation d'un T3012A compte donc. Un retrait hors du délai reste un revenu imposable, sans déduction compensatoire. Si l'excédent provient d'une somme forfaitaire d'un régime de pension transférée au-delà de la limite, aucun des deux formulaires ne s'applique : déduisez ce que vous retirez au moyen du formulaire T1043 (formulaire T746; Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 147.3(13.1)).

La nouvelle marge REER de l'an prochain absorbera-t-elle l'excédent au lieu d'un retrait?

Oui, si elle est assez grande. Chaque janvier, la nouvelle limite de déduction de l'année s'applique, même avant que votre avis de cotisation l'indique. Si vos cotisations inutilisées entrent alors dans la nouvelle limite plus la marge de tolérance, l'impôt cesse à partir de ce mois, et vous déduisez les cotisations dans des déclarations ultérieures (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 204.2(1.1)).

Vous devez quand même l'impôt pour chaque mois imposable antérieur, et vous produisez quand même le T1-OVP pour cette année-là. Attendre dépend aussi de la marge de l'an prochain : un facteur d'équivalence ou un faible revenu gagné peut laisser moins de marge que prévu. Vérifiez la limite de déduction REER sur votre avis de cotisation, ou dans votre dossier de l'ARC, avant de vous y fier.

Les cotisations désignées comme remboursements du Régime d'accession à la propriété comptent-elles dans l'excédent?

Non. Les cotisations que vous désignez à l'annexe 7 comme remboursements du Régime d'accession à la propriété (RAP) ou du Régime d'encouragement à l'éducation permanente (REEP) sont exclues du calcul du T1-OVP, et elles ne peuvent pas non plus être déduites (formulaire T1-OVP; guide T4040).

La désignation doit réellement être faite dans votre déclaration. Une cotisation que vous destiniez à un remboursement mais que vous n'avez pas désignée est une cotisation ordinaire et peut créer un excédent. Un manque dans votre remboursement requis que vous incluez dans votre revenu compte comme un retrait dans le calcul du T1-OVP. Sortir l'excédent par un retrait du RAP ou du REEP ne compte pas, car il n'est pas inclus dans le revenu : l'ARC avertit que l'impôt peut quand même s'appliquer (ARC : dépasser votre limite). Pour un solde dû quand vous déménagez aux États-Unis, voyez le solde du RAP quand vous quittez le Canada.

L'ARC peut-elle renoncer à l'impôt s'il s'agit d'une erreur de bonne foi?

Elle le peut, mais seulement si vous démontrez à la fois que l'excédent résulte d'une erreur raisonnable et que vous prenez, ou avez pris, des mesures raisonnables pour l'éliminer. La décision relève de la discrétion de l'ARC (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 204.1(4)).

Faites la demande sur le formulaire RC2503, en expliquant pourquoi l'excédent est survenu, pourquoi l'erreur était raisonnable et ce que vous avez fait pour l'éliminer, avec les dates. Joignez des documents indiquant le mois exact de chaque cotisation et de chaque retrait; les reçus et les feuillets T4RSP ne sont pas acceptés à cette fin. Si l'ARC refuse, le même formulaire permet de demander un deuxième examen (formulaire RC2503).

Une demande d'annulation fait appel à la discrétion. Si vous croyez que le calcul de l'ARC lui-même est erroné, par exemple qu'elle a utilisé ses mois par défaut, les règles d'opposition s'appliquent à cet impôt comme à l'impôt sur le revenu, et vous disposez d'au moins 90 jours à compter de la date de l'avis pour vous opposer (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 204.3(2), qui applique l'article 165).

Mon avis de cotisation montre encore des cotisations inutilisées à un REER : comment régler cela?

Déterminez d'abord si le chiffre est exact. L'avis indique les « cotisations inutilisées à un REER déclarées précédemment et déductibles »; si le montant est exact, vous le déduisez à la ligne 20800 une année ultérieure, jusqu'à la limite de déduction de cette année-là (ARC : cotisations inutilisées).

Un retrait que vous avez inclus dans votre revenu arrête l'impôt mensuel même si vous ne pouviez pas le déduire. Savoir si cette même cotisation peut encore être déduite plus tard dépend des faits.

Exemple

Montants illustratifs en dollars canadiens. Chaque personne avait 18 ans ou plus l'année précédente.

Un avis mal lu

Limite de déduction de 12 000 $ CA; 20 000 $ CA versés en mars; rien d'autre d'inutilisé. L'excédent au-delà de 12 000 $ CA plus la marge de tolérance de 2 000 $ CA est de 6 000 $ CA de la fin de mars à décembre : 60 $ CA par mois, 600 $ CA pour l'année. La personne déduit 12 000 $ CA dans la déclaration de cette année-là, ce qui ne réduit pas l'impôt mensuel de cette année-là, produit un T1-OVP-S et paie dans les 90 jours suivant le 31 décembre. Si l'excédent de 6 000 $ CA avait plutôt été retiré en juin, seules les fins de mars, d'avril et de mai seraient imposées : 180 $ CA.

En janvier suivant, 9 000 $ CA de nouvelle marge arrivent. Les 8 000 $ CA restants de cotisations inutilisées entrent maintenant dans la limite; l'impôt cesse donc sans retrait et les 8 000 $ CA sont déduits dans la déclaration suivante.

Une petite erreur

Les cotisations dépassent la limite de déduction de 1 500 $ CA. C'est à l'intérieur de la marge de tolérance de 2 000 $ CA; il n'y a donc ni impôt ni T1-OVP. Les 1 500 $ CA sont déclarés comme inutilisés à l'annexe 7 et déduits lorsque la limite de l'année suivante leur fait de la place.

Un nouvel arrivant dans un régime collectif

La première année au Canada, la personne n'a pas de limite de déduction REER. 6 000 $ CA vont dans un REER collectif obligatoire, dont la moitié provient de la contribution de l'employeur. Sur ces 6 000 $ CA, 2 000 $ CA sont dans la marge de tolérance et 4 000 $ CA sont couverts par l'allègement du régime collectif; il n'y a donc pas d'impôt cette année-là. L'année suivante, l'allègement ne couvre que les nouvelles cotisations obligatoires de cette année-là; les 6 000 $ CA reportés peuvent donc devenir imposables dans la mesure où ils dépassent la nouvelle marge (provenant des revenus canadiens de la première année) plus la marge de tolérance de 2 000 $ CA, à moins qu'un retrait ne les couvre d'abord. Un T1-OVP complet est la déclaration à vérifier les deux années.

Votre situation est différente?

• Vous avez aussi cotisé en trop à un CELI : un autre impôt et une autre déclaration s'appliquent; voyez les cotisations excédentaires à un CELI.
• Vous détenez une société et fixez votre propre salaire : voyez le salaire pour la marge REER et le RPC.
• Vous êtes arrivé au Canada cette année : pour la marge et la déclaration de la première année, voyez votre première année comme résident fiscal du Canada.
• L'excédent est resté plusieurs années, ou des T1-OVP n'ont jamais été produits : voyez la divulgation volontaire et obtenez de l'aide fiscale pour particuliers.
• Un rachat de services passés, un régime de retraite d'employeur ou un régime collectif obligatoire est en cause : la marge et la déclaration dépendent des faits; obtenez de l'aide fiscale pour particuliers.
• Vous avez quitté le Canada avec un REER : voyez le REER et le CELI après avoir quitté le Canada.
• Vous êtes citoyen américain avec un REER : voyez les comptes enregistrés canadiens dans une déclaration américaine.