미국에 재고를 둔 캐나다 판매자: 주 세금·조세조약

미국 창고에 재고가 있으면 그 주에서 판매세 의무가 생기나요?

주에 물품을 소유해 두면 캐나다 판매자에게도 그 주에서의 물리적 사업장 존재가 생길 수 있습니다. 캘리포니아는 재고를 물리적 사업장 존재 요소로 보고, 워싱턴은 마켓플레이스 사업자나 다른 외부 업체가 보관하는 재고도 명시적으로 포함합니다. 물리적 사업장 존재가 있으면 경제적 판매 기준에 못 미쳐도 판매세 등록과 징수 의무가 생길 수 있습니다(캘리포니아 CDTFA, 워싱턴 DOR).

계약서에 적힌 창고 주소만 보지 말고, 내가 소유한 재고가 어느 주에 있는지 확인하세요. 풀필먼트 업체가 물품을 여러 주로 옮길 수 있어서, 미국 풀필먼트 계약 하나로 여러 주의 검토 대상이 될 수 있습니다. 주별 재고 위치와 보관 기간을 보여 주는 재고 보고서를 보관하세요. 등록이 필요한지, 어떤 판매가 과세 대상인지, 누가 징수하는지는 각 주의 규정이 정합니다. 재고가 없는 주로의 판매는 미국 판매세를 징수해야 하는 경우를 참고하세요.

마켓플레이스가 판매세를 징수하면 나는 등록이나 신고를 안 해도 되나요?

마켓플레이스의 징수는 일반적으로 그 마켓플레이스를 통한 판매에만 적용됩니다. 모든 주에서 판매자의 등록이나 다른 세금 신고 의무가 사라지는 것은 아닙니다. 다음 공식 사례를 보면 재고가 있는 주가 왜 중요한지 알 수 있습니다.

신고서 제출을 중단하기 전에, 그 주가 허가증 폐쇄를 허용하는지 먼저 확인하세요. 캘리포니아는 모든 상품 판매가 적격 마켓플레이스를 통해 이루어지면 폐쇄를 허용합니다. 허가증이 유효한 동안에는 캘리포니아와 워싱턴 모두 마켓플레이스 처리 판매를 판매자가 신고하고, 같은 판매에 세금이 두 번 부과되지 않도록 공제나 조정을 적용해야 합니다(캘리포니아 CDTFA, 워싱턴 DOR). 마켓플레이스의 세금 징수 인증서와 판매 보고서를 보관하세요.

내 웹사이트에서도 직접 판매하면 어떻게 되나요?

자사 웹사이트 판매는 재고가 있는 주와 주문별 배송 주를 모두 확인해야 합니다. 재고는 그 주에서의 물리적 사업장 존재를 만들 수 있고, 배송 주가 다르면 그 주의 징수 기준을 따로 적용합니다. 마켓플레이스의 징수는 그 마켓플레이스를 통한 판매에만 적용되며, 판매자의 자체 결제에는 적용되지 않습니다(캘리포니아 CDTFA, 텍사스 Comptroller).

직접 판매와 마켓플레이스 판매를 배송 주별로 나누어 기록하세요. 경제적 판매 기준과 그 밖의 징수 규정은 주별 판매세 안내에서 다룹니다.

미국 재고 때문에 주 소득세나 프랜차이즈세를 낼 수도 있나요?

네. 판매세 등록과 소득세·프랜차이즈세는 서로 다른 기준으로 판단합니다. 마켓플레이스가 모든 판매세를 대신 납부하더라도, 현지에 자산이나 매출이 있는 캐나다 법인이나 개인사업자에게 주 사업세가 적용될 수 있습니다.

예를 들어 캘리포니아에서 사업을 하는 법인은 캘리포니아 프랜차이즈세 대상이 될 수 있습니다. 캘리포니아 세무 당국은 법인이 캘리포니아에서 사업을 하는지 판단할 때 자산 기준과 매출 기준도 적용합니다(캘리포니아 FTB, 캘리포니아 FTB). 캘리포니아 원천 사업소득이 있는 캐나다 개인사업자는 대신 비거주자 개인 신고서를 제출해야 할 수 있습니다(캘리포니아 FTB). 텍사스는 물리적 또는 경제적 세무 연관성이 있는 과세 대상 사업체에 프랜차이즈세를 부과하고, 워싱턴은 일정 요건을 갖춘 사업 수입에 사업 및 영업세(B&O)를 부과합니다(텍사스 Comptroller, 워싱턴 DOR). 어떤 신고서를 내고 무엇에 세금을 매기는지는 사업체 유형과 각 주의 법에 따라 달라집니다.

P.L. 86-272는 미국에 재고가 있는 판매자를 보호해 주나요?

재고가 있는 주에서는 일반적으로 보호받지 못합니다. 이 연방 규정은 주 내 활동이 유형 상품 주문 권유에 그치고, 주문 승인이 주 밖에서 이루어지고, 상품이 주 밖에서 배송될 때에만 주 순소득세를 제한합니다. 현지 재고에서 출고하는 주문은 이 배송 요건을 충족하지 못합니다(15 USC 381). 다주 세무위원회의 설명서도 주 내 창고나 상품 재고를 보호받지 못하는 활동으로 봅니다.

이 법 조문이 대상으로 하는 것은 주 간 상거래(interstate commerce)입니다. 캐나다 국경을 넘는 판매에 자동으로 적용되는 것은 아니며, 위원회는 각 주가 같은 보호를 해외 거래로 확대할 수 있다고 설명합니다. 적용되더라도 판매세나 총수입에 대한 세금은 보호하지 않습니다. 이 보호를 주장하려는 주마다 해당 주의 법을 확인하세요(15 USC 381, 다주 세무위원회).

텍사스에 재고가 있으면 텍사스 프랜차이즈세가 적용되나요?

텍사스에 재고가 있는 캐나다 법인이나 그 밖의 텍사스 과세 대상 사업체(taxable entity)는 마켓플레이스가 판매세를 징수하더라도 프랜차이즈세에서 물리적 세무 연관성이 생길 수 있습니다. 텍사스는 마켓플레이스에 임시 보관하여 판매세 허가증 예외에 해당하는 경우에도 마찬가지라고 밝힙니다. 또한 텍사스 사용세 허가증을 가진 타주 과세 대상 사업체는 프랜차이즈세 세무 연관성이 있는 것으로 추정합니다. 법인 형태가 아닌 개인사업자는 이 세금의 과세 대상 사업체가 아니고, 구성원이 한 명인 LLC는 과세 대상 사업체입니다(텍사스 Comptroller: 원거리 판매자 FAQ, 마켓플레이스 판매자, 과세 대상 사업체).

텍사스가 공표한 납부세액 없음 기준은 US$2,650,000이며, 텍사스 판매액만이 아니라 사업 전체의 연환산 총수입을 기준으로 합니다. 이 기준 이하인 과세 대상 사업체는 납부세액 없음 보고서(No Tax Due Report)를 낼 필요는 없지만 공개 정보 또는 소유권 정보 보고서는 제출해야 합니다. 기준을 넘고 세무 연관성이 있는 과세 대상 사업체는 프랜차이즈세 신고서를 제출하고 납부할 세금을 내야 합니다(텍사스 Comptroller: 작성 안내, 신고 요건). 보고 연도와 연환산 수입을 확인하세요.

워싱턴은 마켓플레이스 판매에도 B&O세를 부과할 수 있나요?

네. 워싱턴은 외부 업체가 주 안에 보관하는 재고를 물리적 사업장 존재로 봅니다. 그런 존재가 있는 마켓플레이스 판매자는 등록해야 하며, 마켓플레이스가 소매 판매세를 징수해도 판매자의 사업 및 영업세(B&O) 신고 의무는 없어지지 않습니다. 판매자는 마켓플레이스 처리 판매를 포함한 워싱턴 소매 총판매액을 B&O 분류에 따라 신고합니다(워싱턴 DOR: 세무 연관성, 마켓플레이스 판매자).

B&O는 순이익이 아니라 총수입을 기준으로 합니다(워싱턴 DOR). 마켓플레이스가 발행한 총판매 보고서를 보관하세요. 수수료를 뺀 정산액은 총판매액과 다른 금액입니다. 마켓플레이스 처리 판매 조정을 받으려면 직접 판매와 마켓플레이스 판매를 판매세 신고에서도 따로 보고해야 합니다(워싱턴 DOR).

미국 창고가 조세조약상 고정사업장이 되나요?

물품의 보관이나 배송만으로는 일반적으로 캐나다–미국 조세조약상 미국 고정사업장(permanent establishment)을 만들지 않습니다. 조약 Article V는 보관, 전시 또는 인도만을 위해 사용하는 고정 장소와 그 목적으로만 유지하는 재고를 제외합니다. 또 독립 대리인이 통상적인 영업 과정에서 활동하는 것만으로는 고정사업장이 생기지 않는다는 별도 규정이 있습니다(조약 Article V).

미국 내 장소를 Article V의 제외 대상이 아닌 활동에 쓰거나, 그곳의 사람이 캐나다 판매자 명의로 계약을 반복적으로 체결하면 결론이 달라질 수 있습니다. 판매자가 조약 혜택 자격을 갖추면 Article VII에 따라 미국 연방세는 일반적으로 미국 고정사업장에 귀속되는 사업 이익에만 부과됩니다. 법인의 소유 구조와 그 밖의 사실관계는 Article XXIX A에 따른 자격에 영향을 줄 수 있습니다. 조약은 지정된 연방세만 다루므로, 조약의 고정사업장 규정이 주 판매세, 소득세, 프랜차이즈세, 총수입세 의무를 없애지는 않습니다(조약 Articles II, V, VII, XXIX A). 캐나다 법인의 미국 연방 신고서는 캐나다 법인이 미국 세금 신고서를 제출해야 하는 경우를 참고하세요.

캐나다 신고서에서 미국 주세를 세액공제받을 수 있나요?

캐나다 납세자가 낸 주 소득세 또는 이익세라면 캐나다 외국납부세액공제 한도 안에서 가능할 수 있습니다. CRA는 순사업소득에 기초하지 않는 주 단일과세(unitary tax)는 소득세나 이익세가 아니라고 하며, 특정 주세가 이에 해당하는지는 그 주의 법을 읽어야 판단할 수 있다고 설명합니다. 연간 최소 프랜차이즈세는 CRA가 공제 대상이 아니라고 밝힌 예입니다(CRA 외국납부세액공제 지침, 1.10–1.11항).

구매자에게서 걷은 판매세는 판매자의 소득세가 아닙니다. 워싱턴 B&O는 총수입에 기초하며, CRA는 일반적으로 이를 외국납부세액공제에서 제외합니다. 텍사스 마진세(margin tax)는 과세 기준과 법적 납세 의무자를 따로 검토해야 하므로 공제를 받을 수 있다고 단정하지 마세요. CRA는 일부 공식 기반 세금이나 총수입 기반 세금을 좁은 조건에서만 공제 대상으로 인정하며, 공제 대상이 아닌 사업세는 사업소득을 계산할 때 필요경비로 공제할 수 있습니다(CRA 지침, 1.5–1.12.1항 및 1.37–1.38항, 워싱턴 DOR).

신고 전에 무엇을 준비해야 하나요?

재고를 소유한 주와 고객이 물품을 받은 주를 주별 시간순으로 정리하는 것부터 시작하세요. 그래야 물리적 사업장 존재와 판매를 따로 검토할 수 있습니다. 다음 자료를 모으세요.

• 주별 재고 위치, 수량, 처음과 마지막 날짜(마켓플레이스 풀필먼트 이동 포함)
• 배송 주별 총판매액(마켓플레이스 판매와 직접 결제 판매로 구분)
• 마켓플레이스의 세금 징수 인증서와 총판매 보고서, 이전 주 허가증과 신고서
• 법인 설립 서류와 캐나다 및 미국 세금 신고서(프랜차이즈세와 캐나다 세액공제는 각 세금을 법적으로 누가 내는지에 따라 달라지기 때문)

과거에 등록하지 않은 기간이 있다면 신고 날짜를 정하기 전에 미징수 판매세 정리하기를 확인하세요.

예시

설명용 예시이며 모든 금액은 미국 달러입니다. 캐나다 법인이 워싱턴과 텍사스의 풀필먼트 센터에 재고를 보유하고 있습니다. 이 법인은 마켓플레이스를 통해 워싱턴에서 US$80,000, 자사 웹사이트로 US$20,000를 판매했습니다. 마켓플레이스는 자기 판매분의 소매 판매세를 징수합니다.

워싱턴 재고 때문에 이 법인에는 물리적 사업장 존재가 생기므로 등록하고 신고서를 제출해야 합니다. 워싱턴으로 배송된 과세 대상 직접 판매분에는 소매 판매세를 징수해야 하고, B&O 신고에는 워싱턴 소매 총판매액 US$100,000를 보고해야 합니다. 마켓플레이스의 징수는 마켓플레이스 처리 판매분에만 해당합니다. 텍사스 재고는 텍사스 판매가 모두 마켓플레이스 판매라 해도 텍사스 판매세와 프랜차이즈세를 별도로 검토해야 합니다. 창고 위치와 워싱턴 판매액은 연방 고정사업장 여부를 결정하지 않으며, 그것은 조약의 활동 기준에 따라 달라집니다. 이 예시에서는 세금이나 캐나다 세액공제를 계산하지 않습니다.

내 상황이 다르다면?

• 재고가 없는 주로 판매하는 경우: 외국 판매자와 미국 판매세를 참고하세요.
• 주별 경제적 판매 기준이 필요한 경우: 미국 판매세를 징수해야 하는 경우를 참고하세요.
• 등록이나 신고서 제출을 놓친 경우: 미징수 판매세 정리하기를 참고하세요.
• 캐나다 법인에 미국 연방 신고서 제출 의무가 있을 수 있는 경우: 캐나다 법인의 미국 세금 신고서를 참고하세요. 상품 판매 소득의 원천 판단은 외국인 소유자가 미국 세금을 내야 하는 경우를 참고하세요.
• 캐나다 GST/HST나 장부 처리 방법이 필요한 경우: GST/HST 등록 시기 또는 미국 달러 판매와 마켓플레이스 정산금을 참고하세요.
• 캐나다 법인, 미국 LLC, 미국 법인 중 무엇으로 할지 고민하는 경우: 캐나다 거주자의 미국 사업 구조를 참고하세요.
• 재고가 여러 주를 거쳤거나 주세와 캐나다 세액공제 문제가 함께 있는 경우: 위의 자료를 모아 국경 간 세무 상담을 받으세요.