離開加拿大時的置業計劃（HBP）餘額：還款期限與申報

我離開加拿大搬到美國，置業計劃裡沒還完的餘額會怎樣？

如果您已經買到或建好合資格住房，成為加拿大非居民後，置業計劃（Home Buyers' Plan，HBP）的未還餘額就到期了。您須在成為非居民後 60 天內、提交當年稅表之前，把餘額存入您的註冊退休儲蓄計劃（RRSP）；否則，餘額會作為當年的 RRSP 收入，計入第 12900 行（CRA：HBP 還款）。無論您繼續持有、出租還是賣掉這套住房，結果都一樣：觸發條件是不再屬於加拿大居民（第 146.01(5) 條）。

離境當年稅表，也就是您成為非居民那一年的稅表，只申報您當年仍是加拿大居民的那段時間。HBP 餘額，是指符合條件的提款（包括離開當年所做的提款），扣除已還款項和先前已計入收入的金額後剩下的部分。它與您的 RRSP 目前持有的金額是兩回事：RRSP 取空了，餘額也不會消失（第 146.01(1) 和 (5) 條）。

即使正常還款開始得較晚，也不能讓您免受影響。對於在 2022 年 1 月 1 日至 2028 年 12 月 31 日期間首次提款的人，正常還款從 首次提款年度之後的第 5 年開始，但這並不會推遲非居民還款的截止日期（CRA：HBP 概述；第 146.01(4.1)、(4.2) 和 (5) 條）。

我的還款截止日期是哪天？哪一天算我的非居民日期？

您的截止日期取以下兩個日期中較早的一個：成為非居民滿 60 天的那一天，或您提交離境當年稅表的那一天。還款須在您提交稅表之前完成（第 146.01(5)(b) 條）。

離境當年稅表的截止日期是次年的 4 月 30 日（如果您或您的配偶或同居伴侶經營過業務，則是 6 月 15 日），所以通常是 60 天的期限先到。只有您在那之前就提交稅表，才以您的提交日作為截止日期（第 150(1)(d) 段）。

您的非居民日期是稅務居民身份發生變化的日期，不一定是您搭機離開的那一天。據 CRA 說明，您通常在以下三個日期中最晚的一天成為非居民：您離開加拿大的日期、您的配偶或同居伴侶及受撫養人離開的日期，以及您成為新定居國居民的日期。如果您在來加拿大之前就曾住在目的地國家，現在是重新定居，您通常在離開加拿大那天成為非居民，60 天也從那天起算（CRA：離開加拿大）。在加拿大保留住房或家庭聯繫，可能改變這個日期；如果稅收協定的居民身份判定規則把您認定為美國居民，您還可能被視同非居民（第 250(5) 條）。計算天數之前，請先參閱加拿大稅務居民身份，確定這個日期。

怎樣償還並申報 HBP 餘額？

把款項存入您自己的 RRSP，再在離境當年稅表的 Schedule 7 中指定為 HBP 還款。

1. 不遲於上述截止日期，把款項存入您自己的 RRSP。款項不能存入配偶或同居伴侶的計劃；也不能是從另一個註冊計劃直接轉入的款項，或您已在以前年度扣除或指定過的款項（CRA：還款規則；第 146.01(3) 條）。
2. 在 Schedule 7 中，先把這筆款項計入第 A 部分的供款合計，再在第 B 部分第 24600 行指定為 HBP 還款。這樣 CRA 才知道這是還款，而不是普通供款（CRA：申報還款；Schedule 7（2025 年表格））。
3. 不要把這筆款項填在第 20800 行申請扣除（CRA：申報還款；CRA：退休計劃指南）。還款不需要有 RRSP 扣除額度（CRA：還款規則）。
4. 請把收據和已提交的 Schedule 7 放在一起保存。

在 HBP 提款全部還清或計入收入之前，CRA 預期您每年都提交稅表，即使沒有應繳稅款也一樣（CRA：申報還款）。

如果不還款，餘額怎樣課稅，計入哪一年的稅表？

未還餘額作為 RRSP 收入，填入離境當年稅表第 12900 行（CRA：HBP 還款），並計入您當年仍是加拿大居民的那段時間（第 146.01(5) 條）。按時還一部分，可以減少計入的金額；計入的是全部未還餘額，而不只是平時每年應還的那一期。

餘額計入收入會增加應稅收入，但 RRSP 裡並沒有現金取出，所以這部分稅款要用其他資金來繳。

我可以不還款，直接把餘額計入收入嗎？

可以。CRA 明確列出，把未還餘額作為 RRSP 收入計入，是還款之外的另一種做法。兩種做法下，HBP 餘額都會結清；區別在於錢放在哪裡、什麼時候課稅（CRA：HBP 還款）。

終身學習計劃的餘額，適用同樣的規則嗎？

終身學習計劃（LLP）允許您從 RRSP 提款，用於您本人或配偶、同居伴侶的全日制學習。離開加拿大時適用同樣的規則，具體取決於您是什麼時候提的款。

您是在以前年度提的款。請在成為非居民後 60 天內、提交當年稅表之前，把餘額存入您自己的 RRSP；否則，未還金額會計入您當年仍是居民的那段時間的收入。還款須在 Schedule 7 第 B 部分第 24620 行指定；還款不需要有 RRSP 扣除額度，本身也不可扣除（Schedule 7（2025 年表格）；第 146.02(5) 條；CRA：LLP 還款）。

您是在成為非居民的當年提的款。這種情況改為取消提款：不遲於 提款次年的 12 月 31 日，把全部提款額存回您自己的 RRSP；如果您提交稅表時已是非居民，而提交日更早，則以提交日為準。請提交 RC97 表，或寄出取消提款的說明信。未還的金額計入提款當年的收入（CRA：取消 LLP 提款）。HBP 取消提款的限制同樣適用：只能存入您自己的 RRSP，不能扣除，也不填入 Schedule 7 第 A 部分。只有提款符合 LLP 的其他條件，取消才有效（第 146.02(1) 條中「排除提款」（excluded withdrawal）的定義）。

如果兩種餘額都有，請分別處理；一筆還款不能同時償還兩個計劃（CRA：還款規則）。

我按 HBP 提過款但還沒買房，怎麼辦？

如果您在買到或建好住房之前就成為非居民，這筆提款就不能繼續留在計劃裡：您須把錢存回自己的 RRSP，以取消提款。不遲於到期日全額存回，這筆提款就不課稅。沒有存回的部分，要作為提款當年的收入計入第 12900 行，而那一年可能是您已經提交過稅表的年度（CRA：取消 HBP 提款）。

1. 要避免取消提款，只有一個辦法：在您仍是加拿大居民期間，於 您首次提款次年的 10 月 1 日之前買到或建好住房，買到替代房產也可以（CRA：參與 HBP）。
2. 否則，請不遲於 您首次提款次年的 12 月 31 日，把全部款項存入您自己的 RRSP。如果您提交提款年度稅表時已是非居民，而提交日更早，則到期日就是那個提交日。
3. 請把 RC471 表，或寫明原因並簽名的信函，連同還款收據一起寄給 CRA。CRA 須在還款到期日後 60 天內收到；《所得稅法》（Income Tax Act）本身要求最遲在還款日交表，或在主管部長接受的更晚時間之前交表。表格遲交與還款遲交是兩個不同的問題：請向 CRA 查詢，因為還款日期不會順延（第 146.01(1) 條中「排除提款」（excluded withdrawal）的定義）。
4. 款項只能存入您自己的 RRSP，不能存入配偶的計劃、集合註冊養老金計劃（PRPP）或指定養老金計劃（SPP）。這筆款項不可扣除，也不填入 Schedule 7 第 A 部分。

CRA 的頁面還給出了另一個日期：對已獲得一年延期買房或建房、但仍沒買到或建好的人，截止日是首次提款後第二個曆年的 12 月 31 日。但《所得稅法》只把這個日期給提交稅表時仍是居民的人，所以您離開加拿大後，在依賴這個日期之前，請先向 CRA 確認（第 146.01(1) 條中「排除提款」（excluded withdrawal）的定義）。

合資格住房必須位於加拿大，所以打算在美國買房，並不能用來取代它（CRA：參與條件）。

離開前或離開後取出 RRSP，和 HBP 餘額是什麼關係？

取出 RRSP 裡的錢，不等於還了 HBP 餘額；RRSP 取空了，餘額也不會消失。單獨取出的款項要另行課稅（CRA：RRSP 提款）。有三個關聯需要注意：

• 還款只有存入您自己的 RRSP 才算數，而且該計劃在當年年底或次年年底仍須是 RRSP（第 146.01(3) 條）。如果金融機構在您全額取出後關閉了 RRSP，這個帳戶就無法接收還款，所以兩個步驟的先後順序很重要。
• 在非居民日期之前取出 RRSP，取出的金額和未還的 HBP 餘額都會計入離境當年稅表。在該日期之後取出，一般要按加拿大非居民預扣稅處理，而未還餘額仍然計入離境當年稅表。
• 60 天的期限從您的非居民日期起算，所以搬走之後仍可以還款。

關於離開前還是離開後取出的決定，以及 TFSA 規劃，請參閱從加拿大搬到美國；關於離境後的預扣稅，請參閱非居民的養老金和 RRSP 收入。

IRS 怎樣處理 HBP 提款、還款和計入加拿大收入的金額？

我們沒有找到 IRS 專門針對置業計劃的指引，Revenue Procedure 2014-55 也沒有提到它。該文件規定，從加拿大退休計劃提取的款項，按《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）第 72 條的年金規則計入收入，但須受稅收協定約束（IRS：第 6 節）。稅收協定的遞延待遇，適用於計劃內已累積、但尚未提取的收入（第 XVIII(7) 條）。

該文件和稅收協定都沒有說明：按 HBP 取出的現金是否屬於這類提取款項、還款如何處理，以及計入加拿大收入的餘額對美國稅務有什麼意義。美國稅表上的加拿大註冊帳戶解釋了為什麼 HBP 和 LLP 的提款在美國稅表上仍可能須課稅。

州稅方面，請參閱州對 RRSP 和 TFSA 的課稅。

我已經離開，截止日期也過了：還能補救嗎？

如果在您還款之前，期限就已結束，未還餘額就是離境當年的收入。《所得稅法》只准許用您成為非居民後 60 天內、提交稅表之前所付的款項，來減少計入的金額，所以之後的還款不能減少它（第 146.01(5)(b) 條；第 146.02(5)(b) 條）。CRA 關於這個主題的頁面，都沒有說明逾期還款可以獲得減免。

如果您按時還了款，但 Schedule 7 上漏填了這筆款項，請備妥註明日期的收據，向 CRA 查詢怎樣更正指定；CRA 的頁面沒有說明提交稅表後能否更正。如果離境當年稅表提交時既沒有計入這筆收入，也沒有指定還款，請參閱漏報收入與自願披露。如果您沒有提交離境當年的稅表，請參閱補報未提交的稅表。如果您從未申報過離境，請參閱離開加拿大卻沒有通知 CRA。

在哪裡查餘額，應該保留哪些記錄？

HBP 餘額可在您的 CRA 帳戶，或隨評稅通知書、重新評估通知書或 T1028 表一併寄來的 HBP 對帳單上查到。它與明年的最低還款額不是一回事（CRA：HBP 還款；HBP 對帳單）。確定還款金額之前，請先備齊以下資料：

• HBP 和 LLP 對帳單、已提交的 Schedule 7 副本，以及註明日期的還款收據。
• 最初的提款單據和申請表，以及證明您離境日期的資料。
• 如果涉及取消提款的問題，還需要購房合約、成交或建房記錄，以及入住證明。
• 取消提款的表格、確認文件和 CRA 來函（如有）。

CRA 的 HBP 申報頁面要求以電子方式報稅的人，把證明文件保存 六年（CRA：申報還款）。只要餘額或美國的處理方式還沒有最終確定，就應繼續保存提款和還款的記錄。

舉例

以下金額僅作說明，以加元計。假設您在離開前已買了住房，HBP 未還餘額為 C$20,000，加拿大非居民身份從 11 月 1 日開始。離境當年稅表將在 12 月 31 日之後提交，所以還款期限在 12 月 31 日結束。

如果 RRSP 裡另外還有 C$60,000，這筆金額不會改變 C$20,000 的餘額。若在 11 月 1 日之前把它取出，這筆錢會和未還的 C$20,000 一起計入離境當年稅表，收入合計 C$80,000。若在 11 月 1 日之後取出，該稅表上只有 C$20,000，而這筆取款適用非居民規則。表中只列收入，不含稅款、預扣稅或美國的處理方式，並假定 HBP 資格沒有任何問題。

您的情況不同？

• 您在加拿大保留了住房，或家人仍留在那裡：請參閱加拿大稅務居民身份，確定非居民日期。
• 您住在魁北克省：魁北克省的稅表對未還的 HBP 和 LLP 金額另設了一行（Revenu Québec：第 154 行），CRA 也會把離開魁北克省的人轉介給魁北克稅務局（Revenu Québec）（CRA：離開加拿大）。離開之前，請先確認魁北克省的金額和截止日期。
• 您和配偶或同居伴侶都參加了：雙方各有自己的餘額、截止日期和 Schedule 7，存入伴侶 RRSP 的款項不能用來償還您的餘額。您的非居民日期，可能取決於伴侶和受撫養人什麼時候離開（CRA：離開加拿大）。
• 您在比較取出 RRSP 與繼續保留儲蓄：請參閱從加拿大搬到美國。
• 您需要計算離境稅或了解相關表格：請參閱離開加拿大。
• 您離境後收到了 RRSP 款項：請參閱非居民的養老金和 RRSP 收入。
• 您提款時已是美國納稅人、在成為美國居民之後才還款，或餘額很大：請帶上提款記錄、供款歷史、Schedule 7 以及兩國的稅表，進行跨境稅務審查；已公布的退休計劃指引並沒有解決所有 HBP 問題。
• 您沒有提交離境當年的稅表：請先參閱離開加拿大卻沒有通知 CRA。