GST/HST registriert, aber nicht berechnet: Was Sie schulden

GST/HST registriert, aber nicht berechnet: Schulde ich die Steuer trotzdem?

Ein GST/HST-Registrierter haftet gegenüber der CRA für die GST/HST auf seine steuerpflichtigen Umsätze ab dem Wirksamkeitsdatum der Registrierung, ob er sie den Kunden berechnet hat oder nicht. Der Excise Tax Act verpflichtet jeden, der einen steuerpflichtigen Umsatz tätigt, die Steuer für den Staat zu erheben (Abschnitt 221). Der für einen Zeitraum geschuldete Betrag umfasst die Steuer, die Sie hätten erheben müssen, nicht nur die tatsächlich erhobene, und ein positiver Betrag ist an die CRA zu zahlen (Abschnitt 225; Abschnitt 228). Die Richtlinie der CRA zu Rechnungen ohne Steuerangabe sagt dasselbe: Der Leistende führt ab, ob er erhoben hat oder nicht (Policy P-116).

Die Steuer ist also zuerst eine Schuld des Registrierten gegenüber der CRA. Können oder wollen die Kunden sie nicht zahlen, oder war sie im Preis schon enthalten, trägt der Registrierte die Kosten. Ob sie sich von den Kunden zurückholen lässt, hängt davon ab, was Vertrag oder Rechnung sagten. Ein Einzelunternehmer schuldet sie persönlich, und Gesellschafter einer Personengesellschaft mit Ausnahme der beschränkt haftenden haften gemeinsam für die GST/HST der Gesellschaft (Abschnitt 272.1(5)). Die Direktoren einer Kapitalgesellschaft können gemeinsam für deren nicht abgeführte Nettosteuer haften, sofern sie nicht angemessene Sorgfalt walten ließen, sobald die Einziehung bei der Kapitalgesellschaft gescheitert ist oder sie abgewickelt oder insolvent ist; die CRA kann einen Direktor nicht mehr als zwei Jahre nach dem Zeitpunkt veranlagen, an dem die Person zuletzt Direktor war (Abschnitt 323). Siehe nicht eingereichte Erklärungen einer Kapitalgesellschaft nachholen.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn:

• die nicht berechneten Umsätze in mehr als einen Erklärungszeitraum fallen;
• Vertrag oder Rechnung nichts zur Steuer sagt;
• Ihre Kunden Verbraucher sind oder Unternehmen, die eine Nachbelastung verweigern können;
• Sie nicht sagen können, welche Umsätze steuerpflichtig, nullbesteuert oder befreit waren;
• das Unternehmen die Quick Method anwendet;
• eingereichte Erklärungen die Umsätze wegließen oder ohne Steuer auswiesen;
• die CRA bereits geschrieben oder eine Kontrolle begonnen hat;
• eine Kapitalgesellschaft oder mehrere Jahre betroffen sind.

Stellen Sie zusammen: das Wirksamkeitsdatum der Registrierung, jede Rechnung und jeden Vertrag seit damals (auch früher unterschriebene, aber später bezahlte), die eingereichten Erklärungen, welche Kunden registriert sind, und die Lieferantenrechnungen für Betriebsausgaben.

Hat Ihr Unternehmen seinen Sitz in Québec, verwaltet in der Regel Revenu Québec die GST/HST und erhält Ihre Erklärungen (CRA); die folgenden Schritte zur CRA gelten dann möglicherweise nicht wie beschrieben.

Auf welche Umsätze musste ich GST/HST berechnen?

Das Wirksamkeitsdatum der Registrierung bestimmt den ersten Umsatz: Die CRA sagt, dass ab diesem Datum auf steuerpflichtige Leistungen GST/HST zu berechnen ist (CRA).

Nur steuerpflichtige Umsätze tragen Steuer. Ein nullbesteuerter Umsatz wird mit einem Satz von null besteuert (Abschnitt 165), und ein befreiter Umsatz ist nicht steuerpflichtig (Abschnitt 123). Können Sie nicht sagen, was auf Ihre zutraf, siehe befreite, nullbesteuerte und nicht steuerbare Umsätze. Zu der Frage, wer sich wann registrieren muss, siehe wann Sie sich für GST/HST registrieren müssen.

Ein älterer Vertrag ist eine Frage des Zeitpunkts. Das Gesetz behandelt eine Vereinbarung als Leistung, die bei ihrem Abschluss erbracht wird (Abschnitt 133), und lässt die Steuer an dem früheren der beiden Tage zahlbar werden: dem Tag der Zahlung des Entgelts oder dem Tag seiner Fälligkeit (Abschnitt 168). Die CRA behandelt eine Zahlung in der Regel als fällig am Rechnungsdatum oder an dem in einer Vereinbarung festgelegten Datum (CRA-Anleitung zur Erklärung). Das ist die allgemeine Regel: Abschnitt 168 hat eigene Zeitregeln für Waren (die Steuer ist bis zum Ende des Monats nach der Übertragung an den Käufer zahlbar, auch wenn die Rechnung noch nicht fällig ist), für lange Bauverträge, Einbehalte und Anzahlungen. Bei einem vor der Registrierung unterschriebenen Vertrag befreit die Unterschrift allein spätere Zahlungen nicht. Ein Betrag, der fällig wurde oder gezahlt wurde, während der Leistende Kleinunternehmer war und weder registriert noch zur Registrierung verpflichtet, bleibt in der Regel steuerfrei, mit Ausnahmen wie dem Verkauf von Grundstücken (Abschnitt 166; Abschnitt 123, „registrant“). Dieser Status endet, wenn die Registrierung erforderlich war, was vor der Eröffnung des Kontos liegen kann. Beträge, die danach erstmals fällig oder gezahlt wurden, tragen in der Regel Steuer, vorbehaltlich der besonderen Zeitregeln. Siehe GST/HST auf Anzahlungen und unbezahlte Rechnungen und Einbehalte bei Bauleistungen und Subunternehmer.

War mein Preis einschließlich Steuer, oder kommt die Steuer obendrauf?

Das hängt davon ab, was Vertrag, Angebot oder Rechnung sagten, und von den Unterlagen des Leistenden. Ein Registrierter muss die Steuer auf der Rechnung, dem Beleg oder der schriftlichen Vereinbarung ausweisen oder angeben, dass der Preis sie enthält (Abschnitt 223).

Policy P-116 sagt, dass diese Angabe ausdrücklich erfolgen muss und nicht vermutet wird und dass die Frage, ob der vereinbarte Preis die Steuer schon enthielt, die Parteien klären. P-116 und die Veranlagungsrichtlinie der CRA, P-118R, sind Verwaltungspraxis, kein Gesetz. P-116 stammt von 1994, P-118R wurde zuletzt 1999 überarbeitet, und die CRA weist darauf hin, dass sie spätere Gesetzesänderungen möglicherweise nicht abbilden.

Schweigen allein macht einen Preis nicht zu einem Preis einschließlich Steuer.

Wie wird die Steuer auf einen bereits genannten Preis berechnet?

Derselbe Preis ergibt zwei unterschiedliche Steuerbeträge. Bei Steuer obendrauf ist es der Satz mal Preis. Bei Steuer im Preis ist es ein kleinerer Anteil des Preises, wie die Beispiele unten zeigen. Der Satz hängt davon ab, wo die Leistung erbracht wird, nicht einfach davon, wo das Unternehmen seinen Sitz hat (CRA). Zum Satz siehe GST/HST, PST und QST nach Provinz berechnen, zur Rechnung Preise einschließlich Steuer. Tragen Rechnungen bereits den falschen Satz, siehe falschen Steuersatz berechnet.

Kann ich meinen Kunden die Steuer jetzt nachbelasten oder zu bestehenden Verträgen hinzufügen?

Ein Registrierter kann oft eine korrigierte Rechnung senden, aber der Kunde kann ablehnen, und die Pflicht des Registrierten gegenüber der CRA wartet nicht auf den Kunden.

• Eine Klage folgt erst nach der Abführung. Ein Leistender, der die Steuer verbucht oder abgeführt hat, kann den Kunden auf Zahlung verklagen, wenn Rechnung oder Vereinbarung die Regel zur Steuerangabe erfüllte (Abschnitt 224).
• Eine korrigierte Rechnung kann funktionieren. P-116 sagt, dass die CRA eine nachträgliche Angabe in der Regel akzeptiert, wenn keine vertragliche oder gesetzliche Beschränkung entgegensteht. Ob ein Vertrag dem Leistenden erlaubt, Steuer später hinzuzufügen, ist eine Rechtsfrage, an der sich die CRA nicht beteiligt.
• Eine Weigerung ist ein Preisstreit. Die CRA bestätigt dem Empfänger, dass Steuer zu zahlen ist, und überlässt die Frage, wer sie trägt, den Parteien.
• Ein laufender Vertrag. Jede neue Rechnung muss die Steuer ausweisen oder angeben, dass der Preis sie enthält (Abschnitt 223). Ob der Vertrag es dem Leistenden erlaubt, ab jetzt Steuer hinzuzufügen, ist eine Rechtsfrage für die Parteien.
• Ein registrierter Kunde kann sie zurückholen. Ein registrierter Kunde kann auf gezahlte Steuer einen Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC) geltend machen, soweit der Einkauf seiner gewerblichen Tätigkeit dient, wenn er eine Rechnung mit den erforderlichen Angaben besitzt und rechtzeitig geltend macht (CRA). Die übliche Grenze liegt bei vier Jahre ab dem Einkaufszeitraum, sie kann bei älteren Umsätzen also abgelaufen sein. Hat der Leistende die Steuer nicht innerhalb dieser Zeit berechnet und teilt er dem Kunden schriftlich mit, dass die CRA ihn für die Steuer veranlagt hat, kann ein Kunde, der dann zahlt, bis zum Einreichungstermin für den Zeitraum der Zahlung geltend machen (Abschnitt 225(4)). Ein Kunde, der nicht registriert ist, kann nichts geltend machen; jede Steuer, die er zu zahlen zustimmt, ist für ihn ein Kostenfaktor.

Entscheidet sich der Registrierte, nicht zu berechnen, oder kann er nicht einziehen, führt er trotzdem ab; die Steuer wird also faktisch aus eigenen Mitteln gezahlt. Stellt er sie in Rechnung und der Kunde zahlt nie, kann ein Abzug für uneinbringliche Forderungen (Bad Debt) die Steuer zurückholen, sobald die Forderung abgeschrieben ist, sofern die Steuer gemeldet und abgeführt wurde, der Kunde unabhängig ist und der Antrag innerhalb von 4 Jahre nach dem Fälligkeitstermin der Erklärung für den Zeitraum der Abschreibung gestellt wird (Abschnitt 231; siehe uneinbringliche Forderungen und unbezahlte Rechnungen).

Kann ich für diese Zeiträume Vorsteuerabzüge geltend machen, und wie weit zurück?

Ja, für berechtigte Geschäftseinkäufe während der Registrierung, wenn der Antrag rechtzeitig erfolgt und die Rechnungen die erforderlichen Angaben tragen. Die Ausnahme ist die Quick Method, die für die meisten Einkäufe keine Abzüge erlaubt (CRA). Machen Sie sie in der Erklärung für den Einkaufszeitraum geltend oder in einer späteren Erklärung innerhalb der Frist. Die Frist ist der Fälligkeitstermin der Erklärung für den letzten Meldezeitraum, der innerhalb von vier Jahre nach dem Ende des Einkaufszeitraums endet. Für einige große Unternehmen und Finanzinstitute (Listed Financial Institutions) gilt eine kürzere Frist (CRA).

ITCs mindern den geschuldeten Betrag, denn die Nettosteuer ist die einziehbare Steuer abzüglich der Abzüge (Abschnitt 225). Lassen Sie Abzüge weg, auf die das Unternehmen Anspruch hat, ist der geschuldete Betrag zu hoch angesetzt. Prüfen Sie, welche Abzüge frühere Erklärungen schon enthielten; derselbe Abzug lässt sich nicht zweimal geltend machen.

Eine abgelaufene Frist bedeutet nicht immer, dass ein alter Abzug verloren ist: Bei der Veranlagung eines Zeitraums muss die CRA berechtigte, nicht geltend gemachte Abzüge berücksichtigen, auch solche, die nur durch die abgelaufene Frist ausgeschlossen sind, wenn die Rechnungsanforderungen erfüllt waren (Abschnitt 296(2)). Bewahren Sie die Einkaufsunterlagen für jeden Zeitraum auf; bei einer Erklärung gilt weiterhin die gewöhnliche Frist.

Die Richtlinie der CRA lehnt einen Antrag, der nur ITCs hinzufügt, ohne entsprechende Erhöhung der Steuer für den Zeitraum, in der Regel ab und verweist darauf, den Abzug in Zeile 106 der nächsten Erklärung einzutragen. Eine Korrektur, die auch Steuer hinzufügt, erfasst dieser Wortlaut nicht, und die CRA kann jeden Antrag ganz oder teilweise ablehnen; klären Sie den Weg also zuerst ab (Policy P-149R). Vor der Registrierung gezahlte Steuer behandelt vor der Registrierung gezahlte GST/HST geltend machen. Zu den Angaben auf Belegen siehe Belegangaben für ITCs.

Haben meine eingereichten Erklärungen diese Umsätze gemeldet?

Die geschuldete Steuer ist in beiden Fällen dieselbe, die Korrektur unterscheidet sich aber. Die Zeilen unten gehen von der regulären Methode aus; Erklärungen nach der Quick Method werden anders gerechnet.

Melden Sie jeden Betrag in der Erklärung für den Zeitraum, in dem die Steuer zahlbar wurde, in der Regel der frühere von Zahlungstag und Fälligkeitstag, mit den oben genannten besonderen Zeitregeln (Abschnitt 168). Die CRA sagt, dass Sie keine neue Erklärung einreichen sollen, um eine alte zu korrigieren (CRA). Wie Sie eine Erklärung anpassen und welche Frist für den Antrag gilt, steht in Korrektur einer eingereichten GST/HST-Erklärung. Zur passenden Buchung und dazu, wie die Steuer in Umsätzen und Ausgaben steht, siehe ist eingenommene GST/HST ein Einkommen.

Welche Zinsen und Strafzuschläge fallen an, und kann eine freiwillige Offenlegung sie senken?

Auf nicht abgeführte Steuer fallen immer Zinsen an; die Strafzuschläge unten gelten nur in ihren eigenen Fällen. Eine freiwillige Offenlegung kann Zinsen und Strafzuschläge senken, nicht aber die Steuer.

Zinsen laufen auf die nicht abgeführte Steuer jedes Zeitraums vom Tag nach der Fälligkeit der Zahlung bis zur Zahlung, zu einem vorgeschriebenen Satz (Abschnitt 280). Die Zahlung ist in der Regel mit der Erklärung fällig. Eine Einzelperson mit Geschäftseinkünften, die für ein Kalenderjahr einreicht, muss bis zum 30. April zahlen, obwohl die Erklärung am 15. Juni fällig ist (Abschnitt 228(2); Abschnitt 238(1)), und auch verspätete Vorauszahlungen tragen Zinsen. Die CRA legt den Satz jedes Quartal neu fest (CRA-Sätze).

Eine freiwillige Offenlegung muss erfolgen, bevor gegen Sie oder einen nahestehenden Steuerpflichtigen eine Prüfung oder Untersuchung zu den Angaben beginnt, muss für die betroffenen Zeiträume vollständig sein, muss Angaben betreffen, die mindestens ein Jahr oder einen Meldezeitraum nach ihrem Einreichungstermin überfällig sind und einen Fehler oder eine Auslassung mit Zinsen oder Strafzuschlägen enthalten, und muss die Zahlung der geschätzten geschuldeten Steuer oder einen Antrag auf eine Zahlungsvereinbarung enthalten (Teilnahmevoraussetzungen der CRA). Ob eine möglich ist, hängt von den Tatsachen ab; siehe Korrektur einer eingereichten GST/HST-Erklärung. Der Erlass hängt davon ab, ob der Antrag veranlasst ist („prompted“) (Entscheidung der CRA):

Geschuldete Steuer ist weiterhin in voller Höhe zu zahlen (GST/HST Memorandum 16-5-1).

Ist der Kunde ein Registrierter, der Anspruch auf einen vollen ITC auf die Steuer gehabt hätte, kann der Umsatz eine Wash Transaction sein: Eine freiwillige Offenlegung kann für einen qualifizierten Umsatz vollen Erlass von Zinsen und Strafzuschlägen bringen (Memorandum 16-5-1), und die CRA kann ihre Verringerung auch während einer Betriebsprüfung oder nach einer Veranlagung erwägen, unter Bedingungen wie einer zufriedenstellenden Compliance-Bilanz (GST/HST Memorandum 16-3-1). Außerhalb einer freiwilligen Offenlegung kann die CRA Zinsen und Verspätungszuschläge auf Antrag innerhalb von 10 Kalenderjahre nach dem Ende des Meldezeitraums erlassen oder aufheben (Abschnitt 281.1); siehe Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

Wie weit reicht das zurück?

Es gelten drei verschiedene Fristen, jede ab einem anderen Datum gerechnet.

Was, wenn die CRA mich schon kontaktiert hat?

Hat die CRA zu dem Punkt eine Prüfung oder Untersuchung begonnen, ist eine freiwillige Offenlegung dafür geschlossen, wobei der oben beschriebene Erlass bei Wash Transactions und der Erlass für Steuerpflichtige bestehen bleiben kann. Eine Prüfung oder Untersuchung durch eine andere Behörde, etwa eine Strafverfolgungsbehörde oder eine Wertpapieraufsicht, hat dieselbe Wirkung auf die freiwillige Offenlegung. Hat die CRA zu einem bestimmten Fehler oder einer Auslassung geschrieben, aber keine Prüfung begonnen, kann ein Antrag noch gestellt werden, ist aber normalerweise „prompted“. Ein Schreiben, das nur allgemeine Hinweise gibt, macht ihn nicht „prompted“ (Entscheidung der CRA).

Notieren Sie, welche Zeiträume und Punkte das Schreiben nennt, und das Antwortdatum. Was eine Kontrolle umfasst und wie Sie Ihre Abzüge belegen, steht in GST/HST-Kontrollen und -Prüfungen.

Wie formuliere ich Angebote, Verträge und Rechnungen künftig?

Weisen Sie in der schriftlichen Vereinbarung oder auf jeder Rechnung den Preis und die Steuer so aus, dass die Steuer klar erkennbar ist, oder geben Sie an, dass der Preis sie enthält (Abschnitt 223). Weist eine Rechnung die Steuer oder den Satz aus, muss sie die gesamte Steuer oder den gesamten Satz zeigen; bei der HST ist das der kombinierte Satz, nicht der Bundes- und der Provinzanteil (CRA).

Bei einem längeren Vertrag nennen Sie in der Vereinbarung selbst, was gilt, damit jede Rechnung ihr folgt. Ein Käufer, der einen ITC geltend macht, braucht bei größeren Umsätzen mehr Rechnungsangaben; siehe Belegangaben für ITCs.

Beispiel

Die Beispiele dienen der Veranschaulichung. Beträge sind in kanadischen Dollar.

Schweigende Verträge: Der Wortlaut entscheidet

Ein Designer in Ontario mit Kunden in Ontario hat eine Registrierung, die am 1. Januar wirksam wird. Sechs Rechnungen über je C$5.000 (zusammen C$30.000) tragen ein späteres Datum und weisen keine Steuer aus, und die Verträge sagen dazu nichts. Kam die Steuer obendrauf, beträgt die HST mit 13 % C$3.900. Hätten die Verträge gesagt, der Preis enthalte die Steuer, beträgt die enthaltene Steuer 13/113 von C$30.000, etwa C$3.450. Bei schweigenden Verträgen geht die Veranlagungsrichtlinie der CRA vom Betrag von C$3.900 aus, sofern die Unterlagen oder die Praxis des Designers nicht zeigen, dass der Preis die Steuer enthielt; der Designer liest daher jeden Vertrag und jede Rechnung, bevor er den Betrag ermittelt.

Ein Geschäftskunde und eine korrigierte Rechnung

Ein Berater in Ontario hat einen Vertrag über C$50.000 mit einem Kunden in Ontario und stellte eine Rechnung ohne Steuerangabe. Der Kunde ist ein registriertes Unternehmen und akzeptiert, dass die Steuer obendrauf kommt. Der Berater führt ab und sendet eine korrigierte Rechnung über C$6.500 HST (13 % von C$50.000). Der Kunde kann diese HST als ITC geltend machen, wenn er berechtigt ist, oder die Zahlung verweigern. Der Berater führt die Steuer ab, ob der Kunde zahlt oder nicht.

Drei Quartale mit vergessener GST

Eine Kapitalgesellschaft in Alberta, seit Januar registriert, verkauft über acht Monate, von Januar bis August, Dienstleistungen für C$120.000 an Kunden in Alberta, C$15.000 im Monat, und berechnet keine GST. Sie reicht vierteljährlich ein, und ihre Erklärungen wiesen auf diese Umsätze keine GST aus. Die Preise verstanden sich zuzüglich Steuer, es sind daher 5 % GST geschuldet:

Zinsen laufen auf den Betrag jedes Quartals ab dem Tag nach dem Fälligkeitstermin des Quartals, einen Monat nach dem Quartalsende; der Betrag für Januar bis März läuft also am längsten auf. Hätten die Preise die Steuer enthalten, betrüge die enthaltene Steuer 5/105 von C$120.000, etwa C$5.714. Die Kapitalgesellschaft würde drei Erklärungen korrigieren. Der geschuldete Betrag würde um noch nicht geltend gemachte ITCs sinken, und ob eine freiwillige Offenlegung möglich ist, hängt von den Tatsachen ab.

Anders in Ihrem Fall?

• Die nicht berechneten Umsätze erstrecken sich über mehrere Erklärungen, die CRA hat bereits geschrieben, Ihre Kunden sind Unternehmen, die eine Nachbelastung bestreiten können, oder Sie können nicht sagen, welche Umsätze steuerpflichtig waren: Dann muss jede Rechnung ihrem Erklärungszeitraum zugeordnet werden, und ob eine freiwillige Offenlegung in Frage kommt, hängt von den Tatsachen ab. Stellen Sie Registrierungsdatum, Rechnungen, Verträge und Erklärungen zusammen und sehen Sie dann Unterstützung bei der Buchhaltung.
• Sie haben Steuer berechnet, bevor Sie eine GST/HST-Nummer hatten: siehe GST/HST vor der Registrierung berechnet.
• Sie haben den falschen Steuersatz berechnet: siehe falschen GST/HST-Satz berechnet.
• Sie müssen die Steuer aus einem Preis herausrechnen: siehe Preise einschließlich Steuer und GST/HST.
• Sie nutzen die Quick Method: Sie führen einen festen Prozentsatz der Einnahmen einschließlich Steuer ab und haben auf die meisten Einkäufe keine Abzüge, die Rechnungen hier weichen daher ab; siehe die GST/HST Quick Method.
• Ihre Kunden sitzen außerhalb Kanadas: Eine qualifizierte Ausfuhr kann nullbesteuert sein; siehe GST/HST gegenüber US-Kunden berechnen.
• Ihr Unternehmen sitzt in Québec, oder Sie verkaufen in British Columbia, Saskatchewan oder Manitoba: Erklärungen aus Québec gehen an Revenu Québec, und die gesonderten Provinzsteuern stehen unter Provinzumsatzsteuer.
• Erklärungen wurden nie eingereicht, oder die CRA hat einen Betrag geschätzt: siehe nicht eingereichte GST/HST-Erklärungen und geschätzte Steuerbescheide.
• Ihre Kapitalgesellschaft ist mit T2, GST/HST und Lohnabrechnung seit Jahren im Rückstand: siehe nicht eingereichte Erklärungen einer Kapitalgesellschaft nachholen.