مسجَّل في ⁦GST/HST⁩ ونسيت فرضها: ماذا تدين به لـ CRA

مسجَّل في ⁦GST/HST⁩ ولم أفرضها: هل ما زلت أدين بالضريبة؟

يُحاسَب المسجَّل أمام CRA على ⁦GST/HST⁩ عن مبيعاته الخاضعة للضريبة منذ تاريخ سريان التسجيل، سواء فرضها على العملاء أم لا. فيُلزم قانون ضريبة المبيعات (Excise Tax Act) كل من يجري بيعًا خاضعًا للضريبة بتحصيل الضريبة لصالح الدولة (المادة 221). ويحتسب المبلغ المستحق عن فترة ما الضريبة التي كان عليك تحصيلها، لا ما حصّلته فعلًا فقط، ويجب سداد المبلغ الموجب إلى CRA (المادة 225؛ المادة 228). وسياسة CRA بشأن الفواتير الصامتة تقول الأمر نفسه: على المورّد أن يسدد الضريبة سواء حصّلها أم لا (السياسة ⁦P-116⁩).

فالضريبة إذن دين على المسجَّل لـ CRA أولًا. وإذا لم يستطع العملاء دفعها أو لم يرغبوا، أو كان السعر شاملًا لها أصلًا، فالتكلفة على المسجَّل. وإمكان استردادها من العملاء يتوقف على ما ذكره العقد أو الفاتورة. وصاحب المنشأة الفردية يدينها بصفته الشخصية، والشركاء من غير الشركاء المحدودين مسؤولون بالتضامن عن ⁦GST/HST⁩ الشراكة (المادة ⁦272.1(5)⁩). ويمكن أن يُسأل مديرو الشركة بالتضامن عن صافي ضريبتها غير المسدد، ما لم يبذلوا عناية معقولة، بعد أن يفشل التحصيل من الشركة أو تُصفّى أو تفلس؛ ولا يجوز لـ CRA تقدير مدير بعد مرور أكثر من مدة قدرها سنتان على آخر يوم كان فيه مديرًا (المادة 323). راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدَّمة.

تكون الحالة غير بسيطة إذا:

• وقعت المبيعات التي لم تُفرض عليها ضريبة في أكثر من فترة إقرار؛
• كان العقد أو الفاتورة لا يذكر شيئًا عن الضريبة؛
• كان العملاء مستهلكين، أو جهات تجارية قد ترفض أن تُحمَّل بالضريبة؛
• كنت لا تعرف أي المبيعات خاضعة للضريبة أو لمعدل الصفر أو معفاة؛
• كان النشاط يستخدم الطريقة السريعة (Quick Method) للمحاسبة؛
• أغفلت الإقرارات المقدَّمة المبيعات، أو أظهرتها بلا ضريبة؛
• كانت CRA قد كتبت إليك بالفعل أو بدأت مراجعة؛
• كان الأمر يخص شركة أو عدة سنوات.

اجمع تاريخ سريان التسجيل، وكل فاتورة وعقد منذ ذلك التاريخ (مع أي عقد وُقّع سابقًا ودُفع لاحقًا)، والإقرارات المقدَّمة، وأي العملاء مسجَّلون، وفواتير الموردين لمصروفات النشاط.

إذا كان نشاطك في كيبك، فتدير Revenu Québec عمومًا ⁦GST/HST⁩ وتتلقى إقراراتك (CRA)، فقد لا تنطبق خطوات CRA أدناه كما هي مكتوبة.

على أي مبيعات كان يجب أن أفرض ⁦GST/HST⁩؟

يحدد تاريخ سريان التسجيل أول بيع: تقول CRA إن عليك فرض ⁦GST/HST⁩ على التوريدات الخاضعة للضريبة بدءًا من ذلك التاريخ (CRA).

الضريبة تُفرض على المبيعات الخاضعة للضريبة فقط. والبيع الخاضع لمعدل الصفر يُفرض عليه معدل صفر (المادة 165)، والبيع المعفى ليس خاضعًا للضريبة (المادة 123). وإذا تعذّر عليك معرفة أي مبيعاتك كانت كذلك، فراجع المبيعات المعفاة والخاضعة لمعدل الصفر وخارج النطاق. ولمن يجب عليه التسجيل ومتى، راجع متى تسجّل في ⁦GST/HST⁩.

العقد القديم مسألة توقيت. فالقانون يعتبر الاتفاقية توريدًا يتم عند إبرامها (المادة 133)، ويجعل الضريبة مستحقة في الأسبق من يوم دفع المقابل ويوم استحقاقه (المادة 168). وتعتبر CRA عادةً الدفعة مستحقة في تاريخ الفاتورة أو التاريخ المحدد في الاتفاقية (تعليمات إقرار CRA). وهذه هي القاعدة العامة: فللمادة 168 توقيت خاص للسلع (تستحق الضريبة بنهاية الشهر التالي لنقلها إلى المشتري، ولو لم تحن الفاتورة بعد)، ولعقود الإنشاءات الطويلة، والمبالغ المحتجزة، والعربون. وفي العقد الموقَّع قبل التسجيل، لا يعفي التوقيع وحده الدفعات اللاحقة. والمبلغ الذي استُحق أو دُفع بينما كان المورّد مورّدًا صغيرًا لم يسجّل ولم يكن مطالبًا بالتسجيل يُستثنى عمومًا من الضريبة، مع استثناءات مثل بيع العقارات (المادة 166؛ المادة 123، تعريف «المسجَّل»). وتنتهي تلك الصفة عندما كان التسجيل مطلوبًا، وقد يكون ذلك قبل فتح الحساب. والمبالغ التي تستحق أو تُدفع لأول مرة بعد ذلك تخضع عمومًا للضريبة، مع مراعاة قواعد التوقيت الخاصة. راجع ⁦GST/HST⁩ على العربون والفواتير غير المسددة ومحتجزات الإنشاءات ومقاولو الباطن.

هل كان سعري شاملًا للضريبة، أم تُضاف الضريبة فوقه؟

يتوقف ذلك على ما ذكره العقد أو عرض السعر أو الفاتورة وعلى سجلات المورّد. فعلى المسجَّل أن يبيّن الضريبة في الفاتورة أو الإيصال أو الاتفاقية المكتوبة، أو أن ينص على أن السعر شامل لها (المادة 223).

تقول السياسة ⁦P-116⁩ إن الإفصاح يجب أن يكون صريحًا لا مفترضًا، وإن مسألة هل كان السعر المتفق عليه شاملًا للضريبة أصلًا يسويها الطرفان. والسياسة ⁦P-116⁩ وسياسة التقدير لدى CRA، ⁦P-118R⁩، سياسات إدارية لا قانون. والسياسة ⁦P-116⁩ تعود إلى 1994 وآخر مراجعة للسياسة ⁦P-118R⁩ كانت في 1999، وتشير CRA إلى أنهما قد لا تعكسان تغييرات القانون اللاحقة.

السكوت وحده لا يجعل السعر شاملًا للضريبة.

كيف تُحسب الضريبة على سعر سبق أن عرضته؟

السعر نفسه يعطي مبلغين مختلفين للضريبة. فإذا كانت الضريبة فوق السعر، فهي المعدل مضروبًا في السعر. وإذا كانت داخله، فهي حصة أصغر من السعر، كما تبيّن الأمثلة أدناه. ويتوقف المعدل على مكان التوريد، لا على مكان مقر النشاط فقط (CRA). راجع فرض ⁦GST/HST⁩ وPST وQST حسب المقاطعة للمعدل والأسعار الشاملة للضريبة و⁦GST/HST⁩ للحساب. وإذا كانت الفواتير تحمل المعدل الخاطئ أصلًا، فراجع فرض معدل ⁦GST/HST⁩ خاطئ.

هل يمكنني مطالبة عملائي بالضريبة الآن، أو إضافتها إلى العقود القائمة؟

يمكن للمسجَّل غالبًا إرسال فاتورة مصحَّحة، لكن العميل قد يرفض، والتزام المسجَّل تجاه CRA لا ينتظر العميل.

• الدعوى القضائية تأتي بعد السداد. يستطيع المورّد الذي حاسب على الضريبة أو سددها أن يقاضي العميل لاستردادها كدين، إذا استوفت الفاتورة أو الاتفاقية قاعدة الإفصاح عن الضريبة (المادة 224).
• الفاتورة المصحَّحة قد تنجح. تقول ⁦P-116⁩ إن CRA تقبل عمومًا الإفصاح اللاحق حيث لا يقف قيد تعاقدي أو من القانون العام في الطريق. وهل يسمح العقد للمورّد بإضافة الضريبة لاحقًا مسألة قانونية، ولا تشارك CRA في ذلك النزاع.
• الرفض نزاع على السعر. تؤكد CRA للمتلقي أن الضريبة مستحقة، وتترك للطرفين مسألة من يتحملها.
• عقد لا يزال ساريًا. يجب أن تُظهر كل فاتورة جديدة الضريبة أو تنص على أن السعر شامل لها (المادة 223). وهل يسمح العقد للمورّد بإضافة الضريبة من الآن فصاعدًا مسألة قانونية بين الطرفين.
• العميل المسجَّل قد يستردها. يجوز للعميل المسجَّل أن يطالب بائتمان ضريبة مدخلات (ITC) على الضريبة التي يدفعها، بقدر ما يكون الشراء لأنشطته التجارية، إذا كانت لديه فاتورة بالتفاصيل المطلوبة وطالب في الوقت المناسب (CRA). والمهلة المعتادة هي أربع سنوات من فترة الشراء، فقد تكون انتهت بالنسبة للمبيعات الأقدم. وإذا لم يفرض المورّد الضريبة خلال تلك المدة وأبلغ العميل كتابةً بأن CRA قدّرته بالضريبة، فيستطيع العميل الذي يدفع بعد ذلك أن يطالب بحلول الموعد النهائي لإقرار الفترة التي يدفع فيها (المادة ⁦225(4)⁩). أما العميل غير المسجَّل فلا يستطيع المطالبة، فأي ضريبة يوافق على دفعها تكلفة عليه.

إذا اختار المسجَّل ألا يفوتر العميل بالضريبة، أو لم يستطع تحصيلها، فإنه يسدّدها إلى CRA في كل الأحوال، فتُدفع فعليًا من أمواله. وإذا فوتر ولم يدفع العميل قط، فقد يسترد خصم الدين المعدوم الضريبة بعد شطب الدين، إذا أُبلغ عن الضريبة وسُدّدت، والعميل يتعامل بشروط الأطراف المستقلة، وقُدِّمت المطالبة خلال 4 سنوات بعد تاريخ استحقاق إقرار فترة الشطب (المادة 231؛ راجع الديون المعدومة والفواتير غير المسددة).

هل يمكنني المطالبة بائتمانات ضريبة المدخلات عن تلك الفترات، وإلى أي مدة سابقة؟

نعم، عن مشتريات النشاط المؤهلة التي جرت أثناء التسجيل، إذا كانت المطالبة في وقتها وتحمل الفواتير التفاصيل المطلوبة. والاستثناء هو الطريقة السريعة (Quick Method)، التي لا تسمح بائتمانات على معظم المشتريات (CRA). طالب في إقرار فترة الشراء، أو في إقرار لاحق ضمن المهلة. والموعد النهائي هو تاريخ استحقاق إقرار آخر فترة إبلاغ تنتهي خلال أربع سنوات بعد نهاية فترة الشراء. وتسري مهلة أقصر على بعض الأنشطة الكبيرة والمؤسسات المالية المدرجة (CRA).

تخفض ائتمانات ITC المبلغ المستحق، لأن صافي الضريبة هو الضريبة الواجبة التحصيل ناقص الائتمانات (المادة 225). وترك الائتمانات التي يحق للنشاط الحصول عليها يضخّم المبلغ المستحق. تحقق من الائتمانات التي طالبت بها الإقرارات السابقة؛ فلا يجوز المطالبة بالائتمان نفسه مرتين.

انقضاء مهلة المطالبة لا يعني دائمًا ضياع ائتمان قديم: فعندما تقدّر CRA فترة ما، عليها أن تأخذ في الاعتبار الائتمانات المؤهلة غير المطالب بها، حتى التي حُجبت لانقضاء مهلة المطالبة فقط، إذا استوفيت متطلبات الفاتورة (المادة ⁦296(2)⁩). احتفظ بسجلات الشراء لكل فترة؛ وفي الإقرار يبقى الموعد النهائي العادي هو الحاكم.

ترفض سياسة CRA عمومًا الطلب الذي يضيف ائتمانات ITC فقط، دون زيادة مقابلة في الضريبة لتلك الفترة، وتقول بوضع الائتمان في السطر 106 من الإقرار التالي. أما التصحيح الذي يضيف ضريبة أيضًا فلا تغطيه تلك الصياغة، وقد ترفض CRA أي طلب كليًا أو جزئيًا، فتأكد من الطريقة أولًا (السياسة ⁦P-149R⁩). والضريبة المدفوعة قبل التسجيل مغطاة في المطالبة بـ ⁦GST/HST⁩ المدفوعة قبل التسجيل. ولتفاصيل الإيصالات، راجع تفاصيل الإيصال لائتمانات ITC.

هل أبلغت إقراراتي المقدَّمة عن هذه المبيعات؟

الضريبة المستحقة هي نفسها في الحالتين، لكن التصحيح يختلف. وتفترض الصفوف أدناه الطريقة العادية؛ أما إقرارات الطريقة السريعة (Quick Method) فتُحسب بشكل مختلف.

أبلغ عن كل مبلغ في إقرار الفترة التي أصبحت فيها الضريبة مستحقة، وهي عمومًا الأسبق من تاريخ الدفع وتاريخ الاستحقاق، مع قواعد التوقيت الخاصة أعلاه (المادة 168). وتقول CRA ألا تقدّم إقرارًا جديدًا لتصحيح إقرار قديم (CRA). وكيفية تعديل الإقرار والمهلة الزمنية لطلب ذلك في تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مقدَّم. وللقيد المقابل في الدفاتر وكيف تقع الضريبة في المبيعات والمصروفات، راجع هل ⁦GST/HST⁩ المحصَّلة دخل.

ما الفوائد والغرامات المطبقة، وهل يخفضها الإفصاح الطوعي؟

تُطبَّق الفوائد دائمًا على الضريبة غير المسددة؛ أما الغرامات أدناه فلا تُطبَّق إلا في حالاتها الخاصة. ويمكن للإفصاح الطوعي تخفيض الفوائد والغرامات، لا الضريبة.

تسري الفائدة على الضريبة غير المسددة لكل فترة من اليوم التالي لموعد استحقاق الدفع حتى سدادها، بمعدل مقرر (المادة 280). والدفع مستحق عادةً مع الإقرار. والفرد الذي له دخل من نشاط ويقدّم عن سنة تقويمية يجب أن يسدد بحلول 30 أبريل ولو كان الإقرار مستحقًا في 15 يونيو (المادة ⁦228(2)⁩؛ المادة ⁦238(1)⁩)، وللدفعات المقدّمة المتأخرة فوائد أيضًا. وتعيد CRA تحديد المعدل كل ربع سنة (أسعار CRA).

يجب أن يُقدَّم الإفصاح الطوعي قبل بدء تدقيق أو تحقيق ضدك أو ضد دافع ضرائب مرتبط بشأن المعلومات، وأن يكون كاملًا للفترات المعنية، وأن يغطي معلومات مرّ على تاريخ استحقاق تقديمها سنة واحدة على الأقل أو فترة إبلاغ واحدة وتتضمن خطأً أو إغفالًا تترتب عليه فوائد أو غرامات، وأن يتضمن سداد الضريبة المقدَّرة المستحقة أو طلب ترتيب للدفع (أهلية CRA). وهل هو متاح يتوقف على الوقائع؛ راجع تصحيح إقرار ⁦GST/HST⁩ مقدَّم. ويتوقف الإعفاء على ما إذا كان الطلب بعد تواصل من CRA (prompted) (قرار CRA):

تبقى الضريبة المستحقة واجبة السداد كاملة (مذكرة ⁦GST/HST⁩ ⁦16-5-1⁩).

إذا كان العميل مسجَّلًا كان سيحق له ائتمان ITC كامل على الضريبة، فقد يكون البيع معاملة تسوية (wash transaction): يمكن للإفصاح الطوعي أن يمنح إعفاءً كاملًا من الفوائد والغرامات على بيع مؤهل (المذكرة ⁦16-5-1⁩)، وقد تنظر CRA أيضًا في تخفيضها أثناء تدقيق أو بعد تقدير، بشروط مثل سجل امتثال مُرضٍ (مذكرة ⁦GST/HST⁩ ⁦16-3-1⁩). وخارج الإفصاح الطوعي، يجوز لـ CRA التنازل عن الفوائد وغرامات التأخر في التقديم أو إلغاؤها عند الطلب خلال 10 سنوات تقويمية بعد نهاية فترة الإبلاغ (المادة 281.1)؛ راجع الغرامات والفوائد والإعفاء.

إلى أي مدة يمتد هذا؟

تسري ثلاث مهل زمنية مختلفة، كل منها تُحتسب من تاريخ مختلف.

ماذا لو تواصلت CRA معي بالفعل؟

إذا بدأت CRA تدقيقًا أو تحقيقًا في المسألة، فإن الإفصاح الطوعي يُغلق بشأنها، وإن كان قد يبقى الإعفاء في معاملات التسوية وإعفاء دافع الضرائب (أعلاه). والتدقيق أو التحقيق من جهة أخرى، مثل وكالة إنفاذ القانون أو هيئة الأوراق المالية، له الأثر نفسه على الإفصاح الطوعي. وإذا كتبت CRA عن خطأ أو إغفال محدد دون أن تبدأ تدقيقًا، فلا يزال بالإمكان تقديم طلب، لكنه يكون عادةً بعد تواصل من CRA (prompted). والخطاب الذي يقدم إرشادات عامة فقط لا يجعله كذلك (قرار CRA).

دوّن الفترات والمسائل التي يذكرها الخطاب وتاريخ الرد. ولمعرفة ما تغطيه المراجعة وكيف تدعم ائتماناتك، راجع مراجعات ⁦GST/HST⁩ والتدقيق.

كيف أصوغ عروض الأسعار والعقود والفواتير من الآن فصاعدًا؟

في الاتفاقية المكتوبة أو في كل فاتورة، بيّن السعر والضريبة بحيث تظهر الضريبة بوضوح، أو انص على أن السعر شامل لها (المادة 223). وعندما تُظهر الفاتورة الضريبة أو المعدل، يجب أن تُظهر إجمالي الضريبة أو إجمالي المعدل؛ وفي HST هو المعدل المجمَّع، لا الجزءان الفيدرالي والإقليمي (CRA).

في العقد الأطول، بيّن أيهما ينطبق في الاتفاقية نفسها، لتتبعه كل فاتورة. والمشتري الذي يطالب بائتمان ITC يحتاج إلى مزيد من تفاصيل الفاتورة في المبيعات الأكبر؛ راجع تفاصيل الإيصال لائتمانات ITC.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ بالدولار الكندي.

عقود صامتة: الصياغة تحسم الأمر

مصممة في أونتاريو لديها عملاء في أونتاريو، ويسري تسجيلها في 1 يناير. وست فواتير بقيمة 5,000 دولار كندي لكل منها (30,000 دولار كندي في المجموع) مؤرخة بعد ذلك ولا تُظهر ضريبة، والعقود لا تذكر شيئًا عنها. فإذا كانت الضريبة فوق السعر، فإن HST بنسبة ⁦13%⁩ تبلغ 3,900 دولار كندي. ولو نصّت العقود على أن السعر شامل للضريبة، فالضريبة داخله هي ⁦13/113⁩ من 30,000 دولار كندي، أي نحو 3,450 دولار كندي. وفي العقود الصامتة تبدأ سياسة التقدير لدى CRA من رقم 3,900 دولار كندي ما لم تُظهر سجلات المصممة أو ممارستها أن السعر كان شاملًا للضريبة، فتقرأ المصممة كل عقد وفاتورة قبل احتساب المبلغ.

عميل تجاري وفاتورة مصحَّحة

لدى مستشار في أونتاريو عقد بقيمة 50,000 دولار كندي مع عميل في أونتاريو، وأرسل فاتورة صامتة عن الضريبة. والعميل نشاط مسجَّل ويقبل أن الضريبة فوق السعر. فيسدد المستشار الضريبة ويرسل فاتورة مصحَّحة بمبلغ 6,500 دولار كندي HST (⁦13%⁩ من 50,000 دولار كندي). ويجوز للعميل أن يطالب بهذه HST كائتمان ITC إذا كان مؤهلًا، أو أن يرفض الدفع. ويسدد المستشار الضريبة سواء دفع العميل أم لم يدفع.

ثلاثة أرباع من GST الفائتة

شركة في ألبرتا، مسجَّلة منذ يناير، تبيع خدمات بقيمة 120,000 دولار كندي لعملاء في ألبرتا على مدى ثمانية أشهر، من يناير إلى أغسطس، بواقع 15,000 دولار كندي شهريًا، ولا تفرض GST. وتقدّم إقرارات ربع سنوية، ولم تُظهر إقراراتها أي GST على تلك المبيعات. وكانت الأسعار بلا ضريبة، فتستحق GST بنسبة ⁦5%⁩:

تسري الفائدة على مبلغ كل ربع من اليوم التالي لتاريخ استحقاقه، بعد شهر من نهاية الربع، فمبلغ يناير إلى مارس هو الأطول تراكمًا. ولو كانت الأسعار شاملة للضريبة، لكانت الضريبة داخلها ⁦5/105⁩ من 120,000 دولار كندي، أي نحو 5,714 دولار كندي. وتصحح الشركة ثلاثة إقرارات. ويُخفَّض المبلغ المستحق بأي ائتمانات ITC لم يُطالب بها بعد، وكون الإفصاح الطوعي متاحًا يتوقف على الوقائع.

هل وضعك مختلف؟

• المبيعات التي لم تُفرض عليها ضريبة تمتد عبر عدة إقرارات، أو سبق أن كتبت CRA، أو عملاؤك جهات تجارية قد تعترض على مطالبتهم بالضريبة، أو لا تعرف أي المبيعات خاضعة للضريبة: هذه الحالات تتطلب مطابقة كل فاتورة بفترة إقرارها، وانطباق الإفصاح الطوعي يتوقف على الوقائع. اجمع تاريخ التسجيل والفواتير والعقود والإقرارات، ثم راجع دعم مسك الدفاتر.
• فرضت ضريبة قبل حصولك على رقم ⁦GST/HST⁩: راجع فرض ⁦GST/HST⁩ قبل التسجيل.
• فرضت معدلًا خاطئًا: راجع فرض معدل ⁦GST/HST⁩ خاطئ.
• تحتاج إلى حساب الضريبة داخل السعر: راجع الأسعار الشاملة للضريبة و⁦GST/HST⁩.
• تستخدم الطريقة السريعة (Quick Method): فأنت تسدد نسبة ثابتة من الإيراد شاملًا الضريبة ولا ائتمانات لك على معظم المشتريات، فتختلف الحسابات هنا؛ راجع الطريقة السريعة لـ ⁦GST/HST⁩.
• عملاؤك خارج كندا: قد يخضع التصدير المؤهل لمعدل الصفر؛ راجع فرض ⁦GST/HST⁩ على العملاء الأمريكيين.
• نشاطك في كيبك، أو تبيع في كولومبيا البريطانية أو ساسكاتشوان أو مانيتوبا: إقرارات كيبك تذهب إلى Revenu Québec، والضرائب الإقليمية المنفصلة في ضريبة المبيعات الإقليمية.
• لم تُقدَّم الإقرارات قط، أو قدّرت CRA مبلغًا: راجع إقرارات ⁦GST/HST⁩ غير المقدَّمة والتقديرات.
• شركتك متأخرة في إقرار ⁦T2⁩ و⁦GST/HST⁩ والرواتب لسنوات: راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدَّمة.