德州特許經營稅扣除：銷貨成本、薪酬還是 70%

德州特許經營稅如何計算？

德州特許經營稅又稱德州毛額稅（margin tax），按「計稅毛額」課稅，也就是四個金額中最小者（Tax Code 171.101）。報告會要求填寫全部四個金額，並取最低者（05-915 表，第 19–23 項）。

計算順序：

1. 總收入從聯邦稅表的特定行次開始，再扣除德州排除的項目，例如不動產項目中符合條件的分包付款（見下文）。
2. 計稅毛額取四個金額中最小者。
3. 計稅毛額按德州總收入佔各地總收入的比例分攤到德州。交付給德州買方的商品和在德州提供的服務屬於德州收入，但網際網路代管收入只有在客戶位於德州時才屬於德州收入（05-915 表）；見在外州的企業所得稅。
4. 結果按 0.75% 課稅；主要從事零售或批發貿易的公司則按 0.375% 課稅（審計長辦公室）。

由於法律取較小的金額，即使扣除額不大，計稅毛額也不會超過收入的 70%。

總收入在 $2,000 萬 或以下的公司，可以改選 EZ 計算法：按分攤後總收入的 0.331% 計稅，不得扣除任何項目，也不得使用任何抵免（Tax Code 171.1016）。

要比較各種方法，您需要：聯邦稅表、每人的 W-2 表第 5 欄合計和所有者的 K-1、生產成本和生產資產清單、分包合約，以及按交付地址或工作地點劃分的收入。

誰須申報、$2,650,000 的無須繳稅門檻、截止日期和罰款，見德州特許經營稅。

哪種扣除方式適合哪類資料中心業務？

哪種扣除方式稅額最低？EZ 何時較低？

最低的方法每年都可能不同，因此上表只是起點。製造商和承包商通常以銷貨成本最低；工資支出龐大的服務公司通常以薪酬最低；兩種扣除都不大時，則以 70% 方法最低。收入減 $100 萬 只有對小公司最低，因為此時 $100 萬 大於 70% 方法所排除的收入部分。

EZ 不考慮成本，因此當計稅毛額除以收入大於 0.331% 除以 0.75% 時，EZ 較低。對按 0.375% 課稅的公司而言，EZ 永遠不會較低：即使是最高的計稅毛額，也就是收入的 70%，按該稅率計算的稅額仍低於收入的 0.331%。選擇 EZ 也會放棄所有抵免。

誰可以扣除銷貨成本？為什麼 GPU 雲端不可以？

只有銷售商品的公司可以扣除。商品是指在正常業務過程中銷售的不動產或有形動產。服務和無形資產不是商品；電腦程式則是（Tax Code 171.1012(a)）。服務業一般沒有符合條件的銷貨成本（05-915 表）。

• 出租設備不是銷售。 只有汽車、重型建築設備和鐵路車廂租賃公司，可以把其出租財產的成本計入銷貨成本（Rule 3.588(c)(13)）。按小時出售算力服務或出租專用伺服器的 GPU 雲端沒有銷貨成本，其伺服器的聯邦額外折舊（bonus depreciation）也不會降低任何一種計稅毛額。
• 公司必須擁有商品。 法定所有權推定為擁有的證明（Rule 3.588(c)(11)）。在客戶擁有的設備上提供的人工屬於服務（STAR 202106022H），因此為客戶的伺服器或冷卻設備提供維護合約的人工不能計入。
• 混合帳單只計入商品部分。 只有商品的成本可以計入，服務人工永遠不能計入（Rule 3.588(c)(9)；COGS 常見問題）。

軟體訂閱是否屬於電腦程式的銷售，這些資料來源並未明確；在計入其成本前，請先諮詢專業意見。

製造商、經銷商或機櫃整合商的銷貨成本包括什麼？

製造或購買商品的直接成本可以計入；銷售、融資和高層管理成本不能計入（Tax Code 171.1012(c)–(f)；Rule 3.588(d)–(g)）。

法律、會計、人事和資料處理等間接費用，只有可分配給商品的部分才能計入，且不得超過間接和行政費用總額的 4%（Rule 3.588(f)）。

對機櫃整合商而言，組裝機櫃屬於處理成本，燒機測試屬於品質管控。在客戶的資料中心安裝伺服器或機櫃不屬於生產，除非該工程屬於不動產的建造或改良（COGS 常見問題；Rule 3.588(b)(8)）。

德州的銷貨成本不會與聯邦 1125-A 表一致，須另做一份工作底稿。每年選擇將成本資本化或費用化，一旦截止日期或申報日期（以較晚者為準）過後就不能更改；而且改變做法會使先前期間的成本無法計入（Rule 3.588(c)(3)）。

電氣或冷卻承包商可以把人工和分包款計入嗎？

可以，前提是工程涉及不動產。為不動產的建造、改良、改建、維修或工業維護項目提供人工或材料的公司，視為擁有這些人工和材料，因此可以計入銷貨成本（Tax Code 171.1012(i)）。為資料中心建築安裝開關設備、母線槽和 UPS 配線的電氣承包商，即使是「銷售安裝服務」，也符合資格。自認為銷售安裝服務的承包商可能會忽略這一點。

這涵蓋項目直接工作中的人工、安裝在內的機器和附著設備、為工地租用的建築設備，以及工程中使用的電力和燃料（Rule 3.588(c)(11)(B)）。

這類項目的分包款可以扣除一次，但永遠不能扣除兩次（COGS 常見問題；Tax Code 171.1011(j)）：

• 從總收入中排除，作為轉付資金，適用於設計、建造、改建、修復或維修工程，但不適用於維護（Tax Code 171.1011(g)(3)）。根據 Rule 3.587，您的客戶必須有義務並支付您提供該工程，您必須依合約欠分包商款項，而且與不動產工程的關聯必須不只是間接的。
• 計入銷貨成本。

排除分包款會降低每一種方法下的收入，包括 EZ，並可能使收入降到 $2,000 萬 的 EZ 門檻以下。

冷卻或電力設備安裝是否屬於不動產工程，是事實問題。德州在銷售稅方面也劃了一條類似但獨立的界線：見已安裝冷卻和電力設備的銷售稅。

從 2026 年報告起，額外折舊可以計入德州銷貨成本嗎？

生產資產可以。從 2026 年報告起，銷貨成本中的折舊跟隨聯邦稅表，包括額外折舊和 Section 179 費用化，但以與生產商品相關的部分為限（Rule 3.588(d)(6)(A)；STAR 202603002M）。審計長辦公室的備忘錄說明，這項額外折舊是針對 2025 年 1 月 19 日或之後投入使用的資產申報的；較舊的生產資產則透過下述一次性調整處理。更早的報告使用 2007 年初的聯邦稅法：沒有額外折舊，Section 179 的上限也低得多。

僅在 2026 年報告中，對於在該報告會計年度開始前投入使用、且在該日期前未處置的生產資產，還允許一次性的淨折舊調整。調整額是每項資產每年的聯邦折舊減去德州銷貨成本中已申報的折舊之總和，不得低於零。公司未在德州銷貨成本中申報折舊的年度，不增加任何金額。調整不能使計稅毛額低於零，未用完的部分可結轉到之後的報告。Section 197 下無形資產的攤銷仍沿用 2007 年的稅法。

聯邦規則：見GPU 伺服器的折舊扣除。

薪酬扣除包括什麼？每人上限是多少？

薪酬是 W-2 Medicare 醫療保險工資（第 5 欄）加上在聯邦稅表上扣除的股票獎勵和期權，每人每 12 個月上限為 $480,000，另加不設上限的福利（Tax Code 171.1013；05-915 表，第 15–16 項）。

• 所有者。 合夥企業、LLC（包括由一個人擁有的單一成員 LLC）和 S 公司，須加上每名個人所有者的淨分配收入，也就是 K-1 上該所有者的損益份額，即使是虧損也一樣。同時領取 W-2 和 K-1 的人只適用一個上限（薪酬常見問題）。
• 短期年度。 上限按比例計算。
• 福利。 醫療、退休、工傷保險和健康儲蓄帳戶供款，以聯邦稅可扣除的部分為限。
• 海外員工。 在海外以實質上等同於 W-2 的表格支付的工資可以計入（Rule 3.589(b)(9)），例如 GPU 雲端在加拿大的工程師。
• 不包括。 1099 承包人和雇主負擔的工資稅（Rule 3.589(d)）。

經銷商能適用較低的零售或批發稅率嗎？

只有通過三項測試才可以（Tax Code 171.002(c)；Rule 3.584(b)）：

1. 零售和批發貿易收入多於其他所有活動的收入。
2. 在該貿易收入中，來自公司或其關聯集團所生產產品的收入不到 50%。
3. 不提供公用事業服務，包括電信。

「生產」的範圍很廣。如果公司或其關聯公司對產品或其組件主張專利或軟體著作權，或為產品增加組件或修改產品，就屬於生產該產品，除非能證明這些變更使售價提高不超過 10%。

• 轉售海外母公司所製造伺服器的德州銷售子公司，通常無法通過第二項測試，須按 0.75% 繳稅。
• 為其轉售的伺服器加裝零件的機櫃整合商，可能成為這些伺服器的生產者。
• 製造商、承包商和 GPU 雲端通常無法通過第一或第二項測試，須按 0.75% 繳稅。

我們可以每年更換扣除方式，或在申報後更改嗎？

可以。銷貨成本或薪酬的選擇在每份年度報告上作出，只適用於該份報告（Tax Code 171.101(d)）。更正報告可以更改計稅毛額方法，或在符合資格時改用 EZ（Rule 3.588(c)(5)；Rule 3.584(f)）。期限是退稅期間，持續到評稅期間結束為止：一般是稅款到期日起四年（Tax Code 111.107 和 111.201）。

如果先前的報告漏用了承包商規則或銷貨成本的處理，可以在該期間內提交更正報告來更改方法。在合併集團中，一項選擇約束所有成員，每人上限在各成員之間只適用一次，而且一名成員可以把另一名成員擁有的商品成本計入銷貨成本（Tax Code 171.1013(c) 和 171.1014(d)–(d-1)）。

舉例

僅供說明，以美元計，均為 2026 年報告（2025 會計年度）。稅率：0.75%，EZ 0.331%。

達拉斯的開關設備製造商

一家公司的總收入為 $30,000,000，其中 60% 來自交付到德州工地的成套設備。規模太大，不能使用 EZ。

• 銷貨成本 $21,000,000： 材料 $15,000,000；生產人工連同工資稅和福利 $4,500,000；工廠折舊（包括新測試設備的聯邦額外折舊）$1,000,000；產品工程 $400,000；$2,500,000 間接費用的 4%，即 $100,000。計稅毛額 $9,000,000。
• 薪酬 $6,900,000： 三名高級職員各以 $480,000 為上限後，Medicare 醫療保險工資為 $6,000,000，加上 $900,000 的福利。計稅毛額 $23,100,000，因此改為適用 70%（$21,000,000）。
• 結果： 銷貨成本勝出：$9,000,000 × 60% × 0.75% = $40,500，而 70% 方法下為 $94,500。
• 未計入： 高級職員的薪酬、銷售佣金、出貨運費和信用額度利息。

奧斯汀地區的電氣承包商

一家公司為資料中心建設安裝開關設備、母線槽和 UPS，全部在德州。聯邦收入為 $24,000,000，其中 $8,000,000 依合約應付給火警和弱電分包商。

• 排除分包款： 總收入降到 $16,000,000，因此可以使用 EZ。
• 依承包商規則計算的銷貨成本 $11,500,000： 自有現場人工（W-2 和 1099、工資稅、每日津貼）$5,000,000；安裝的材料和設備 $6,000,000；工地的升降機和設備租金 $500,000。計稅毛額 $4,500,000；稅額 $33,750。
• 其他方法： 薪酬 $6,500,000 時稅額為 $71,250；70% 方法為 $84,000；EZ 為 $52,960。
• 兩項規則都漏用： 以 $24,000,000 的收入計算，收入減薪酬為 $17,500,000；收入的 70%，即 $16,800,000，較低，因此稅額為 $126,000。收入超過 EZ 門檻。

達拉斯的 GPU 雲端

一家公司從德州機櫃託管資料中心出租 GPU 算力服務。總收入 $12,000,000；假設所有收入都屬於德州收入。沒有銷貨成本。

• 薪酬 $5,200,000： 工資 $5,000,000，其中兩名創辦人各領 $600,000，以 $480,000 為上限後，工資為 $4,760,000，加上 $440,000 的福利。計稅毛額 $6,800,000；稅額 $51,000。
• 70%： $63,000。
• EZ： $12,000,000 × 0.331% = $39,720，最低。伺服器的聯邦額外折舊不會降低其中任何一項。

您的情況不同？

• 您可能無須申報，或報告已逾期或已喪失營業資格： 見德州特許經營稅。
• 您在德州唯一的存在是機櫃託管資料中心內的伺服器： 見伺服器放在外州資料中心。
• 您向其他州銷售： 見在外州的企業所得稅；華盛頓州、俄亥俄州或俄勒岡州則見外州的總收入稅。
• 您想了解 GPU 伺服器的聯邦折舊扣除： 見GPU 伺服器的折舊扣除。
• 您需要了解 GPU 算力服務或機櫃託管帳單的德州銷售稅： 見機櫃託管、代管和 GPU 算力服務的銷售稅。
• 您的設備合約跨越年底： 德州總收入跟隨聯邦稅表；見客製化設備的長期合約。
• 您持有過時的 GPU、電路板或冷卻設備： 見註銷滯銷或過時存貨。
• 您以合併集團申報，或過去的報告漏用了承包商規則或分包款排除： 請尋求資料中心稅務協助。