住在加拿大，繼承美國 IRA 或 401(k)：預扣稅與提取期限

加拿大居民能繼承美國 IRA 或 401(k) 嗎？我該先做什麼？

可以。受益人可以是帳戶所有者選定的任何人或實體，所以住在加拿大並不妨礙您繼承。您的權利，由受益人指定和計劃條款決定。金融機構是保留帳戶、接受轉移，還是把款項寄到加拿大地址，屬於它自己的政策，政府的受益人規則並不規定這些。IRS：受益人規則。

本文面向的是加拿大居民，且不是美國公民、綠卡持有人或美國稅務居民。

申請提取現金之前，請讓託管機構或計劃管理人確認：

1. 帳戶是傳統 IRA、Roth IRA、傳統 401(k)，還是指定 Roth 401(k)。
2. 您是直接受益人、唯一受益人，還是透過遺產或信託收款。
3. 帳戶所有者是在必須開始提取日（required beginning date）之前去世，還是在當天或之後去世：該日是所有者達到必須開始提取的年齡之後那一年的 4 月 1 日（按現行法律為 73 歲，年齡較大的所有者更早，仍在工作的部分 401(k) 所有者則更晚）。
4. 所有者去世當年必須提取的款項是否還沒有提取。
5. 金融機構能否為加拿大居民保留繼承的帳戶、接受直接轉移，並適用稅收協定的預扣稅率。

請備齊受益人表格、死亡證明、去世之日的價值、上一個 12 月 31 日的餘額，以及稅後供款的記錄；保留收到的所有 1042-S 表和 1099-R 表。去世之日的價值，並不會使提取款項免稅。IRS：Publication 590-B。

繼承的 IRA 或 401(k)，必須多快提完？

許多個人繼承人必須不遲於 死亡後第 10 年的 12 月 31 日取空繼承的退休帳戶。如果帳戶所有者是在必須開始提取日當天或之後去世，這個截止日期一般還同時要求每年提取最低必須提取額，並不意味著可以等到最後一年才提取。IRS：受益人規則；法規 1.401(a)(9)-3(c)(3)；法規 1.401(a)(9)-5(d)–(e)。

這些是帳戶所有者在 2019 年之後去世時，直接繼承的個人繼承人通常適用的規則；更早的去世、繼任受益人或信託，需要另行核對。如果所有者在 2020 年至 2023 年間、必須開始提取日當天或之後去世，對於適用 10 年規則的繼承人到 2024 年為止漏提的年度最低提取額，IRS 未對其徵收消費稅（excise tax，針對特定行為徵收的稅）；最終法規要求從 2025 年起提取。IRS：Notice 2024-35。

合資格指定受益人包括：在世配偶、帳戶所有者的未成年子女、符合美國殘疾或慢性病標準的人，以及比所有者年輕不超過 10 歲的人。他們可以在計劃條款允許的前提下，按預期壽命提取，最遲須在 死亡次年的 12 月 31 日開始（在世配偶可以晚些開始）；未成年子女的 10 年期限，一般從 21 歲起算。孫子女不會僅因年齡而符合資格。資格以去世時的狀態判斷；殘疾或患慢性病的繼承人，須不遲於 死亡次年的 10 月 31 日向計劃管理人提交證明文件（慢性病須附執業醫療人員的證明）。法規 1.401(a)(9)-3(c)(4)；法規 1.401(a)(9)-4(e)；Publication 590-B。

如果所有者指定了幾個人，請讓託管機構把帳戶拆分成單獨帳戶，一般須不遲於 死亡次年的 12 月 31 日完成。否則，只要有一位繼承人不是合資格指定受益人，就可能導致沒有人被視為合資格（所有者的未成年子女除外），按預期壽命提取時則以年齡最大的繼承人為準。法規 1.401(a)(9)-8(a)；法規 1.401(a)(9)-4(e)(2)。

最低提取額根據帳戶餘額和預期壽命係數計算，並不是所繼承金額的十分之一。計劃條款可能要求更快提完。IRS：Publication 590-B。

在世配偶可以做、而子女不能做的事有哪些？

在世配偶是合資格指定受益人，所以美國規則不會強迫配偶適用 10 年規則或一次性取現。配偶可以把帳戶轉入自己的 IRA；作為唯一受益人的配偶，還可以把繼承的 IRA 視為自己的，或繼續按受益人的方式處理。IRS：Publication 590-B；Publication 575。

對較年輕的配偶來說，保留受益人身份可能很重要：去世後的付款，一般符合美國 10% 提前提取稅的去世例外，而配偶把帳戶視為自己的，就放棄了這一例外。IRS：Publication 590-B。

美國稅由美國的轉入和選擇規則決定。加拿大另行對從該安排中支付的款項課稅，也會跟隨美國法律視同已發生的提取，所以在變更帳戶名義或轉移帳戶之前，請先確認加拿大的處理結果。《所得稅法》第 56(12) 款。

美國預扣多少稅？稅收協定能降低嗎？

對於在美國稅務上屬於非居民的加拿大居民，通常的起點，是對美國來源的提取款項預扣 30%。加拿大與美國稅收協定，把對合資格定期養老金付款徵收的美國稅，限制在付款總額的 15%。IRS 的付款方說明，把這一規定適用於向非居民支付的傳統 IRA 款項；Roth IRA 需要另行核對。IRS：Publication 515，收入代碼 15；IRS：1099-R 表和 5498 表填表說明；稅收協定第 XVIII(2)(a) 條。

加拿大與美國稅收協定第 XVIII 條沒有定義「定期養老金付款」，所以每年一次的付款或 10 年規則下的提取，不能僅憑名稱就認定為定期付款。在選擇分期提取或一次性取現之前，請先與付款方確認。稅收協定第 XVIII 條；IRS：Publication 515。

請在付款之前，把 W-8BEN 表交給付款方，而不是交給 IRS。申請稅收協定優惠時，須提供美國社會安全號碼（SSN）或個人納稅人識別號碼（ITIN），或您的居住國簽發給您的納稅人識別號碼（TIN）。簽署後的表格通常在 其後第三個曆年的最後一天失效，所以請在之後的付款之前更新。如果您搬到美國或搬離加拿大，或成為美國公民或居民外國人，請在 30 天內通知付款方。IRS：W-8BEN 表填表說明。

美國的州一般不能對不是該州居民、也不是以該州為住所地的人，從 IRA 或 401(k) 取得的款項課稅。4 U.S.C. 第 114 條。

我必須提交美國稅表嗎？多預扣的稅能追回嗎？

美國非居民在以下情況，可能需要提交 1040-NR 表：應繳的美國稅沒有被足額預扣；您對合資格計劃或 IRA 須另繳附加稅，例如漏提最低額的消費稅（如果這是唯一原因，只提交 5329 表即可）；適用其他申報要求；或者要申請退稅。按非經營收入規則申報、且已足額預扣的收入，可能不在申報要求之內，但繼承款項的分類必須核對。IRS：1040-NR 表填表說明。

按曆年度申報、沒有須預扣美國稅的工資的 1040-NR 表，截止日期是次年的 6 月 15 日。填表說明規定，與美國營業活動沒有實際關聯的美國來源養老金或年金，應填在 Schedule NEC 第 7 行，並放在適用稅率所在的那一欄；這份附表沒有單獨的 IRA 行，所以請確認 IRA 付款應填在哪裡。如果有預扣稅，請附上 1042-S 表或 1099-R 表；在 Schedule OI 的 L 項列明稅收協定主張，並核對是否須提交 8833 表。IRS：1040-NR 表填表說明；Schedule NEC。

關於怎樣看 1042-S 表、ITIN 規則和退稅期限，請參閱美國對加拿大人付款的預扣稅。

退稅需要有法律依據，例如超出稅收協定稅率的預扣稅，或應稅金額有誤；僅僅因為加拿大收入低，並不是理由。IRS：1040-NR 表填表說明。

加拿大怎樣對繼承的 IRA 或 401(k) 款項課稅？

繼承的退休款項中應稅的部分，一般在收到時計入加拿大居民的收入。加拿大對外國退休安排付款的規則，是把它計入收入，除非即使您住在來源國，來源國也不會對其課稅，這部分例外。CRA 的指引，讓 IRA 的領取人直接聯繫 CRA，沒有涉及繼承人，所以繼承人從 IRA 或 401(k) 取得的款項如何分類，CRA 那裡並沒有定論。繼承帳戶本身，並不會使以後的提取款項免稅。《所得稅法》第 56(1)(a) 段。

請按加元申報外國養老金收入的總額，也就是美國預扣稅之前的金額，匯率用收款當天的加拿大銀行（Bank of Canada）匯率；如果付款發生在不同時間，則用年度平均匯率。CRA 把外國養老金收入歸入第 11500 行，把一次性付款歸入第 13000 行，但第 13000 行的頁面描述的，是離開養老金計劃或遞延利潤分享計劃時領取的一次性付款。兩個頁面都沒有明確涵蓋繼承 IRA 的一次性取現，所以提交稅表之前，請確認應填哪一行。稅收協定下免稅的部分，可能可以在第 25600 行申請扣除。CRA：第 11500 行；CRA：第 13000 行。

美國稅，怎樣在加拿大申請抵免？

合資格的美國所得稅，可以透過外國稅收抵免減少加拿大稅，抵免額以這筆外國淨收入本來應繳的加拿大稅為上限。聯邦抵免使用 T2209 表和第 40500 行；省級抵免使用 T2036 表和 428 表中的相應一行。在魁北克省，不用 T2036 表，改用魁北克稅務局（Revenu Québec）的 TP-772-V 表。CRA：外國稅收抵免；Revenu Québec：TP-772-V 表。

應使用最終應繳的美國稅，而不是自動按預扣的每一美元計算。CRA 不計入已退還或可退還的稅款，也不計入超出適用稅收協定稅率的預扣稅；多預扣的部分，應向美國當局追討，如果美國之後退稅而改變了稅額，請重新核對您的加拿大抵免。抵免不能保證全額追回。詳細計算請參閱加拿大稅表上的境外收入。CRA：外國稅收抵免 Folio，第 1.33–1.35 段。

繼承的 Roth IRA 在加拿大免稅嗎？

繼承的 Roth IRA 在加拿大並不自動免稅；美國和加拿大的處理方式必須分別確定。就美國稅而言，繼承的 Roth IRA 的大部分提取款項是免稅的，但如果該 Roth 帳戶開立不滿五年，其中的收益可能要課稅。IRS：受益人規則；Publication 590-B。

CRA 說明了 Roth 提取款項可享受的稅收協定減免，以及保護尚未提取增值的選擇。它的選擇程序，是圍繞帳戶所有者成為加拿大居民而設計的；對於已是居民的繼承人，繼承 Roth 的選擇截止日期是什麼，所有者作出的選擇能否延續，它都沒有定論。所有者怎樣提交這項選擇，請參閱在加拿大持有美國退休帳戶。CRA：Roth IRA Folio，第 1.9–1.23 段。

成為加拿大居民期間所做的供款，可能影響稅收協定的保護。跨境稅務審查涵蓋繼承的 Roth 帳戶：請帶上帳戶對帳單和供款記錄。

我應該一次性取現，還是分幾年提取？

分期提取可以避免把收入集中在一年，但年度最低提取額和最後的取空截止日期，仍然限制您的選擇。

請結合您的其他收入和所在省份，比較扣除最終美國稅並計入可用加拿大抵免之後，以加元計算的淨現金。稅收協定第 XVIII 條；IRS：Publication 590-B；CRA：外國稅收抵免。

繼承的帳戶要在 T1135 表上申報嗎？成本怎麼算？

有些境外退休權益不需要在 T1135 表中申報：CRA 排除了受境外退休安排管轄的信託權益，以及某些合資格的養老金信託。請確認繼承的 IRA 或 401(k) 仍保持這一分類。CRA：境外財產的排除項；《所得稅法》第 233.2 條和第 233.3 條。

Roth 帳戶的申報需要另行核對：CRA 的豁免取決於是否作出選擇，以及是否沒有在加拿大供款；繼承帳戶適用選擇的方式，還需要確認。CRA：Roth IRA Folio，第 1.22–1.23 段。

如果錢從計劃中取出，留在美國的普通銀行或投資帳戶裡，請把這筆財產另行評估。當年任何時候，指定境外財產的總成本超過 C$100,000（以加元計）時，一般須提交 T1135 表，須不遲於您的稅表申報截止日提交，大多數人是 4 月 30 日。《所得稅法》第 233.3 條。

對於透過繼承取得的須申報財產，《所得稅法》視同您按公平市價取得（第 69(1)(c) 段），CRA 也說明，成本金額是收到繼承時的價值，而不是死者當初的購買價格。兩處資料都沒有說明，這個時間是去世之日，還是財產轉給您的日期，所以請確認是哪一個，並保留兩種估值。這項成本不會抵消應稅的退休提取款項。更廣泛的規則和罰款，請參閱境外財產及境外關聯企業申報。CRA：T1135 表常見問題。

託管機構不肯付款，或我已經取現了，怎麼辦？

如果金融機構拒絕付款或拒絕保留帳戶，請要求對方書面說明原因和所需的步驟；漏提必須提取的款項，需要盡快做稅務審查。如果它不能為加拿大居民保留繼承帳戶，請先找到接收的託管機構，並辦理名義正確的直接轉移，然後再授權付款。金融機構是否接受，屬於操作層面的問題，不是政府規則；遺產資產的釋出，請參閱處理跨境遺產。

如果非配偶繼承人已經收到現金，不要假定在 60 天內轉入，就能把錢放回繼承的 IRA；最低必須提取額同樣不能轉入。請還原提取款項的總額、預扣稅和付款日期，再核對兩國的稅表。IRS：Publication 590-B；Publication 575。

漏提必須提取的款項，可能對差額徵收美國 25% 的消費稅。如果您補提了漏提的金額，並在更正期限內提交反映這筆稅的稅表，稅率會降到 10%；更正期限結束於 以下三者中最早者：欠稅通知書的寄出日、稅款的評定日，或該稅款所屬年度之後開始的第 2 個稅務年度的最後一天。這筆稅在 5329 表第 IX 部分申報。如果屬於合理差錯，請在補足差額的同時附上說明，申請豁免。金融機構的延誤，並不會自動免除這筆稅。IRS：Publication 590-B，超額累積；5329 表填表說明。

如果所有者在 2025 年或之後去世，而且當年的最低提取額沒有提取，只要繼承人不遲於以下兩個日期中較晚的一個補提，這筆金額的消費稅就會自動豁免：包含去世當年的那個年度的繼承人報稅截止日（含延期），以及次一個曆年的年底。法規 54.4974-1(g)(3)。

如果所有者在必須開始提取日之前去世，合資格指定受益人在沒有作出選擇的情況下，預設適用按預期壽命提取，但漏提了，那麼繼承人只要不遲於 死亡年度之後第 9 個曆年的年末選擇適用 10 年規則，這筆稅同樣會自動豁免。法規 54.4974-1(g)(2)。

舉例

僅供說明：一位住在安大略省的成年子女，從一位在必須開始提取日之前去世的父母那裡，繼承了價值 US$100,000 的傳統 IRA。這位子女是普通的指定受益人，所以帳戶必須不遲於去世當年之後第十年的 12 月 31 日取空，在此之前沒有年度最低提取額。

這位子女收到一筆總額 US$20,000 的付款，到第十年的截止日期之前，帳戶裡還剩約 US$80,000（未計增值或虧損）。假設這筆付款按稅收協定符合定期付款，付款方接受稅收協定的主張，全部金額應稅，預扣稅率為 15%：付款方預扣 US$3,000，實際支付 US$17,000。如果付款方改為認定它不是定期付款，按 30% 預扣，則預扣 US$6,000，實際支付 US$14,000。

按示意匯率每 US$1 兌 C$1.40 計算，兩種情況下的加拿大收入都是 C$28,000，而不是實際收到的現金。最終符合條件的美國稅，按 15% 計算是 C$4,200；如果最終美國稅按 30% 計算，則是 C$8,400。加拿大的外國稅收抵免，可能在適用限額內抵減這些稅款；但它並不會使這筆付款變成免稅的繼承財產。如果是全額取現，或父母在必須開始提取日之後去世，分析結果會不同。

您的情況不同？

• 您正在考慮一次性付款、配偶把帳戶視為自己的選擇、轉移繼承的 Roth 帳戶，或更正漏提的款項：這些選擇會影響截止日期、稅收協定的處理和抵免的追回。請把受益人文件、計劃條款、付款記錄和稅務憑證，帶到跨境稅務審查。
• 您是或將成為美國公民、綠卡持有人或美國稅務居民：這裡介紹的非居民路徑（W-8BEN 表、非居民預扣稅、1040-NR 表）就不再適用，並且須在 30 天內通知付款方。美國人的申報和抵免規則，請參閱住在加拿大的美國人。如果您符合美國的居民身份測試，但按稅收協定的居民身份判定規則（第 IV 條）屬於加拿大居民，請參閱冬季赴美居住與美國居民身份。
• 帳戶是您自己的，或您想把美國的退休資金轉入 RRSP：請參閱在加拿大持有美國退休帳戶。
• 帳戶所有者住在加拿大：上文的美國提取規則仍然適用於您。所有者的加拿大最後一年稅表是否申報了這個帳戶，需要另行審查；請參閱有人去世後的稅務，並把對帳單帶到跨境稅務審查。
• 您以美國人身份繼承了加拿大的 RRSP、RRIF 或 TFSA：請參閱以美國人身份繼承加拿大註冊帳戶。